NORME din 28 februarie 2025

(1) Autoritatea pentru Supravegherea Publică a Activității de Audit Statutar (ASPAAS) este autoritatea competentă pentru efectuarea inspecțiilor pentru asigurarea calității activității de audit statutar la auditorii financiari și firmele de audit în legătură cu activitatea de audit statutar sau, după caz, activitatea de asigurare a raportării anuale și consolidate privind durabilitatea.

(2) În vederea evaluării sistemului de control al calității, precum și a respectării cerințelor de etică profesională, inspecțiile pentru asigurarea calității se pot desfășura și asupra altor misiuni de audit financiar efectuate de auditorul financiar sau firma de audit la clientul de audit statutar, în cadrul perioadei auditate, altele decât cele de audit statutar.

(3) Auditorii financiari și entitățile de audit din țări terțe înregistrați, dar nu și autorizați în România se supun sistemelor de supraveghere a calității, de asigurare a calității, de investigații și sancțiuni prevăzute de prezentele norme, în conformitate cu art. 67 alin. (4) din Legea nr. 162/2017.

(4) Efectuarea inspecțiilor pentru asigurarea calității activității de audit statutar sau, după caz, a activității de asigurare a raportării privind durabilitatea se realizează prin intermediul personalului de specialitate din cadrul ASPAAS, în baza metodologiei de inspecție armonizate la nivel european în acord cu Comitetul organismelor europene de supraveghere a auditului (COESA).

(1) ASPAAS efectuează inspecții pentru a preveni, a identifica și corecta aplicarea necorespunzătoare a reglementărilor aplicabile auditorilor financiari și firmelor de audit care desfășoară misiuni de audit statutar, precum și misiuni de asigurare a raportării privind durabilitatea.

(2) Inspectorii și experții își desfășoară activitatea pe baza principiilor fundamentale bazate pe independență, integritate, obiectivitate, competență profesională, scepticism profesional, confidențialitate, comportament profesional, respect față de normele tehnice și profesionale conform Codului etic și alte reglementări aplicabile funcționarilor publici.

(3) Inspecțiile efectuate de ASPAAS în condițiile prezentelor norme au drept scop verificarea modului în care auditorul financiar sau firma de audit respectă cel puțin următoarele cerințe:

(1) ASPAAS desfășoară următoarele tipuri de inspecții pentru asigurarea calității:

(2) Inspecțiile periodice sunt cuprinse în planul anual de inspecții care se finalizează prin elaborarea unui raport de inspecție, în conformitate cu prevederile prezentelor norme.

(3) Inspecțiile periodice se desfășoară astfel:

(4) Inspecțiile la cerere sunt inspecții care pot fi efectuate asupra activității de audit statutar sau, după caz, a activității de asigurare a raportării privind durabilitatea, la solicitarea auditorului financiar sau reprezentantului firmei de audit sau ca rezultat al altor situații care impun verificarea activității de audit statutar sau a activității de asigurare a raportării privind durabilitatea. Inspecțiile la cerere se finalizează prin încheierea unui raport de inspecție, în condițiile prezentelor norme.

(5) Inspecțiile tematice sunt inspecții care pot fi efectuate în funcție de resursele disponibile și constau în verificarea tematică a unor obiective specifice cu privire la activitatea de audit statutar sau, după caz, la activitatea de asigurare a raportării privind durabilitatea a unui auditor financiar sau a unei firme de audit ori a unui eșantion de auditori financiari și firme de audit sau pot servi altor scopuri stabilite de ASPAAS.

(1) Echipa de inspecție se constituite prin decizie a președintelui ASPAAS. Echipa este formată din cel puțin doi inspectori, dintre care unul cu rol de coordonare.

(2) Atunci când numărul inspectorilor de care dispune ASPAAS nu este suficient se pot coopta alte persoane în temeiul unor contracte de colaborare, de prestări de servicii, în calitate de experți, pentru a îndeplini sarcini specifice, în conformitate cu art. 3 pct. 6 și 7.

(3) În astfel de cazuri, inspectorii externi și/sau experții nu trebuie să se implice în niciun proces decizional al ASPAAS și nici să îndeplinească rolul de coordonator al echipei de inspecție.

(4) Selecția inspectorilor si a experților externi se face în baza criteriilor prevăzute la art. 35 alin. (4) și (6) din Legea nr. 162/2017 și a procedurii de selecție elaborate de ASPAAS.

(5) Inspectorii și experții care efectuează inspecții semnează anual o declarație de independență prin care confirmă că respectă cerințele prevăzute la art. 26 alin. (5) lit. b) și c) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014.

(6) Membrii echipei de inspecție semnează, pentru fiecare inspecție, o declarație din care să rezulte că:

(1) Personalul de specialitate din cadrul ASPAAS elaborează, de regulă la începutul anului în curs, planul anual de inspecții care include auditorii financiari și firmele de audit care au fost selectați/selectate în vederea inspectării, potrivit prevederilor alin. (2).

(2) Selectarea auditorilor financiari și a firmelor de audit în planul de inspecții se realizează ținând cont de următoarele:

(3) Planul de inspecții se actualizează ori de câte ori este necesar, în funcție de aspectele neprevăzute care pot apărea pe parcursul anului.

(4) Planul de inspecții și actualizările acestuia se aprobă de președintele ASPAAS.

(1) În baza planului anual de inspecții, personalul de specialitate din cadrul ASPAAS elaborează calendarul de inspecții.

(2) Inspecția se declanșează odată cu transmiterea către auditorul financiar sau firma de audit a înștiințării privind efectuarea inspecției însoțite de cererea de informații. Prin cererea de informații se solicită, de regulă, informații despre auditorul financiar/firma de audit, manualul de control al calității și dosarul integral selectat pentru inspecție, arhivat în conformitate cu standardele internaționale de audit și orice alte informații necesare îndeplinirii obiectivelor de inspecție.

(3) În situația în care ASPAAS nu deține informații cu privire la misiunile de audit statutar și/sau misiuni de asigurare a raportării privind durabilitatea, odată cu înștiințarea prevăzută la alin. (2), echipa de inspecție solicită auditorului financiar sau firmei de audit lista cu misiunile de audit statutar și/sau misiunile de asigurare a raportării privind durabilitatea desfășurate, urmând ca cererea de informații prevăzută la alin. (2) să fie transmisă după primirea listei solicitate.

(4) Personalul de specialitate din cadrul ASPAAS analizează răspunsul la cererea de informații și, după caz, solicită informații suplimentare necesare desfășurării inspecției.

(5) Cererile de informații, înștiințarea privind efectuarea inspecției prevăzute, precum și comunicările ulterioare se transmit, de regulă, prin e-mail sau prin orice alte mijloace de comunicare permise de Codul de procedură civilă, pe baza informațiilor din Registrul public electronic al auditorilor financiari și firmelor de audit (RPE).

(6) Auditorul financiar sau firma de audit are obligația să transmită informațiile solicitate într-un termen de maximum 7 zile lucrătoare de la comunicarea cererii de informații prevăzute la alin. (2) și (4). În funcție de volumul de informații solicitat sau alte situații temeinic justificate, inspectorii pot prelungi aceste termene până la 14 zile lucrătoare. Situațiile temeinic justificate se probează cu înscrisuri.

(7) În cazul în care auditorul financiar sau firma de audit nu răspunde cererii de informații în termenele stabilite, echipa de inspecție notifică auditorul financiar/firma de audit că au expirat termenele de transmitere a documentelor și că urmează să emită nota de constatare, pe baza informațiilor deținute de ASPAAS la momentul respectiv.

(8) Transmiterea informațiilor de către auditorul financiar sau firma de audit se realizează prin intermediul platformei securizate a ASPAAS. În cazul în care, în mod excepțional, acest lucru nu este posibil, acestea se vor transmite prin alte mijloace agreate de ASPAAS, astfel încât să se poată asigura completitudinea și conformitatea cu originalul a dosarului de audit sau, după caz, a informațiilor solicitate. În acest sens, auditorul sau firma de audit emite o declarație pe propria răspundere prin care declară că toate documentele transmise sunt conforme cu originalul, așa cum se prevede la art. 14.

(9) Refuzul auditorului financiar sau al firmei de audit de a se supune inspecției sau de a transmite informațiile solicitate, precum și nerespectarea termenelor stabilite pentru transmiterea informațiilor reprezintă abatere administrativă potrivit prevederilor art. 29 alin. (16) din Legea nr. 162/2017 și se sancționează potrivit legii.

(10) În situația prevăzută la alin. (7) și (9), echipa de inspecție emite o notă de constatare în care consemnează acest aspect, cu propunerea de înaintare către Comisia de disciplină a ASPAAS.

(11) În situații temeinic justificate, auditorii financiari sau firmele de audit pot solicita amânarea inspecției prevăzute la alin. (1).

(12) În situația prevăzută la alin. (11), auditorul financiar/firma de audit are obligația transmiterii solicitării, însoțită de documente justificative, în termen de maximum 3 zile lucrătoare de la data înștiințării.

(13) Solicitarea de amânare a inspecției se analizează de echipa de inspecție și se supune aprobării președintelui ASPAAS. Analiza constă în verificarea documentelor justificative transmise de auditor/firma de audit în scopul susținerii solicitării de amânare a inspecției sau termenelor de transmitere a documentelor.

(14) Echipa de inspecție comunică auditorului financiar sau firmei de audit decizia privind solicitarea de amânare a termenului, de regulă prin e-mail sau prin orice alte mijloace de comunicare permise de Codul de procedură civilă, pe baza informațiilor din RPE, împreună cu precizarea termenelor stabilite, în conformitate cu prevederile alin. (15) sau (16), după caz.

(15) În cazul în care se constată că solicitarea prevăzută la alin. (11) nu este întemeiată sau nu îndeplinește condițiile prevăzute la alin. (12), cererea se respinge, iar termenul pentru transmiterea informațiilor rămâne cel stabilit inițial.

(16) În cazul în care solicitarea prevăzută la alin. (11) este admisă, echipa de inspecție stabilește un nou termen de începere a inspecției, ținând cont de documentele justificative puse la dispoziție.

(17) După expirarea termenelor de transmitere a documentelor, inspectorii solicită o declarație pe propria răspundere, în condițiile prevăzute la art. 14, prin care auditorul financiar/firma de audit confirmă faptul că toate documentele solicitate de echipa de inspecții și documentele considerate relevante de către auditor/firma de audit au fost transmise.

(1) Obiectivele de inspecție sunt elaborate pe baza principiilor metodologiei comune de inspecții adoptate de COESA, respectiv CAIM.

(2) Obiectivele de inspecție se împart în:

(3) Obiectivele generale urmărite de echipa de inspecții sunt următoarele:

(4) Obiectivele specifice urmărite de echipa de inspecții constau în:

(5) În cadrul inspecțiilor se stabilesc și obiective privind verificarea îndeplinirii obligațiilor entităților auditate în conformitate cu Legea nr. 162/2017. În cazul în care se identifică constatări, acestea se evidențiază într-o notă de informare și se propune trimiterea către structura de specialitate sau, după caz, către Comisia de disciplină.

(6) Pentru angajamentele selectate, determinarea ariei de inspecție se realizează în funcție de riscurile asociate profilului entității auditate, luând în considerare următoarele:

(7) Echipa de inspecție, în evaluarea activității de audit statutar sau, după caz, a activității de asigurare a raportării privind durabilitatea, aplică procedura operațională de inspecție, cu scopul de a obține o înțelegere rezonabilă care să îi permită să formuleze constatări și concluzii în conformitate cu prevederile art. 13.

(1) În urma evaluării activității de audit statutar sau, după caz, a activității de asigurare a raportării privind durabilitatea, echipa de inspecție elaborează constatările preliminare, pe care le comunică auditorului financiar sau firmei de audit inspectat(e) cu scopul de a:

(2) Răspunsul auditorului financiar sau al firmei de audit la constatările preliminare se comunică echipei de inspecție, cu respectarea termenului de 3 zile lucrătoare de la data transmiterii constatărilor preliminare. În mod excepțional, în funcție de volumul de informații solicitat, de numărul de angajamente selectate și alte circumstanțe, inspectorii pot stabili și termene mai îndelungate, dar nu mai târziu de 10 zile lucrătoare. Răspunsul auditorului financiar sau al firmei de audit se transmite, prin e-mail, structurii responsabile cu inspecția, atât în format editabil, cât și în format pdf semnat și ștampilat.

(3) În scopul clarificării unor aspecte, la solicitarea auditorului financiar/a reprezentantului firmei de audit inspectat(e) sau dacă se consideră necesar, echipa de inspecție poate stabili o întâlnire, cu condiția ca aceasta să aibă loc anterior transmiterii răspunsului potrivit alin. (2).

(4) În situația netransmiterii răspunsului în condițiile alin. (2), constatările preliminare comunicate de echipa de inspecție potrivit alin. (1) se consideră ca fiind acceptate de către auditor sau firma de audit și vor fi incluse în constatările finale, care fac parte integrantă din raportul de inspecție.

(5) În urma analizei răspunsului auditorului financiar/firmei de audit, potrivit alin. (2), echipa de inspecție reține observațiile, în măsura în care acestea pot fi luate în considerare, sau le elimină motivat și demarează procedura de finalizare a inspecției prin emiterea raportului de inspecție, prevăzut la art. 11.

(1) Rezultatele inspecției se consemnează în raportul de inspecție emis de echipa de inspecție a ASPAAS.

(2) Raportul de inspecție se înaintează către președintele ASPAAS, iar dacă este cazul se propune transmiterea acestuia către Comisia de disciplină sau aplicarea uneia dintre măsurile prevăzute la art. 39 din Legea nr. 162/2017.

(3) Raportul de inspecție se transmite auditorului financiar sau firmei de audit inspectat(e), de regulă, prin e-mail sau prin orice alte mijloace de comunicare permise de Codul de procedură civilă pe baza informațiilor din RPE, moment în care se consideră încheiată inspecția.

(1) Constatările și concluziile echipei de inspecție se fundamentează pe baza probelor de inspecție puse la dispoziție de auditorul financiar sau firma de audit.

(2) Constatările se referă la:

(3) În funcție de gravitatea deficiențelor constate, concluziile formulate de echipa de inspecție pot fi următoarele:

(4) Una sau mai multe constatări-cheie vor conduce la o evaluare conform concluziilor prevăzute la alin. (3) lit. c), d), e), în funcție de gravitatea și amploarea acestora. Orice alte constatări, altele decât constatările-cheie, vor conduce de la sine la o evaluare conform concluziei prevăzute la alin. (3) lit. b), indiferent de numărul acestora.

(1) În temeiul art. 29 alin. (15) din Legea nr. 162/2017, după expirarea termenelor de transmitere a informațiilor solicitate de echipa de inspecție, auditorul financiar sau reprezentantul firmei de audit semnează și transmite o declarație pe propria răspundere, prevăzută în anexa care face parte integrantă din prezentele norme.

(2) Declarația cuprinde cel puțin următoarele mențiuni:

(3) La primirea declarației prevăzute la alin. (1), echipa de inspecție consideră că i-au fost puse la dispoziție toate documentele pentru angajamentul inspectat în conformitate cu cererea de informații și începe etapa de analiză a informațiilor primite.

(4) Refuzul auditorului financiar sau al reprezentantului firmei de audit de a transmite declarația prevăzută la alin. (1) reprezintă o încălcare a prevederilor art. 29 alin. (15) din Legea nr. 162/2017.

(1) Măsurile ce pot fi aplicate ca urmare a rezultatelor inspecției sunt:

(2) În urma inspecției sau în alte situații, atunci când se constată existența oricăror deficiențe sau neconformități cu legislația aplicabilă în activitatea desfășurată de auditorul financiar sau firma de audit, precum și neîndeplinirea oricăror obligații prevăzute de prezentele norme, ASPAAS poate emite una dintre următoarele măsuri:

(3) Sancțiunile contravenționale se aplică de către persoanele desemnate prin ordin al președintelui ASPAAS pentru constatarea contravențiilor și aplicarea sancțiunilor.

(4) Faptele pentru care se aplică sancțiuni contravenționale sunt prevăzute la art. 44 alin. (1) din Legea nr. 162/2017.

(5) Amenzile contravenționale ce pot fi aplicate de către ASPAAS sunt prevăzute la art. 44 alin. (2) din Legea nr. 162/2017.

(6) Nerespectarea reglementărilor aplicabile auditului statutar sau, după caz, neasigurarea raportării privind durabilitatea constituie abatere administrativă în conformitate cu prevederile art. 40 alin. (2) din Legea nr. 162/2017 și se sancționează conform art. 40 alin. (4), (6) și (7) și art. 41 din aceeași lege.

(7) ASPAAS publică pe site-ul propriu sancțiunile și măsurile de prevenție, după caz, în conformitate cu art. 42 din Legea nr. 162/2017.

(8) ASPAAS furnizează anual către COESA informații cu privire la toate măsurile și sancțiunile aplicate în temeiul prezentului articol, în conformitate cu art. 48 din Legea nr. 162/2017.

(9) Rezultatele inspecțiilor de calitate sunt evidențiate statistic în raportul anual al ASPAAS și utilizate în raportările către COESA și IFIAR.

(1) ASPAAS monitorizează activitatea de audit statutar sau, după caz, activitatea de asigurare a raportării privind durabilitatea desfășurată de auditorii financiari și firmele de audit, în funcție de aspectele identificate în inspecția precedentă.

(2) Monitorizarea prevăzută la alin. (1) se efectuează prin inspecție periodică și se referă la urmărirea implementării recomandărilor emise pentru sistemul de control al calității din inspecția precedentă.

(3) Rezultatele monitorizării pot fi următoarele:

(4) Neîndeplinirea obligațiilor auditorilor financiari sau ale firmelor de audit referitoare la implementarea recomandărilor formulate de echipa de inspecție se constată și se consemnează în raportul de inspecție și, după caz, se înaintează Comisiei de disciplină.

(1) În conformitate cu art. 29 alin. (14) și (15) din Legea nr. 162/2017, auditorii financiari și firmele de audit au obligația de a răspunde tuturor solicitărilor de informații ale ASPAAS.

(2) Prin derogare de la principiul confidențialității, auditorii financiari și firmele de audit au obligația profesională de a prezenta echipei de inspecție orice informații, inclusiv cele de natură confidențială, pentru a se conforma solicitărilor acesteia.

(3) În desfășurarea inspecțiilor, auditorii financiari sau reprezentanții firmelor de audit au obligația:

(4) Constituie o comunicare necorespunzătoare, respectiv o încălcare a prevederilor legale aplicabile art. 29 alin. (16) și (17) din Legea nr. 162/2017 și se sancționează în conformitate cu prevederile legii, în oricare din următoarele situații, fără a se limita la:

(1) Inspecțiile nu sunt concepute pentru a identifica toate deficiențele care pot exista în elaborarea și/sau implementarea politicilor și procedurilor auditorului sau firmei de audit și nici toate deficiențele posibile care pot exista în angajamentele de audit selectate. Din acest motiv, raportul de inspecție elaborat nu poate fi utilizat în scopul limitării sau exonerării de răspundere a auditorului financiar sau a firmei de audit pentru politicile și procedurile aplicabile și nici pentru alte deficiențe neindicate în raport.

(2) Raportul de inspecție este întocmit pentru a furniza informații confidențiale destinate auditorului financiar/firmei de audit. Informațiile conținute în acest raport nu constituie consiliere profesională și nu trebuie utilizate în acest sens.

(3) ASPAAS și membrii echipei de inspecție nu își asumă responsabilitatea pentru consecințele rezultate din acțiunile sau inacțiunile unor terțe persoane care se bazează pe informațiile conținute în documente emise în urma inspecțiilor și/sau pe orice decizie luată în baza acestora.

(4) Revizuirile efectuate de echipa de inspecție asupra angajamentului de audit și a politicilor și procedurilor auditorului sau firmei de audit acoperă, dar nu se limitează la conformitatea cu cerințele relevante ale standardelor profesionale și cu alte aspecte ale cadrului de reglementare. Aceste revizuiri se concentrează pe evaluarea măsurii în care aspectele-cheie utilizate în opinia de audit sunt adecvate, precum și pe determinarea suficienței și adecvării probelor de audit.

(5) Echipa de inspecție își propune să identifice domeniile în care, conform evaluării inspectorilor, sunt necesare îmbunătățiri pentru a asigura efectuarea unui audit de calitate a auditului și/sau respectarea cerințelor de reglementare. Astfel, raportul de inspecție evidențiază punctele slabe identificate în activitate care necesită acțiuni din partea auditorului financiar sau a firmei de audit inspectat(e), punând mai mult accent pe acestea decât pe identificarea punctelor forte.