Principalele obiective ale inspecției calității activității de audit financiar sunt următoarele:
a) cunoașterea ariei de cuprindere a activității de audit financiar și a altor servicii profesionale, pe baza examinării conținutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări servicii, precum și a concordanței acestora cu Standardele internaționale de audit (ISA) sau cu standardele de audit intern ori alte standarde relevante, precum și cu normele și reglementările emise de Cameră și de Organismul de supraveghere publică;
b) verificarea conformității activității desfășurate cu datele înscrise în cererea/declarația pentru obținerea autorizației de exercitare a profesiei; corectitudinea raportării veniturilor din activitatea de audit financiar, audit statutar, precum și alte servicii profesionale, a achitării integrale și la termen a cotizațiilor și a celorlalte obligații către Cameră;
c) îndeplinirea obligațiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari, precum și la frecventarea cursurilor suplimentare pentru auditorii financiari monitorizați pentru rezultate nesatisfăcătoare;
d) verificarea implementării de către firma de audit/auditorul financiar persoană fizică a unui sistem intern de control al calității conform ISQC 1 și ISA 220 pentru misiunile de audit al situațiilor financiare ale entităților cu care a încheiat contracte de prestări servicii sau alte misiuni efectuate în calitate de auditor financiar;
e) evaluarea sistemului intern de asigurare a calității sub aspectul conformității cu ISA relevante și cu cerințele de independență prevăzute de Codul etic al profesioniștilor contabili;
f) verificarea elaborării de către firmele de audit/auditorii financiari persoane fizice, pentru entitățile aflate sub supravegherea Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare, precum și a oricăror entități definite prin lege sau reglementări ca entități de interes public, a unor proceduri de revizuire a asigurării calității, specifice acestor categorii de misiuni;
g) inspectarea foilor de lucru ale misiunii de audit al situațiilor financiare, selectată pentru revizuirea gradului de adecvare a controlului calității, pentru a evalua:
● conformitatea cu standardele profesionale și cu cerințele normative și legale;
● respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului financiar în conformitate cu ISA și cu procedurile de audit cuprinse în Ghidul privind auditul calității;
h) verificarea implementării de către firma de audit/auditorul financiar persoană fizică, în temeiul obligațiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 91/2007 privind aplicarea legislației specifice privind combaterea și prevenirea operațiunilor de spălare a banilor și/sau de finanțare a actelor de terorism de către auditorii financiari, a unor proceduri specifice, aplicabile clienților de audit și ai altor servicii profesionale, pentru identificarea cazurilor de intermediere de către aceștia a actelor de terorism și/sau de spălare a banilor astfel cum sunt acestea definite prin Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea și sancționarea spălării banilor, precum și pentru instituirea unor măsuri de prevenire și combatere a finanțării actelor de terorism, cu modificările și completările ulterioare;
i) evaluarea conținutului celui mai recent raport privind transparența, publicat de auditorii sau firmele de audit inspectate, care au efectuat misiuni de audit statutar la entități de interes public.
(1) În funcție de factorii de risc materializați în:
a) numărul de clienți - societăți cotate la bursă;
b) numărul entităților considerate a fi de interes public;
c) rezultatele anterioare ale inspecțiilor pentru asigurarea calității, inclusiv:
(i) încălcarea cerințelor de pregătire profesională continuă;
(îi) încălcarea principiului independenței;
(iii) deficiențe în proiectul sau conformitatea cu sistemul societății de control al calității,
Consiliul Camerei poate să dispună efectuarea controlului calității activității desfășurate de membrii Camerei la perioade mai mici decât cele prevăzute la art. 7 alin. (1).
(2) Camera sau Organismul de supraveghere publică poate organiza acțiuni pentru documentarea, informarea, analiza și urmărirea implementării unor noi reglementări, verificarea remedierii deficiențelor constatate cu ocazia inspecțiilor anterioare, precum și de către Organismul de supraveghere publică prin sistemul de investigații instituit conform Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 90/2008, aprobată cu modificări prin Legea nr. 278/2008, cu modificările și completările ulterioare.
(1) Prin derogare de la principiul confidențialității, auditorii financiari inspectați au datoria profesională de a prezenta informații confidențiale, pentru a se conforma controlului calității efectuat de organismul profesional, în conformitate cu cerințele Codului etic al profesioniștilor contabili adoptat de Cameră.
(2) La solicitarea echipei de inspectori, auditorii au obligația:
a) să pună la dispoziție toate documentele justificative și să dea toate explicațiile necesare verificării corectitudinii datelor din raportul anual al membrilor, din cererea/declarația pentru obținerea autorizației de exercitare a profesiei, inclusiv a veniturilor din activitatea de audit, precum și a achitării cotizațiilor și a celorlalte obligații către Cameră;
b) să asigure accesul inspectorilor care efectuează revizuirea privind asigurarea calității la dosarele de angajament, foile de lucru, dosarele permanente, situațiile financiare proprii ale firmei, actele și documentele de orice fel pe care le gestionează sau le au în păstrare, care intră sub incidența verificării și servesc pentru documentarea probelor care susțin concluziile inspecției;
c) să recunoască constatările inspecției pentru asigurarea calității, prin semnarea notelor de inspecție, și să comunice în scris Camerei, la termenele fixate, modul de aplicare a acțiunilor și măsurilor stabilite în urma inspecției.
(3) În cazul nepermiterii accesului inspectorilor la documentele de lucru ale misiunilor, în vederea efectuării revizuirii calității activității, acest fapt se consideră incident în domeniul propriu de activitate, Consiliul Camerei fiind în drept să dispună sancționarea auditorilor financiari în cauză, potrivit prevederilor Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 75/1999, republicată, cu modificările și completările ulterioare, și ale Regulamentului de organizare și funcționare a Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 983/2004, cu modificările și completările ulterioare.
(1) În nota de inspecție se înscriu, documentat, aspectele de neconformitate cu ISA relevante, cu normele și procedurile de audit emise de Cameră și cu prevederile Codului etic al profesioniștilor contabili, constatate ca urmare a inspecției.
(2) Modelul notei de inspecție se stabilește de către DMCP, cu acordul Consiliului Camerei.
(3) În nota de inspecție și în anexele la aceasta se vor menționa concret elementele sondajelor efectuate la auditorul financiar inspectat, documentele și evidențele supuse inspecției, răspunderea organelor de inspecție revenind numai în legătură cu acestea.
Nota de inspecție va cuprinde, orientativ, următoarele elemente:
a) componența echipei de inspecție, delegația în baza căreia s-a efectuat inspecția de asigurare a calității, data sau perioada la care s-a efectuat inspecția;
b) datele de identificare ale auditorului controlat;
c) datele de identificare ale asociaților și auditorilor financiari care reprezintă auditorul controlat;
d) perioada supusă controlului, clienții de audit ale căror situații financiare au fost auditate în perioada respectivă și identificarea dosarelor de audit selectate pentru inspecția de asigurare a calității;
e) date referitoare la modul în care auditorul controlat și auditorii asociați ai acestuia și-au îndeplinit obligațiile față de Cameră privind determinarea și plata cotizațiilor fixe și a celor variabile, precum și modul de respectare a normelor privind asigurarea profesională, depunerea raportului anual, participarea la cursurile de pregătire profesională continuă;
f) obiectivele pe care auditorul financiar controlat le-a abordat în realizarea misiunii, potrivit cerințelor ISA relevante, normelor și procedurilor de audit emise de Cameră și ale cadrului legal de raportare financiară;
g) obiectivele pe care auditorul controlat nu le-a abordat, potrivit cerințelor reglementărilor de mai sus;
h) motivația auditorului controlat cu privire la neîndeplinirea obiectivelor urmărite;
i) calificativul obținut de către auditorul supus reviziei de calitate;
j) concluzii și recomandări pentru măsuri corective;
k) data și semnăturile membrilor echipei de inspecție și a auditorului financiar verificat.
Procentaj Până la 35% De la 36% la 70% De la 71% la 85% De la 86% la 100% Calificativ D C B A
(1) Pe baza constatărilor, DMCP va stabili un procentaj cuprins între 0% și 100%, obținut atât prin raportarea numărului obiectivelor pentru care răspunsul este "Da" la numărul total de obiective, cât și în funcție de relevanța constatărilor reieșite ca urmare a inspecției.
(2) În funcție de acest procentaj, auditorul inspectat va obține un calificativ, după cum urmează:
Camera monitorizează, pe parcursul a 3 inspecții consecutive, auditorii financiari care au obținut la inspecția calității calificativele D, C și B, prin stabilirea de măsuri pentru remedierea neconformităților și aplicarea, după caz, de sancțiuni disciplinare, diferențiate după cum urmează:
A. Pentru calificativul D
1. Măsuri ce se vor lua la prima inspecție în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:
a) repetarea inspecției după un an, cheltuielile ocazionate de această nouă inspecție urmând a fi suportate integral de către auditorii financiari în cauză, în conformitate cu decontul de cheltuieli;
b) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în cauză;
c) aplicarea de sancțiuni disciplinare:
- suspendarea dreptului de exercitare a activității de audit financiar pe o perioadă de la 3 luni la 6 luni;
- retragerea calității de membru al Camerei.
2. Măsuri ce se vor lua pentru a doua inspecție în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:
a) repetarea inspecției după un an, cheltuielile ocazionate de această nouă inspecție urmând a fi suportate integral de către auditorii financiari în cauză, în conformitate cu decontul de cheltuieli;
b) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în cauză;
c) aplicarea de sancțiuni disciplinare:
- suspendarea dreptului de exercitare a activității de audit financiar pe o perioadă de la 3 luni la 6 luni;
- retragerea calității de membru al Camerei.
3. Măsuri ce se vor lua pentru a treia inspecție în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:
- aplicarea de sancțiuni disciplinare:
● suspendarea dreptului de exercitare a activității de audit financiar pe o perioadă de la 3 luni la 6 luni;
● retragerea calității de membru al Camerei.
B. Pentru calificativul C
1. Măsuri ce se vor lua la prima inspecție în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:
a) repetarea inspecției după un an, cheltuielile ocazionate de această nouă inspecție urmând a fi suportate integral de către auditorii financiari în cauză, în conformitate cu decontul de cheltuieli;
b) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în cauză;
c) aplicarea de sancțiuni disciplinare:
2. Măsuri ce se vor lua pentru a doua inspecție în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ: în acest caz, membrul Camerei intră sub incidența sancțiunilor prevăzute pentru calificativul D.
C. Pentru calificativul B
1. Măsuri ce se vor lua la prima inspecție în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:
a) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în cauză;
b) promovarea de propuneri către Organismul de supraveghere publică, pentru aplicarea de sancțiuni disciplinare cu avertisment.
2. Măsuri ce se vor lua pentru a doua inspecție în urma căreia s-a stabilit un procentaj corespunzător acestui calificativ:
a) participarea la cursuri suplimentare de pregătire profesională, al căror tarif va fi suportat integral de către cei în cauză;
b) aplicarea de sancțiuni disciplinare:
(1) În funcție de relevanța neconformităților constatate în urma acțiunilor de control, precum și în cazul în care nu se aplică recomandările Camerei, inspectorii DMCP pot propune, pe lângă măsurile de întocmire a documentelor potrivit normelor și reglementărilor legale, oricare dintre măsurile de sancționare prevăzute la art. 29, potrivit procedurilor disciplinare și competențelor stabilite prin Regulamentul de organizare și funcționare a Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 983/2004, cu modificările și completările ulterioare.
(2) Sancțiunile aplicate pentru calitatea necorespunzătoare a activității desfășurate de auditorii financiari vor fi publicate prin intermediul mijloacelor de comunicare ale Camerei.
(3) În cazurile în care în cursul unei inspecții s-a constatat că un raport privind transparența conține informații denaturate semnificativ, inclusiv cele cu privire la eficiența sistemului de control al calității firmei de audit, Camera poate recomanda auditorului inspectat amendarea fără întârziere a acestui raport, informând despre aceasta Organismul de supraveghere publică.
(1) În baza constatărilor din notele de inspecție prezentate de organele de inspecție, Camera întocmește și prezintă Organismului de supraveghere publică un raport anual, rezumând rezultatele globale ale sistemului de asigurarea calității, fără specificarea detaliilor legate de anumiți auditori financiari - membri ai Camerei sau clienți ai acestora.
(2) Organismul de supraveghere publică, după analizarea raportului anual, este în drept să emită recomandări și instrucțiuni sub orice formă Camerei căreia i-a fost delegată efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calității serviciilor prestate de auditori sau de firmele de audit.
(3) După aprobarea de către Organismul de supraveghere publică, raportul se publică pe site-ul Camerei și este disponibil pentru informarea autorităților de reglementare ale entităților auditate.