HOTĂRÂRE nr. 182 din 22 septembrie 2010

┌────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐ │Nr. │ Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de către membrii CAFR, auditori │ DA/NU │ │crt.│ persoane fizice și firme de audit, pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea │ Explicații │ │ │ ISA 220, ISQC1 și a Standardelor Internaționale de Audit relevante │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ I │Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de audit financiar și concordanța │ │ │ │acestora cu Standardele Internaționale de Audit (ISA) relevante │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ A │OBIECTIVE GENERALE │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 1 │Sunt anexate la dosarul exercițiului copii ale situațiilor financiare întocmite potrivit prevederilor │Precizarea │ │ │cadrului de raportare financiară aplicabil, după caz, respectiv: │reglementă- │ │ │ - Reglementările contabile conforme cu directivele europene (OMFP nr. 3055/2009); │rilor aplica- │ │ │ - Standardele Internaționale de Contabilitate (IAS); │bile │ │ │ - Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS), semnate și ștampilate de │ │ │ │ conducerea entității și înregistrate la Registrul Comerțului? (Secțiunea A1 'Copie după │ │ │ │ situațiile financiare semnate' din Ghidul privind auditul calității). │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 2 │Conține dosarul de audit: │ │ │ │- scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), precum │- Idem │ │ │și │- Obiectiv nou│ │ │- numirea auditorului financiar sau firmei de audit de către Adunarea Generală a │ │ │ │Acționarilor/Asociaților entității auditate, conform prevederilor art. 44 din OUG nr. 90/24 iunie 2008 │ │ │ │privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 3 │Conține dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entității după încheierea misiunii, care │ idem │ │ │pot fi: │ │ │ │[ ] Raportul auditorului asupra situațiilor financiare, întocmit conform ISA 700 'Formarea unei │ │ │ │opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare', respectiv, după caz, conform ISA 705 │ │ │ │'Modificări ale opiniei raportului auditorului independent', sau ISA 706 'Paragrafele de observații │ │ │ │și paragrafele explicative din raportului auditorului independent'; │ │ │ │[ ] Scrisoarea de comunicare a deficiențelor reținute în funcționarea sistemelor de contabilitate și │ │ │ │de control intern, conform ISA 265 'Comunicarea deficiențelor în controlul intern către │ │ │ │persoanele însărcinate cu guvernanța'? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 4 │Există la dosarul de audit aprobarea Adunării Generale a Acționarilor/Asociaților a situațiilor │ │ │ │financiare anuale pentru exercițiul auditat? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 5 │Există la dosarul de audit Declarația scrisă semnată de conducerea entității conform ISA 580 │ idem │ │ │'Declarații scrise'? (Secțiunea A2 din Ghidul privind auditul calității) │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ B │TERMENII ANGAJAMENTULUI │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 1 │Conține scrisoarea de misiune/contractul de prestări servicii principalele clauze prevăzute de pct. │ Idem │ │ │10 din ISA 210 'Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit'? Acestea se referă la: │ Reformulare │ │ │[ ] Obiectivul auditului situațiilor financiare; │ │ │ │[ ] Domeniul de aplicare a auditului, incluzând referiri la legislația aplicabilă, reglementări ISA sau │ │ │ │hotărâri ale CAFR aplicabile; │ │ │ │[ ] Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situațiilor financiare; │ │ │ │[ ] Forma rapoartelor sau a altor comunicări ca rezultat al executării misiunii de audit; │ │ │ │[ ] Existența riscului de nedetectare a unor erori semnificative, ca urmare a limitărilor inerente ale │ │ │ │controlului intern și efectuării auditului prin testarea unor eșantioane statistice; │ │ │ │[ ] Accesul nelimitat al auditorului la orice înregistrări, documentate, informații în legătură cu auditul; │ │ │ │[ ] Cerința de recunoaștere de către conducere a primirii scrisorii misiunii/contractului de prestări │ │ │ │servicii și acceptarea termenilor misiunii descriși în ace(a)sta. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 2 │Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se așteaptă primirea │Precizarea │ │ │din partea conducerii o confirmare scrisă privind declarațiile făcute în legătură cu auditul, conform │reglementări- │ │ │ISA 580 'Declarații scrise'? │lor aplicabile│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 3 │Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la desfășurarea auditului, conform │ idem │ │ │ISA 300 'Planificarea unui audit al situațiilor financiare'? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 4 │Conține scrisoarea angajament orice restricție asupra răspunderii auditorului financiar, atunci când │ idem │ │ │această posibilitate există (eventual în limita onorariului), conform prevederilor ISA 210 │ │ │ │'Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit'? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 5 │Conține scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului și orice │ │ │ │acord privind eșalonarea plății acestuia? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 6 │Au fost încheiate contracte de colaborare cu auditorii financiari sau experți atrași în echipa de │ │ │ │audit, care să conțină clauze similare cu cele din scrisoarea misiunii, inclusiv cu privire la │ │ │ │răspunderile auditorilor? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ II │Verificarea conformității activității desfășurate cu declarația pentru obținerea autorizației de │ │ │ │exercitare a profesiei. Raportarea veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor față de Camera │ │ │ │Auditorilor Financiari din România │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 1 │Identificarea eventualelor acte adiționale la actul constitutiv al firmei de audit, privind modificarea │Precizarea │ │ │obiectului de activitate, a structurii acționariatului, fuziuni etc, care modifică condițiile de │reglementări- │ │ │funcționare față de cele declarate inițial și determinarea de măsuri pentru actualizarea informațiilor │lor aplicabile│ │ │înregistrate la CAFR conform art. 17 din OUG nr. 90/2008 ; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 2 │Verificarea îndeplinirii de către firma de audit a condițiilor prevăzute de Regulamentul de │Reformulare │ │ │Organizare și Funcționare (ROF) al CAFR, inclusiv cea referitoare la deținerea majorității │ │ │ │drepturilor de vot de către auditori financiari, membri ai Camerei. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 3 │Dacă firma de audit/persoana fizică autorizată întocmește pentru activitatea proprie și păstrează, │ │ │ │potrivit normelor legale, situații financiare anuale, depuse și înregistrate la Registrul Comerțului. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 4 │Existența poliței de asigurare profesională pentru anul în curs ( art. 37 din OUG nr. 90/2008 ) și │Precizarea │ │ │concordanța acesteia cu Normele privind asigurarea pentru risc profesional, aprobate prin │reglementări- │ │ │Hotărârea Consiliului Camerei nr. 45/23 martie 2005; │lor aplicabile│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 5 │Depunerea raportului anual al membrilor Camerei, respectiv a declarației pentru persoane fizice │ idem │ │ │fără angajament; conformitatea acestora cu prevederile Hotărârii Consiliului Camerei nr. 156/2010 ; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 6 │Depunerea declarației de auditor financiar activ/nonactiv și existența vizei corespunzătoare în │ │ │ │legitimația de auditor financiar. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 7 │Dacă auditorul financiar îndrumător al unor stagiari în activitatea de audit a completat caietul de │ │ │ │practică al acestora și a depus la CAFR referatul de evaluare anuală (Hotărârea Consiliului │ │ │ │Camerei nr. 115/25 martie 2008). │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 8 │Structura veniturilor declarate în situațiile financiare ale exercițiilor supuse inspecției și │Înglobarea H. │ │ │determinarea veniturilor care constituie baza de calcul pentru stabilirea cotizațiilor variabile │nr. 143/2009 │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┼──────────────┤ │ 9 │Documentarea modului de stabilire și plata cotizațiilor fixe și variabile, potrivit Hotărârii CAFR │Raportat de│ Calculat la │ │ │nr. 140/2009. Proceduri analitice de verificare a bazei de calcul: │ auditor │ inspecție │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤ │ a │Verificarea, pe baza datelor de bilanț, a onorariilor facturate în cursul perioadei de raportare │ │ │ │ │pentru toate activitățile desfășurate de auditorul financiar; │ │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤ │ b │Stabilirea, pe baza bugetelor misiunilor de audit financiar desfășurate în perioada inspectată, │ │ │ │ │a onorariilor orare declarate de către auditorii financiari/firma de audit; │ │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤ │ c │Stabilirea onorariilor orare admisibile ca bază de calcul a cotizațiilor variabile, aferente │ │ │ │ │misiunilor de audit financiar desfășurate în perioada inspectată, în conformitate cu modul de │ │ │ │ │calcul prevăzut de art. 3(4) din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/14 aprilie 2009 : │ │ │ │ │'Numărul de ore declarate ca fiind efectuate pentru finalizarea fiecărei misiuni de audit, în │ │ │ │ │conformitate cu Hotărârea nr. 44/2005 pentru aprobarea Normelor privind stabilirea │ │ │ │ │numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar cu onorariul │ │ │ │ │mediu orar calculat ca urmare a inspecțiilor de calitate efectuate în exercițiul anterior și │ │ │ │ │publicat conform art. 3 alin. (5) din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/2009 ' │ │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤ │ d │Verificarea, pe baza documentelor justificative (facturi și OP acceptate la plată), pentru toate │ │ │ │ │activitățile desfășurate de auditorul financiar, a sumelor nete de TVA, cedate colaboratorilor, │ │ │ │ │auditori financiari membri ai Camerei, în cursul perioadei de raportare, conform art. 3(3) │ │ │ │ │ultima frază, din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/2009 ; Documentarea acestor │ │ │ │ │scăzăminte pe baza contractelor încheiate. │ │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤ │ e │Stabilirea sumelor finale datorate cu titlul de cotizații variabile, prin aplicarea cotei │ │ │ │ │procentuale prevăzută la art. 3(2) din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/2009 , asupra │ │ │ │ │onorariilor calculate potrivit procedurii de la pct. 'c' de mai sus, din care s-au scăzut sumele │ │ │ │ │cedate (conform pct. 'd') │ │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤ │ f │Determinarea măsurilor pentru corectarea eventualelor erori de calcul și vărsarea în contul │ │ │ │ │CAFR a diferențelor de cotizații stabilite în plus. │ │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┼──────────────┤ │III │Îndeplinirea obligațiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 1 │Dacă auditorul financiar a întocmit și depus la CAFR Fișa individuală de pregătire profesională │Obiectiv nou │ │ │conform cerințelor Hotărârii Consiliului CAFR nr. 110/29 ianuarie 2008 pentru aprobarea Normelor │ │ │ │privind pregătirea profesională continuă a auditorilor financiari; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 2 │Verificarea documentată a faptului dacă auditorul financiar din firma de audit/persoana fizică │Precizarea │ │ │autorizată a participat la cursurile anuale de pregătire continuă, pe baza documentelor doveditoare │Reglementări- │ │ │păstrate de auditor conform art. 14 din reglementarea menționată mai sus. │lor aplicabile│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 3 │Verificarea documentată a faptului dacă auditorul financiar, aflat în monitorizarea CAFR ca urmare │ idem │ │ │a atribuirii, la inspecția anterioară, a calificativelor D, C sau B, a participat la cursurile suplimentare │ │ │ │de pregătire profesională, conform prevederilor art. 29 din Normele privind revizuirea calității │ │ │ │activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, aprobate prin │ │ │ │ Hotărârea Consiliului Camerei nr. 169/2010 │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ IV │Evaluarea și implementarea sistemului de control al calității utilizat de firma de audit, sub │ │ │ │aspectul conformității cu ISA și cu cerințele de independență │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 1 │Documentarea de către auditorul financiar/firma de audit a existentei și aplicării politicilor și │ idem │ │ │procedurilor generale de control al calității, potrivit prevederilor Standardului Internațional privind │ │ │ │Controlul Calității (ISQC 1) și ISA 220 'Controlul calității pentru un audit al situațiilor financiare'; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 2 │Cuprinde sistemul de control al calității, adoptat de firma de audit, politici și proceduri referitoare la │ │ │ │elementele principale prevăzute de paragraful 16 din ISQC 1? Aceste elemente constau în: │ │ │ │[ ] responsabilitățile liderilor privind calitatea la nivelul firmei; │Actualizarea │ │ │[ ] îndeplinirea cerințelor relevante de etică (integritate, obiectivitate, competență profesională și │conform ISQC1 │ │ │atenția cuvenită, confidențialitatea, comportamentul profesional); │clarificat │ │ │[ ] acceptarea sau continuarea relațiilor cu clienții și a misiunilor specifice; │ │ │ │[ ] resursele umane; │ │ │ │[ ] realizarea misiunii; │ │ │ │[ ] monitorizarea. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 3 │A obținut anual societatea, din partea personalului și a colaboratorilor confirmarea scrisă a │ │ │ │respectării cerințelor de independență și a politicii firmei în acest domeniu? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 4 │La acceptarea unei noi misiuni ori a continuării relațiilor cu un client, s-au luat în seamă criteriile │ │ │ │prevăzute de paragraful 26 din ISQC 1? Aceste criterii se referă la: │ │ │ │[ ] existența competenței, a capacității și resurselor auditorului financiar pentru executarea │ │ │ │misiunii; │ │ │ │[ ] conformarea de către acesta cerințelor relevante de etică; │ │ │ │[ ] luarea în considerare a integrității clientului; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 5 │A elaborat firma de audit și aplică politici și proceduri referitoare la retragerea din cadrul unei │ │ │ │misiuni sau din cadrul relației cu un client? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 6 │Deține societatea personalul adecvat cu capacitatea, competența și timpul necesar pentru a │ │ │ │îndeplini misiunile în conformitate cu standardele profesionale și cerințele legale? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 7 │Utilizează societatea procedurile specifice de supervizare și consultanță adecvată cu specialiști din │ │ │ │afara firmei cu privire la problemele dificile și contencioase? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 8 │A documentat firma de audit concluziile obținute prin aplicarea procedurilor de rezolvare a │ │ │ │diferențelor de opinie în cadrul echipei misiunii, înainte de emiterea raportului de audit? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 9 │Dacă societatea aplică politici și proceduri de monitorizare și de evaluare a deficiențelor identificate │ │ │ │în acest proces ca fiind 'scăpări' sau deficiențe sistematice, repetate sau semnificative. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 10 │Conține sistemul de revizuire a calității auditului obiectivele prevăzute de pct. 16 (A17) din ISA 220 │ │ │ │Controlul calității pentru un audit al situațiilor financiare? Aceste obiective exprimă cel puțin │ │ │ │măsura în care: │ │ │ │[ ] activitatea s-a desfășurat în conformitate cu standardele profesionale și cu cerințele legale │ Actualizarea │ │ │aplicabile; │ conform ISA │ │ │[ ] s-au relevat aspectele semnificative pentru a fi luate în considerare ulterior; │220 clarificat│ │ │[ ] au avut loc consultări corespunzătoare, iar concluziile obținute au fost documentate în mod │ │ │ │adecvat; │ │ │ │[ ] activitatea desfășurată sprijină concluziile obținute și este documentată corespunzător; │ │ │ │[ ] probele de audit obținute sunt suficiente și adecvate pentru a sprijini raportul auditorului; │ │ │ │[ ] obiectivele procedurilor misiunii au fost îndeplinite. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 11 │A întocmit societatea un program de revizuire a controlului calității misiunilor, precum și politici și │ Precizarea │ │ │proceduri care să asigure: │termenilor de │ │ │a) efectuarea controlului calității la toate misiunile de audit al situațiilor financiare ale societăților de │ referință │ │ │interes public, inclusiv la cele cotate; │ │ │ │b) stabilirea criteriilor de evaluare a celorlalte misiuni pentru a determina dacă este necesar un │ │ │ │control al calității? │ │ │ │c) efectuarea unui control al calității pentru toate misiunile care îndeplinesc criteriile stabilite în │ │ │ │conformitate cu litera b) │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 12 │Conține sistemul de revizuire a calității misiunilor de audit asupra situațiilor financiare ale entităților │ │ │ │de interes public, inclusiv la cele cotate, obiectivele specifice prevăzute de paragraful 38 din ISQC1? │ │ │ │Aceste obiective specifice sunt enumerate la capitolul V/5 din prezentele proceduri. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 13 │Asigură politicile și procedurile aplicate de societate, în ceea ce privește revizuirea controlului │ idem │ │ │calității misiunilor, o evaluare obiectivă a raționamentelor semnificative utilizate de echipa de │ │ │ │auditori și a concluziilor formulate în raport. Conform pct. 35 din ISQC1? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 14 │Conține sistemul de revizuire a calității auditului politici și proceduri ce stabilesc: │ │ │ │[ ] natura, durata și întinderea unui control al calității; │ │ │ │[ ] criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul calității; │ │ │ │[ ] documentarea necesară pentru efectuarea unui control al calității. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 15 │Urmărește societatea de audit finalizarea revizuirii controlului calității asupra misiunii înainte de │ │ │ │emiterea raportului și a opiniei? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 16 │Sunt precizate politici și proceduri referitoare la documentarea adecvată a fiecărui element al │ │ │ │controlului calității, prevăzute de paragraful 57 din ISQC 1, care să prevadă cel puțin │ │ │ │documentarea următoarelor aspecte: │ │ │ │[ ] au fost urmate procedurile cerute de politicile societății legate de controlul calității; │ │ │ │[ ] controlul calității s-a încheiat înainte de elaborarea raportului; │ │ │ │persoana care efectuează controlul calității nu are cunoștință de probleme nerezolvate care l-ar │ │ │ │face să creadă că raționamentele semnificative și concluziile echipei de angajament nu au fost │ │ │ │adecvate. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 17 │Dacă auditorul financiar inspectat a documentat faptul că atât el, cât și membrii echipei lui │ Înglobarea │ │ │îndeplinesc cerințele secțiunii 290 din Codul etic al profesioniștilor contabili, referitoare la aplicarea │Procedurii H. │ │ │principiului independenței auditorului financiar față de client, în cadrul misiunilor de asigurare care │ nr. 143/2009 │ │ │fac obiectul inspecției. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 18 │Obținerea din partea auditorului financiar inspectat a Declarației al cărui model standard este redat │ idem │ │ │în Anexa 1 la prezenta. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ V │Verificarea elaborării de către societățile de audit a unor proceduri de revizuire a asigurării │Extinderea │ │ │calității specifice misiunilor de audit al situațiilor financiare ale entităților de interes public, │cerințelor │ │ │inclusiv ale entităților cotate, conform ISQC1 clarificat și Codului Etic al profesioniștilor │pentru enti- │ │ │contabili ediția 2010 │tăți cotate la│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤toate entită- │ │ 1 │Documentarea de către auditorul financiar/firma de audit a existenței a politicilor și procedurilor de │țile de inte- │ │ │control al calității pentru misiunile de audit financiar, iar în cadrul acestora a auditului statutar │res public │ │ │efectuat la entități cotate și alte entități de interes public. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 2 │Cuprinde sistemul de control al calității misiunilor de audit asupra situațiilor financiare ale entităților │Precizarea │ │ │de interes public, inclusiv a celor aflate sub supravegherea CNVM, proceduri și măsuri de │reglementări- │ │ │siguranță pentru a reduce amenințarea de familiaritate până la un nivel acceptabil și, după caz, │lor aplicabile│ │ │pentru a solicita rotația partenerului principal de misiune după o perioadă de șapte ani, conform │ │ │ │cerințelor secțiunii 290.151 din Codul etic pentru profesioniștii contabili? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 3 │Utilizează societatea, pentru realizarea misiunilor de audit asupra situațiilor financiare ale entităților │ idem │ │ │cotate, personal specializat care a absolvit Cursul privind auditul financiar al entităților din piața de │ │ │ │capital având capacitatea, competența și timpul necesar pentru a îndeplini misiunile în conformitate │ │ │ │cu standardele profesionale și cerințele legale? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 4 │Au fost revizuite pentru controlul calității toate misiunile de audit al situațiilor financiare ale │ idem │ │ │entităților de interes public conform Secțiunii 290.25 din Codul etic pentru profesioniștii contabili? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 5 │Dacă inspecția pentru controlul propriu al calității misiunilor de audit asupra situațiilor financiare ale │ │ │ │entităților de interes public, inclusiv a celor cotate, a avut în vedere analiza tuturor aspectelor │ │ │ │prevăzute de paragraful 38 din ISQC 1? Aceste aspecte sunt următoarele: │ │ │ │[ ] evaluarea făcută de echipa misiunii cu privire la independența firmei de audit în legătură cu │ Actualizarea │ │ │respectiva misiune; │conform ISQC 1│ │ │[ ] dacă a fost solicitată o consultanță adecvată cu privire la problemele legate de diferențele de │ clarificat │ │ │opinie sau alte probleme dificile sau contencioase și concluziile discuțiilor purtate; │ │ │ │[ ] dacă documentația (foile de lucru) selectată pentru revizuirea calității, reflectă activitatea │ │ │ │efectuată în legătură cu raționamentele semnificative și dacă susțin concluziile formulate; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 6 │Este asigurată comunicarea auditorului cu organismele de supraveghere și reglementare, în speță │ idem │ │ │CNVM, CSA, BNR sau CSPP, după caz, conform paragrafului A35 din ISA 260 'Comunicarea cu │ │ │ │persoanele însărcinate cu guvernanța', în condițiile aplicării principiului confidențialității prevăzut în │ │ │ │Codul etic al profesionistului contabil? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului financiar în │ │ │ │conformitate cu ISA și Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calității │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ A │PLANIFICAREA AUDITULUI │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 1 │Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independență, conform cerințelor Codului │Precizarea │ │ │etic al profesioniștilor contabili, ISA 300 'Planificarea unui audit al situațiilor financiare' și testelor │Reglementări- │ │ │din cadrul secțiunii B2 'Acceptarea desemnării sau a redesemnării' din Ghidul privind Auditul │lor aplicabile│ │ │Calității? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 2 │S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secțiunea B1 │Procedură nouă│ │ │'lista de verificare a planificării', pct. 6, legate de aplicarea ISA 240 'Responsabilitatea auditorului │ │ │ │privind frauda în cadrul unui audit al situațiilor financiare' și ISA 315 'Identificarea și evaluarea │ │ │ │riscurilor de denaturare semnificativă' │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 3 │A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului permanent, revizuirea/actualizarea cunoașterii │Precizarea │ │ │generale a activității clientului, conform cerințelor secțiunii B3 'Cunoașterea clientului și evaluarea │reglementări- │ │ │riscurilor'; │lor aplicabile│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 4 │A fost documentată existența și evaluarea sistemului contabil și de control intern al clientului de │ Idem │ │ │audit conform cerințelor secțiunii C1 'Sistemele contabile și controalele interne' │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 5 │A fost realizată testarea controalelor interne în desfășurare, conform ISA 315 'Identificarea și │Precizarea │ │ │evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă' (secțiunea B1 pct. 9)? │reglementări- │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤lor aplicabile│ │ 6 │A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la secțiunea B4 'Evaluarea │ │ │ │riscului inerent'? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 7 │A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situațiilor │ │ │ │financiare, cât și la nivel de afirmații pentru clase de tranzacții, solduri ale conturilor (secțiunea B7 │ │ │ │'Sumarul evaluării riscului și planul de eșantionare')? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 8 │A fost stabilită metoda de eșantionare care urmează a fi utilizată și dimensiunea eșantionului și a │ Idem │ │ │intervalului de eșantionare (secțiunea B7)? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 9 │A fost documentată calcularea pragului de semnificație conform ISA 320 'Pragul de semnificație în │ Idem │ │ │planificarea și desfășurarea unui audit' (Secțiunea B 5 'Pragul de semnificație')? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 10 │În cazul unui nou angajament, s-a obținut asigurarea că soldurile inițiale și datele comparative sunt │ Idem │ │ │corecte, conform cerințelor ISA 510 'Misiuni de audit inițiale - solduri inițiale' și ale Secțiunii B8 │ │ │ │'Solduri inițiale/cifre comparative'? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 11 │S-a efectuat o evaluare preliminară a respectării principiului continuității activității conform ISA 570 │ Idem │ │ │'Principiul continuității activității' (secțiunea B1 pct. 22)? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 12 │S-au întocmit tabele cu informațiile financiare - cheie și s-a efectuat o examinare analitică │ Idem │ │ │preliminară a acestora (secțiunea B 6 'Revizuirea analitică preliminară')? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 13 │A fost documentată evaluarea muncii unui alt expert/auditor și utilitatea acesteia pentru realizarea │ Idem │ │ │obiectivelor auditului (secțiunea B1 'Lista de verificare a planificării' pct. 26)? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 14 │A fost documentată consultarea auditorului financiar precedent și s-a stabilit influența asupra │ Idem │ │ │auditului a activității auditorului intern (ISQC1- paragraf A 20; ISA 300 'Planificarea unui audit al │ │ │ │situațiilor financiare' paragraf 13 b) │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 15 │Documentarea în dosarul de audit a părților afiliate cunoscute, precum și a riscului apariției unor │ Idem │ │ │părți afiliate sau tranzacții nedeclarate, conform ISA 550 'Părți afiliate' și prezentarea adecvată a │ │ │ │acestor informații în situațiile financiare, conform pct. 275 din OMFP nr. 3055/2009/ISA 24, după caz │ │ │ │(secțiunea R 'Părți afiliate') │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 16 │Documentarea cerințelor administrative necesare desfășurării misiunii (secțiunea B1 pct. 27) inclusiv: │ Precizarea │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ a) │- transmiterea către terți a scrisorilor bancare și a cererilor de confirmare a soldurilor debitoare și │reglementări- │ │ │creditoare, conform cerințelor ISA 505 'Confirmări externe'; │lor aplicabile│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ b) │- stabilirea sarcinilor ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situații cuprinzând │ │ │ │componența soldurilor conturilor, │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ c) │- trimiterea de scrisori avocaților pentru investigații privind litigiile și revendicările; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ d) │- confirmarea participării auditorilor la procesul de inventariere, conform ISA 501 'Probe de audit - │ │ │ │considerații specifice pentru elemente selectate'; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 17 │S-au obținut informații detaliate privind inspecțiile/rapoartele autorităților de supraveghere și │ │ │ │control efectuate în exercițiul auditat? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 18 │Documentarea faptului dacă, planul de audit general, bazat pe revizuirea analitică preliminară și evaluarea │Procedură nouă│ │ │riscului, întocmit de auditor conform ISA 300 'Planificarea unui audit al situațiilor financiare', este: │ │ │ │- confirmat, prin semnare, de către partenerul de misiune, partenerul de revizuire, precum și de către echipa │ │ │ │misiunii de audit; │ │ │ │- comunicat celor însărcinați cu guvernanța, conform cerințelor ISA 260 'Comunicarea cu persoanele │ │ │ │însărcinate cu guvernanța' (secțiunea B9 'Planificarea auditului') │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 19 │Documentarea faptului dacă s-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare │ │ │ │și a discuțiilor cu echipa misiunii (secțiunea B 11); │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 20 │Au fost identificate și detaliate, legislația, reglementările, standardele contabile și de audit adecvate │Precizarea │ │ │acestui client cu relevanță deosebită pentru misiune conform ISA 250 'Luarea în considerare a │reglementări- │ │ │legii și reglementărilor într-un audit al situațiilor financiare'? (Secțiunea T 'Conformitatea cu legile și │lor aplicabile│ │ │reglementările') │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 21 │S-a revizuit dosarul permanent și conține acesta informațiile actualizate referitoare la entitatea │ Obiectiv nou │ │ │auditată și la planificarea misiunii, conform obiectivelor prevăzute de Secțiunea B 10 'Lista de │ │ │ │verificare permanentă a informațiilor?' │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ B │ACTIVITATEA DE AUDIT │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 1 │Dacă au fost asigurate probe de audit, conform ISA 500 'Probe de audit' interne sau externe, în │Precizarea │ │ │legătură cu toate aserțiunile conducerii referitoare la situațiile financiare. În cazul neobținerii de │reglementări- │ │ │probe suficiente și adecvate, auditorul trebuie să exprime o opinie modificată, potrivit │lor aplicabile│ │ │circumstanțelor, conform ISA 705 'Modificări ale opiniei raportului auditorului independent'. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 2 │Existența tabelelor principale și a foilor de lucru pentru toate secțiunile prevăzute în Ghidul privind │ idem │ │ │Auditul Calității și conformitatea acestora cu conturile contabile. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 3 │Dacă societatea utilizează un sistem de referențiere adecvat care permite evidența probelor de │ │ │ │audit. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 4 │Verificarea calculelor matematice și existența unui sistem de bifare. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 5 │Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exercițiul auditat, data desfășurării Activității, │ │ │ │referința, obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată, rezultat, concluzii și propuneri, semnătura │ │ │ │celui care a întocmit foaia de lucru și a verificatorului) │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 6 │Dacă auditorul financiar a documentat evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale │Procedură nouă│ │ │entității auditate pentru fiecare element de bilanț și din contul de profit și pierdere și dacă aceste │ │ │ │politici contabile sunt în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu directivele europene │ │ │ │(pct. 267 din OMFP nr. 3055/2009), sau IFRS, după caz. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 7 │A documentat auditorul faptul că imobilizările necorporale și imobilizările corporale, completările și │ idem │ │ │cedările acestora sunt prezentate fidel în toate conturile, în conformitate cu legislația adecvată și │ │ │ │standardele contabile aplicabile, iar entitatea deține titluri valide de proprietate asupra acestora? │ │ │ │(Secțiunile D 'Imobilizări necorporale' și E 'Imobilizări corporale', obiectivul 1) │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 8 │Dacă a fost verificat fizic un eșantion al elementelor de imobilizări corporale, iar pentru cele intrate │Precizarea │ │ │în cursul exercițiului au fost verificate facturile aferente/documentele justificative (secțiunea E 1, │Reglementări- │ │ │'Imobilizări corporale' referința 12); │lor aplicabile│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 9 │Verificarea caracterului adecvat și consecvenței metodei de amortizare utilizată și a calculului │ idem │ │ │amortizării pentru un eșantion de mijloace fixe (secțiunii E1, 'Imobilizări corporale' obiectivul 7); │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 10 │Analizarea caracterului rezonabil a tuturor ajustărilor pentru depreciere aferente: │ idem │ │ │- revizuirea duratei de utilizare economică/durata de viață utilă estimate a imobilizărilor corporale, │ │ │ │conform art. 110 din OMF nr. 3055/2009, Standardului Internațional de Contabilitate (IAS) 16, după caz; │ │ │ │- valorii reziduale (Secțiunea E 1 'Imobilizări corporale' referința 18) │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 11 │Dacă au fost revizuite contractele de leasing financiar și dacă au fost corect evaluate și prezentate │ idem │ │ │în situațiile financiare activele deținute cu acest titlu și obligațiile aferente (secțiunea E1 'Imobilizări │ │ │ │corporale' referința 16; Secțiunea J1 'Creditori' referința 17) │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 12 │Verificarea modului de asigurare a faptului că imobilizările corporale care au fost acordate drept │ idem │ │ │garanții au fost identificate (Secțiunea E1 'Imobilizări corporale', obiectivul 9) │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 13 │Există în dosarul de audit documentele relevante ale reevaluărilor imobilizărilor corporale efectuate │Procedură nouă│ │ │de entitate? (Secțiunea E 1 'Imobilizări corporale' referința 8). Dacă auditorul a documentat │ │ │ │opțiunea entității de a efectua reevaluarea imobilizărilor corporale la valoarea justă, la data │ │ │ │bilanțului, de către un profesionist calificat în evaluare și respectarea regulilor prevăzute de OMFP nr. │ │ │ │3055/2009 pct. 122 și următoarele. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 14 │Dacă s-au obținut suficiente probe de audit cu privire la existența, evaluarea și prezentarea │ Completarea │ │ │adecvată în situațiile financiare a investițiilor/plasamentelor, mișcărilor acestora pe parcursul │ obiectivului │ │ │exercițiului, precum și cu privire la recunoașterea veniturilor din plasamente, a bonusurilor acordate │ │ │ │(secțiunea F 'Investiții') │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 15 │A documentat auditorul financiar prezentarea de către entitate a tuturor investițiilor cotate la │Procedură nouă│ │ │valoarea de piață la data bilanțului (confirmată prin intermediul unei surse autorizate conform ISA │ │ │ │501 'Probe de audit - considerații specifice pentru elemente selectate') și a celor necotate la cost │ │ │ │istoric mai puțin orice ajustări pentru pierdere de valoare, conform pct. 56(5) din OMFP nr. 3055/2009? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 16 │Dacă este documentată prezența auditorului la inventarierea elementelor de activ și de pasiv ale societății │ Precizarea │ │ │auditate conform cerințelor ISA 501 'Probe de audit -considerații specifice pentru elemente selectate' │ reglement │ │ │(secțiunea G 2 'Stocul și producția în curs de execuție- teste de fond pe bază de participare'). În caz │ aplicabile │ │ │contrar, se va urmări dacă s-a exprimat o opinie cu rezerve în raportul de audit, cu privire la existența │ │ │ │și evaluarea stocurilor. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 17 │Dacă s-au obținut suficiente probe de audit cu privire la existența, evaluarea și prezentarea │ idem │ │ │adecvată în situațiile financiare a stocurilor și a producției în curs de execuție (secțiunea G1 'Stocul │ │ │ │și producția în curs de execuție' obiectiv 1) │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 18 │Documentarea de către auditor a testării valorii realizabile nete (VRN), ca valoare la care trebuie │ Completarea │ │ │prezentate în bilanț stocurile, conform IAS 2, respectiv art. 166 din OMFP nr. 3055/2009; precum și a │ obiectivului │ │ │bazei de evaluare a producției în curs de execuție și a stocurilor cu mișcare lentă, deteriorate și │ │ │ │ieșite din uz (secțiunea G1 'Stocul și producția în curs de execuție' - obiective 7 și 8, referința 11 │ │ │ │și 14) │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 19 │Dacă auditorul financiar a documentat consecvența și conformitatea cu politica contabilă adoptată │Procedură nouă│ │ │de entitate metoda de evaluare a elementelor de natura stocurilor (FIFO,CMP, LIFO) conform pct. │ │ │ │162 din nr. OMFP 3055/2009 sau IAS 2, după caz. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 20 │Verificarea respectării principiului independenței exercițiului financiar pentru vânzări/debitori/ │Precizarea │ │ │încasări (Secțiunea H 'Debitori' obiectiv 8; secțiunea N 'Vânzări și venituri' ref. 10) și respectiv │reglementări- │ │ │cumpărări/creditori/plăți (secțiunea J1 'Creditori' obiectiv 7; secțiunea O 'Achiziții și cheltuieli', │lor aplicabile│ │ │referința 3); │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 21 │Dacă s-au primit confirmări din partea debitorilor ca urmare a circularizării soldurilor, iar în caz │ Idem │ │ │contrar dacă s-a revenit la cererile de confirmare [Secțiunea H 'Debitori' referința 4(i)]; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 22 │Dacă echipa de auditori a examinat anulările de facturi/stornările de venituri efectuate după data │ idem │ │ │vânzării sau încheierii exercițiului financiar (Secțiunea H 'Debitori' referința 4(iv); Secțiunea N │ │ │ │'Vânzări și venituri' referința 7) │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 23 │Documentarea concilierii informațiilor contabile cuprinse în registrele de vânzări și de cumpărări cu │ Idem │ │ │deconturile de TVA și documentele justificative (secțiunea H 'Debitori' referința 6, Secțiunea J │ │ │ │'Creditori' referința 11) │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 24 │Dacă s-au obținut suficiente probe de audit, inclusiv prin obținerea de confirmări standard de la │Procedura │ │ │bănci, cu privire la existența și prezentarea adecvată în situațiile financiare a depozitelor, │reformulată, │ │ │disponibilului din bancă, numerarului din casierie și descoperitului de cont, precum și cu privire la │actualizată │ │ │recunoașterea veniturilor din dobânzi (secțiunea I 'Soldurile la bănci și numerarul disponibil' │ │ │ │obiectiv 1, referința 4, secțiunea S 'Fluxurile de numerar') │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 25 │Dacă s-au verificat operațiunile în numerar de valoare mare sau neobișnuită (secțiunea I 'Soldurile │ │ │ │la bănci și numerarul disponibil' referința 8); │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 26 │Dacă s-a documentat, prezentarea în situațiile financiare, corespunzător contractelor încheiate cu │ Procedură │ │ │banca, împrumuturile angajate, descoperitul de cont și garanțiile aferente; │ nouă │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 27 │Conține dosarul de audit probe care să dea asigurarea prezentării fidele în bilanț a datoriilor cu │Procedură nouă│ │ │termen de plată până la un an și a datoriilor cu termen de plată mai mare de un an? (secțiunea J │ │ │ │'Creditori' obiectiv 2) │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 28 │Dacă s-a documentat, corespunzător reglementărilor legale și standardelor contabile aplicabile, │ Procedură │ │ │modul de înregistrare a obligațiilor și de plată a impozitului pe profit (Secțiunea K 'Taxe'); │ nouă │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 29 │Dacă echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la evidențierea și prezentarea, │ idem │ │ │corespunzător reglementărilor legale și standardelor contabile aplicabile, obligațiile, datoriile │ │ │ │contingente și angajamentele entității (Secțiunea L 'Obligații, datorii contingente și angajamente') │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 30 │Dacă echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la capitalul social, inclusiv pe baza │Precizarea │ │ │informațiilor furnizate, la solicitare, de către Oficiul Registrului Comerțului (secțiunii M 'Capitalul │Reglementări- │ │ │propriu și rezerve'). │lor aplicabile│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 31 │Dacă echipa de auditori a examinat stornările de cheltuieli efectuate după încheierea exercițiului │ idem │ │ │financiar și impactul acestora asupra contului de profit și pierdere în condițiile ISA 560 'evenimente │ │ │ │ulterioare' (secțiunea O 'Achiziții și cheltuieli' referința 6) │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 32 │Stabilirea provizioanelor pentru risc și cheltuieli conform cu capitolul 8.7 din OMFP nr. 3055/2009 și │ idem │ │ │concilierea lor cu stadiul litigiilor și revendicărilor confirmat de juriștii societății, conform ISA 501 │ │ │ │'Probe de audit -considerații specifice pentru elemente selectate' │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 33 │Dacă s-a documentat verificarea modului de calcul și plata a impozitului pe veniturile din salarii și a │ idem │ │ │contribuțiilor pentru asigurări sociale, asigurări de sănătate și la fondul de șomaj și prezentarea │ │ │ │acestora în situațiile financiare (secțiunea P 'Salarii') │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 34 │A efectuat auditorul financiar testele privind recunoașterea, clasificarea și prezentarea în situațiile │Procedură nouă│ │ │financiare a veniturilor și cheltuielilor entității auditate (Secțiunea Q 'Contul de profit și pierdere- │ │ │ │Analiză și suport')? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 35 │Dacă s-au realizat obiectivele specifice din secțiunea U 'Balanța de verificare' sub aspectul │ idem │ │ │evidențierii tuturor ajustărilor contabile și prezentării adecvate a soldurilor finale ale conturilor │ │ │ │exercițiului auditat │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 36 │Controlul modului de respectare de către auditorii financiari a prevederilor Normelor pentru │Înglobarea │ │ │stabilirea numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, aprobate │procedurii H. │ │ │prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005 . Proceduri analitice: │nr. 98/2009 07│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ a) │Documentarea abordării auditului, cu identificarea domeniilor esențiale pentru misiune, a riscurilor │ │ │ │și abordarea acestora, precum și a metodei de eșantionare. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ b) │Dacă Programul calendaristic de desfășurare a misiunii de audit financiar asigură realizarea │ │ │ │cerinței Standardului Internațional de Audit 300 'Planificarea unui audit al situațiilor financiare', │ │ │ │potrivit cărora 'auditorul trebuie să planifice auditul astfel încât misiunea să se desfășoare într-un │ │ │ │mod eficient și eficace' │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ c) │Selectarea de către auditorul financiar a echipei de auditori corespunzători misiunii și punerea în │ │ │ │temă a acestora cu programul misiunii │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ d) │Dacă s-a întocmit bugetul de timp al misiunii, la nivelul minim de 240 ore prevăzut de Normele │ │ │ │pentru stabilirea numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, │ │ │ │aprobate prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005 ? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ e) │Modul de alocare a bugetului de timp membrilor echipei de audit. Se va avea în vedere ca echipei │ │ │ │de audit trebuie să i se repartizeze cel puțin 180 ore-om, corespunzătoare procedurilor de fond și │ │ │ │evaluării controlului intern și riscului legat de control; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ f) │Evaluarea, pe baza consultării situațiilor financiare ale clientului, a justificării reducerii cu maxim │ │ │ │25% a numărului mediu de ore pentru audit, la entități considerate de auditorul financiar că ar │ │ │ │prezenta un grad mai mic de complexitate a activității. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ g) │Dacă nivelul mediu orar al onorariului încasat efectiv, determinat avându-se în vedere programul │ │ │ │de lucru și bugetul de timp, poate fi considerat satisfăcător, în raport cu cerințele de calitate și ale │ │ │ │ art. 27 din OUG nr. 90/2008 , potrivit cărora: │ │ │ │'Organismul de supraveghere publică emite norme corespunzătoare care să prevadă că onorariile │ │ │ │pentru auditurile statutare: │ │ │ │- nu sunt influențate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare entității auditate; │ │ │ │- nu se pot baza pe nici un fel de condiționări, așa cum prevede Codul Etic și, │ │ │ │- sunt adecvate pentru activitatea ce urmează să fie efectuată'. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ C │FINALIZAREA AUDITULUI │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 1 │A documentat auditorul în dosarul misiunii concluzia la care a ajuns conform cerințelor ISA 700 │ Procedură │ │ │'Formularea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare' cu privire la asigurarea │ nouă ISA 700 │ │ │rezonabilă privind măsura în care situațiile financiare, luate în ansamblu, nu conțin denaturări │ clarificat │ │ │semnificative cauzate de fraudă sau eroare? Dacă auditorul a luat în considerare următoarele: │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ a) │Concluzia auditului în conformitate cu ISA 700 'Formularea unei opinii și raportarea cu privire la │ │ │ │situațiile financiare' cu privire la revizuirea și evaluarea concluziilor care au reieșit din probele de │ │ │ │audit obținute, ca fundament al exprimării unei opinii cu privire la situațiile financiare (Secțiunea │ │ │ │A5/1 'Concluzia auditului' Referința 16); │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ b) │Concluzia auditorului în conformitate cu ISA 450 'Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul │ │ │ │auditului' cu privire la măsura în care denaturările necorectate sunt semnificative, individual sau în │ │ │ │ansamblu (Secțiunea A9 'Sumarul erorilor'); │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ c) │Evaluarea de către auditor a măsurii în care situațiile financiare sunt întocmite, din toate punctele │ │ │ │de vedere semnificative în conformitate cu cerințele cadrului general de raportare financiară │ │ │ │aplicabil, conform cerințelor pct. 13 din ISA 700 'Formularea unei opinii și raportarea cu privire la │ │ │ │situațiile financiare' (Secțiunea A10 'Revizuirea listelor de verificare cu privire la situațiile │ │ │ │financiare și de prezentare a informațiilor'): │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │(i) situațiile financiare prezintă în mod adecvat politicile contabile semnificative; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │(îi) politicile contabile selectate și aplicate sunt consecvente cu cadrul general de raportare │ │ │ │financiară aplicabil; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │(iii) estimările contabile realizate de conducere sunt rezonabile; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │(iv) informațiile prezentate în situațiile financiare sunt relevante, credibile, comparabile și │ │ │ │inteligibile; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │(v) situațiile financiare furnizează prezentări adecvate care le permite utilizatorilor să înțeleagă │ │ │ │efectul tranzacțiilor și al evenimentelor semnificative asupra situațiilor financiare; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │(vi) terminologia utilizată în situațiile financiare este adecvată. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 2 │Dacă firma de audit a documentat, în cadrul dosarului de audit, obiectivele cuprinse în Secțiunea A │Proceduri noi │ │ │'Finalizarea auditului' și componentele sale, sub aspectele: │conform Ghidu-│ │ │ │lui privind │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤Auditul Cali- │ │ a) │- identificării problemelor relevante pentru anul următor (Secțiunea A3 'Finalizarea auditului - Lista │tății │ │ │de verificare a aspectelor de luat în considerare în viitor'); │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ │ b) │- stabilirii obiectivelor relevante care ar trebui să facă obiectul unei revizuiri 'la cald' de către │ │ │ │partenerul de revizuire, conform ISA 200 'Obiective generale ale auditorului independent și │ │ │ │desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA și ISA 220 Controlul calității pentru un audit al │ │ │ │situațiilor financiare' (Secțiunea A4 'Revizuirea la cald a dosarului'); │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ c) │- documentării Listei de verificare privind finalizarea dosarului, conform cerințelor ISA 230 │ │ │ │'Documentația de audit' și ISA 220 (Secțiunea A5 'Definitivarea auditului - Concluziile partenerului │ │ │ │de audit') │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ d) │- întocmirii memorandumului privind aspectele semnificative (Secțiunea A6 'Aspecte │ │ │ │semnificative'); │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ e) │- documentării obiectivelor specifice ISA 265 'Comunicarea deficiențelor în controlul intern către │ │ │ │persoanele însărcinate cu guvernanța și către conducere' (Secțiunea A7 'Revizuirea scrisorii către │ │ │ │persoanele însărcinate cu guvernanța') │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ f) │- cuprinderii în declarația conducerii a obiectivelor prevăzute de ISA 580 'Declarații scrise' │ │ │ │(Secțiunea A8 'Revizuirea scrisorii de reprezentare'); │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ g) │- întocmirii sintezei erorilor neajustate, care a fost comparată cu pragul de semnificație întocmit de │ │ │ │ISA 320 'Pragul de semnificație în planificarea și desfășurării unui audit' (Secțiunea A9 'Sumarul │ │ │ │erorilor'); │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ h) │- documentării Secțiunii A10 'Revizuirea listelor de verificare cu privire la situațiile financiare și de │ │ │ │prezentare a informațiilor', sub aspectele: │ │ │ │ " evaluării adecvării estimărilor contabile (ISA 330 'Răspunsul auditorului la riscurile │ │ │ │ evaluate'); │ │ │ │ " conformității situațiilor financiare cu rezultatele procedurilor de audit (ISA 520 'Proceduri │ │ │ │ analitice'; │ │ │ │ " exprimării opiniei auditorului asupra conformității informațiilor din raportul administratorilor │ │ │ │ cu situațiile financiare (ISA 720 'Responsabilitățile auditorului cu privire la alte informații din │ │ │ │ documentele care conțin situații financiare auditate'); │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ i) │- documentării obiectivelor din Secțiunea A11 'Revizuirea analitică finală'; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ j) │- documentării obiectivelor și procedurilor prevăzute de ISA 560 'Evenimente ulterioare' (Secțiunea │ │ │ │A12 'Evenimente ulterioare bilanțului') │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ k) │- evaluării caracterului adecvat al aplicării principiului continuității activității, conform cerințelor ISA │ │ │ │570 'Principiul continuității activității' (Secțiunea A13 'Continuitatea Activității') │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ l) │- revizuirii concluziilor ce decurg din probele de audit obținute, ca bază a exprimării opiniei conform │ │ │ │ISA 700 'Formarea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare' Secțiunea A14 │ │ │ │'Raportul de audit') │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 3 │Dacă s-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul conform secțiunii B11 'Agenda de lucru │ actualizare │ │ │a întâlnirilor pentru planificare', pentru discutarea: │ │ │ │[ ] punctelor finale ale auditului/aspectelor apărute și discutate cu clientul │ │ │ │[ ] proiectului scrisorii de comunicare către conducere/persoanele însărcinate cu guvernanța │ │ │ │(Secțiunea A7 revizuirea scrisorii către persoanele însărcinate cu guvernanța); │ │ │ │[ ] evenimentelor ulterioare datei bilanțului (Secțiunea A8 'Revizuirea scrisorii de reprezentare'); │ │ │ │[ ] proiectului raportului de audit (Secțiunea A14); │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 4 │A întocmit auditorul un raport în forma scrisă, cuprinzând elementele prevăzute la pct. 21 din ISA │procedură nouă│ │ │700 'Formularea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare' (Secțiunea A14 'Raportul │ISA 700 clari-│ │ │de audit')? Aceste elemente constau în: │ficat │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ a) │Titlul raportului (Raportul auditorului independent); │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ b) │Destinatarul; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ c) │Paragraful introductiv, cuprinzând: │ │ │ │[ ] identificarea entității auditate; │ │ │ │[ ] precizarea faptului că situațiile financiare au fost auditate; │ │ │ │[ ] identificarea titlului componentelor situațiilor financiare; │ │ │ │[ ] referire la sumarul politicilor contabile și la alte informații explicative; │ │ │ │[ ] specificarea perioadei acoperite de situațiile financiare. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ d) │Responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ e) │Responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie asupra situațiilor financiare în urma auditului; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ f) │Paragraful care descrie un audit; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ g) │Precizarea faptului că auditorul crede că probele obținute sunt suficiente și adecvate pentru a │ │ │ │furniza o bază pentru opinia auditorului; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ h) │Alte responsabilități de raportare; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ i) │Semnătura auditorului; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ j) │Data raportului; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ k) │Adresa auditorului │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 5 │A fost formulată în raportul auditorului o opinie corectă, potrivit circumstanțelor, conform │ │ │ │prevederilor standardelor aplicabile (Secțiunea A14 'Raportul de audit')? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ a) │A exprimat auditorul o opinie nemodificată, conform ISA 700 'Formularea unei opinii și raportarea │procedură nouă│ │ │cu privire la situațiile financiare' atunci când acesta a ajuns la concluzia că situațiile financiare sunt │ISA 700 clari-│ │ │întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de │ficat │ │ │raportare aplicabil? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ b) │A exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 705 'Modificări ale opiniei raportului │procedură nouă│ │ │auditorului independent', în cazul constatării, pe baza probelor de audit obținute, că situațiile │ISA 705 clari-│ │ │financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative, sau că nu poate obține probe de audit │ficat │ │ │adecvate pentru a ajunge la concluzia că situațiile financiare sunt lipsite de denaturări │ │ │ │semnificative? │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ c) │În cazul constatării unui aspect important prezentat în situațiile financiare, fundamental pentru │procedură nouă│ │ │înțelegerea de către utilizatori a situațiilor financiare, a inclus auditorul în raportul auditorului │ISA 706 clari-│ │ │independent, un Paragraf de Observații, în conformitate cu ISA 706 'Paragrafele de observații și │ficat │ │ │paragrafele explicative din Raportul auditorului independent'?. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ d) │În cazul constatării unui aspect important care nu a fost prezentat în situațiile financiare, este │ │ │ │relevant pentru înțelegerea de către utilizatorii a situațiilor financiare, a inclus auditorul în raportul │ │ │ │auditorului independent, un Paragraf Explicativ, în conformitate cu ISA 706 'Paragrafele de │ │ │ │observații și paragrafele explicative din Raportul auditorului independent'?. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 6 │Dacă auditorul financiar a consemnat, în finalul raportului de audit, faptul dacă raportul │Obiectiv nou │ │ │administratorilor conține sau nu inconsecvențe semnificative față de informațiile cuprinse în │ │ │ │situațiile financiare, conform ISA 720 clarificat 'Responsabilitățile auditorului cu privire la alte │ │ │ │informații din documentele care conțin situații financiare auditate' și pct. 320 din OMFP nr. 3055/2009 │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 7 │A revizuit auditorul Scrisoarea către Persoanele însărcinate cu guvernanța, în care sunt incluse │procedură nouă│ │ │observații și recomandări cu privire la orice puncte slabe identificate în sistemul contabil și de │ISA 265 clari-│ │ │control intern al entității, documentate conform obiectivelor specifice ale ISA 265 'Comunicarea │ficat │ │ │deficiențelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanța și către conducere' │ │ │ │(Secțiunea A 7 'Revizuirea scrisorii către persoanele însărcinate cu guvernanța') │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │VII │Verificarea modului de realizare a obligațiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007 │ Înglobarea │ │ │referitoare la aplicarea legislației specifice privind combaterea și prevenirea operațiunilor de spălare a banilor │procedurii H │ │ │și/sau de finanțare a actelor de terorism de către auditorii financiari │98/20 09 2006 │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 1 │Documentarea faptului dacă auditorul financiar/firma de audit inspectată, în temeiul obligațiilor stabilite prin │ │ │ │Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007, a adoptat proceduri specifice de audit, care să ofere probe privind │ │ │ │posibilitatea că entitățile cărora le-a prestat servicii în calitate de auditor, să fi avut contacte cu persoane │ │ │ │suspecte de acte de terorism sau, prin intermediul lor, să fi avut loc operațiuni de spălare a banilor și/sau de │ │ │ │finanțare de acte de terorism, astfel cum sunt acestea definite prin Legea nr. 656/2002; │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 2 │Documentarea faptului dacă, în perioada supusă inspecției, ca urmare a procedurilor de audit aplicate, auditorul │ │ │ │financiar a identificat cazuri de natura celor descrise la pct. 1 de mai sus, iar în caz afirmativ, dacă a informat │ │ │ │operativ, asupra acestor fapte, organismele abilitate, conform Legii nr. 656/2002 și Camera Auditorilor Financiari │ │ │ │din România. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │VIII│Evaluarea conținutului celui mai recent raport privind transparența, publicat de auditorii statutari sau firmele │ Înglobare │ │ │inspectate, conform cerințelor art. 46 din OUG nr. 90/2008 │ Proceduri │ │ │ │H. nr. 143/09 │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 1 │Dacă auditorul financiar/firma de audit inspectată, care a efectuat, în perioada supusă inspecției, misiuni de audit │ │ │ │statutar la entități de interes public, a publicat pe website-ul propriu, în termen de trei luni de la sfârșitul │ │ │ │exercițiului financiar, raportul anual privind transparența, semnat de auditorul statutar sau de reprezentantul │ │ │ │legal al firmei de audit, după caz. │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 2 │Dacă raportul de transparență include toate elementele prevăzute de art. 46 din OUG nr. 90/2008 privind auditul │ │ │ │statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate, respectiv: │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ │a) o descriere a formei legale și a acționariatului firmei de audit; │ │ │ │b) o descriere a rețelei și a acordurilor legale și structurale din rețea, în cazul în care firma de audit aparține │ │ │ │unei rețele; │ │ │ │c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit; │ │ │ │d) o descriere a sistemelor interne de control al calității existente în firma de audit și o declarație a organului │ │ │ │administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea funcționării acestora; │ │ │ │e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independentă pentru asigurarea calității; │ │ │ │f) o listă cu entitățile de interes public auditate de firma de audit în exercițiul financiar precedent; │ │ │ │g) o declarație în legătură cu politicile firmei de audit privind independența, care confirmă, de asemenea, că a avut│ │ │ │loc o verificare internă a modului în care a fost respectată independența; │ │ │ │h) o declarație privind politica pe care o urmează firma de audit cu privire la formarea profesională continuă a │ │ │ │auditorilor statutari prevăzută la art. 11 din OUG nr. 90/2008 ; │ │ │ │i) informații financiare cheie: cifra totală de afaceri divizată pe onorarii din auditul statutar al situațiilor │ │ │ │financiare, precum și onorarii percepute pentru alte servicii profesionale necesare îmbunătățirii calității │ │ │ │informațiilor, servicii de consultanță fiscală și alte servicii care nu sunt de audit); │ │ │ │j) informații privind baza pentru remunerarea partenerilor │ │ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤ │ 3 │Dacă este asigurată conformitatea conținutului raportului de transparență, cu informațiile cuprinse în evidențele │ Completarea │ │ │auditorului financiar/firmei de audit, în dosarele misiunilor de asigurare derulate în perioada inspectată. În cazul │ obiectivului │ │ │constatării unor denaturări semnificative se vor aplica procedurile din Normele de lucru anexate (Anexa 2) │ │ └────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘

┌─────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐ │ Nr. │ Obiective de revizuire a calității misiunilor de revizuire a situațiilor financiare interimare, │ │ │crt. │ desfășurate de către membrii CAFR - auditori persoane juridice și firme de audit, pe baza politicilor │ DA/NU │ │ │ și procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 și a ISRE 2410 │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ I │Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de prestări servicii și concordanța acestora cu Standardul │ │ │ │Internațional pentru misiuni de revizuire a situațiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent │ │ │ │al entității (ISRE 2410) │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ A │OBIECTIVE GENERALE │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 1 │Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situațiilor financiare interimare, întocmite potrivit prevederilor │Proced.│ │ │cadrului de raportare financiară aplicabil, semnate și ștampilate de conducerea societății (Secțiunea A1 din Ghidul │ noi │ │ │privind Auditul Calității)? │ ISRE │ │ │ │ 2410 │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 2 │Este anexată la dosarul misiunii o copie după Raportul auditorului independent, emis de către auditorul financiar │ │ │ │al entității pentru exercițiul anterior? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 3 │Conține dosarul misiunii: │ │ │ │[ ] Contractul de prestări servicii/scrisoarea misiunii de revizuire a situațiilor financiare interimare, │ │ │ │[ ] Numirea auditorului financiar independent de către Comitetul de Audit/AGA. │ │ │ │În cazul în care practicianul nu este auditorul societății, acesta va efectua revizuirea informațiilor interimare │ │ │ │conform ISRE 2400; │ │ │ │[ ] Raportul de revizuire a situațiilor financiare interimare prezentat conducerii societății? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ B │TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE A SITUAȚIILOR FINANCIARE INTERIMARE │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 1 │Definește scrisoarea misiunii obiectivul misiunii de revizuire a situațiilor financiare interimare: de a se permite │ │ │ │auditorului să exprime o concluzie, în care să precizeze dacă, pe baza revizuirii, auditorul a sesizat aspecte care │ │ │ │îl determină să considere că situațiile financiare interimare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, │ │ │ │în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil? (ISRE 2400-pct 7); │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 2 │Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la principalele clauze prevăzute de paragraful │ │ │ │11 din ISRE 2410? Acestea constau în: │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ a) │Obiectivul misiunii de revizuire a situațiilor financiare interimare │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ b) │Aria de aplicabilitate a revizuirii situațiilor financiare interimare: │ │ │ │[ ] Procedurile utilizate de auditor pentru efectuarea revizuirii situațiilor financiare interimare constau în: │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │[ ] intervievarea persoanelor responsabile de aspectele financiar - contabile, │Proced.│ │ │[ ] aplicarea unor proceduri analitice și alte proceduri de revizuire, │ noi │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ c) │Responsabilitatea conducerii cu privire la: │ │ │ │[ ] informațiile financiare interimare; │ │ │ │[ ] stabilirea și menținerea unui control intern relevant pentru întocmirea informațiilor financiare │ │ │ │interimare; │ │ │ │[ ] furnizarea la cererea auditorului, a tuturor situațiilor financiare și a informațiilor colaterale; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ d) │Acceptul conducerii de a furniza auditorului declarații în scris care să susțină declarațiile date verbal pe │ │ │ │parcursul revizuirii, precum și declarațiile ce există în mod implicit în înregistrările entității; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ e) │Forma și conținutul preliminar al raportului ce urmează a fi întocmit, inclusiv identitatea destinatarului │ │ │ │raportului; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ f) │Faptul că nu este sigur că misiunea poate detecta existența unor fraude, a unor erori sau acte ilegale; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ g) │O declarație conform căreia, misiunea de revizuire poate aduce în atenția auditorului aspecte semnificative care │ │ │ │pot afecta informațiile financiare interimare, dar nu furnizează toate probele necesare într-un audit. Ca urmare nu │ │ │ │va fi exprimată o opinie de audit; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ h) │Acceptul conducerii că, atunci când un document conținând situații financiare interimare indică faptul că │ │ │ │informațiile financiare interimare au fost revizuite de auditorul entității, raportul de revizuire să fie inclus în │ │ │ │document; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 3 │S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situații cuprinzând componența │ │ │ │soldurilor conturilor? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunii de revizuire a situațiilor financiare │ │ │ │interimare │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ A │PLANIFICAREA MISIUNII │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 1 │Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independență, conform cerințelor Codului etic al │ │ │ │profesioniștilor contabili, pct. 4 din ISRE 2410 și testelor din cadrul secțiunii B2 'Acceptarea desemnării sau a │ │ │ │redesemnării' din Ghidul privind Auditul Calității? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 2 │A fost documentată de către auditor, actualizarea cunoașterii generale a activității clientului, inclusiv a │ │ │ │controlului intern (Secțiunea B3 'Cunoașterea clientului și evaluarea riscurilor'), pentru a planifica și realiza │ │ │ │misiunea, astfel încât auditorul să fie capabil să: │ │ │ │a) identifice tipurile de denaturări semnificative; │ │ │ │b) selecteze întrebările, procedurile analitice, care vor furniza o bază pentru raportarea concluziei revizuirii? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 3 │S-au efectuat procedurile pentru aducerea la zi a înțelegerii entității și a mediului său, inclusiv controlul său │ │ │ │intern, recomandate de punctul 15 din ISRE 2410, respectiv: │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- citirea documentației privind auditul precedent și revizuirile anterioare; │Proced.│ │ │- luarea în considerare a riscurilor de eludare a controlului intern al conducerii; │ Noi │ │ │- studierea situațiilor financiare anuale cele mai recente și a celor interimare anterioare, comparabile; │ ISRE │ │ │- analizarea pragului de semnificație referitor la cadrul de raportare financiară; │ 2410 │ │ │- analizarea naturii denaturărilor semnificative corectate; │ │ │ │- analizarea aspectelor semnificative, a punctelor slabe din sistemul de control; │ │ │ │- analizarea rezultatelor auditurilor interne; │ │ │ │- intervievarea conducerii cu privire la: │ │ │ │ - evaluarea riscului ca situațiile financiare interimare să fie denaturate semnificativ ca urmare a fraudei │ │ │ │ - efectul schimbărilor intervenite în activitatea entității; │ │ │ │ - schimbările în controlul intern; │ │ │ │ - consecvența politicilor contabile? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 4 │Dacă s-au determinat natura procedurilor de revizuire care trebuie aplicate asupra componentelor, bugetul │ │ │ │de timp al misiunii și dacă acesta s-a alocat echipei de audit(Secțiunea B 9 'Planificarea auditului' adaptată) │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 5 │A fost documentată calcularea pragului de semnificație conform cerințelor punctului 19 din ISRE 2400 │ │ │ │(Secțiunea B 5 'Pragul de semnificație', adaptată)? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 6 │A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la secțiunea B 4 │ │ │ │'Evaluarea riscului inerent'? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 7 │A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situațiilor │ │ │ │financiare, cât și la nivel de afirmații pentru clase de tranzacții, solduri ale conturilor (secțiunea B.7 │ │ │ │'Sumarul evaluării riscului și planul de eșantionare')? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 8 │A fost documentată existența și evaluarea sistemului contabil și de control intern al clientului de audit │ │ │ │conform cerințelor punctului 17 din ISRE 2410 (Secțiunea C 1. 'Sistemele contabile și controalele interne') │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 9 │Au fost considerate rezultatele din activitatea auditorului precedent, atunci când auditorul entității a fost │ │ │ │numit recent și nu a executat încă un audit al situațiilor financiare? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 10 │Documentarea faptului dacă s-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare și a │ │ │ │discuțiilor cu echipa misiunii (secțiunea B 11); │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ B │ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAȚIILOR FINANCIARE INTERIMARE │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 1 │A fost întocmit un dosar de lucru, care să conțină documentația de revizuire, care să fie suficientă și │ │ │ │adecvată pentru a furniza probe care să ateste că revizuirea a fost realizată în conformitate cu ISRE 2410 │ │ │ │și cerințele legale și de reglementare aplicabile (punctul 64 din ISRE 2410)? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 2 │S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secțiunea B1 'lista de │ │ │ │verificare a planificării'? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 3 │Conține dosarul de revizuire a informațiilor financiare interimare probe conform cărora situațiile financiare │Proced.│ │ │interimare corespund sau se reconciliază cu înregistrările contabile aferente? │ noi │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 4 │Au fost realizate de către auditor procedurile prevăzute la pct. 21 din ISRE 2410? Aceste proceduri sunt: │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ a) │Citirea minutelor ședințelor acționarilor, a persoanelor însărcinate cu guvernanța, pentru identificarea │ │ │ │aspectelor ce pot afecta informațiile financiare interimare; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ b) │Analizarea efectului aspectelor ce pot aduce modificări raportului de audit sau de revizuire, sau a ajustărilor │ │ │ │contabile necorectate în cadrul auditului precedent sau al revizuirilor precedente; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ c) │Comunicarea cu alți auditori care efectuează revizuiri ale situațiilor financiare interimare raportate de │ │ │ │componentele semnificative ale entității; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ d) │Intervievarea persoanelor responsabile cu aspectele financiar-contabile despre următoarele aspecte: │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- dacă informațiile financiare interimare au fost întocmite și prezentate în conformitate cu cadrul de │ │ │ │raportare financiară aplicabil; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- dacă au existat modificări cu privire la principiile de contabilitate sau la metodele de aplicare a acestora; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- dacă oricare dintre tranzacțiile noi a necesitat aplicarea unor metode de contabilitate noi; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- dacă informațiile financiare interimare conțin denaturări necorectate; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- situații complexe sau neobișnuite, precum și combinări de afaceri sau înlăturarea unui segment de activitate; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- presupuneri semnificative relevante pentru măsurarea valorii juste sau prezentările de informații; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- dacă tranzacțiile cu părți afiliate au fost contabilizate în mod corespunzător și menționate în informațiile │ │ │ │financiare interimare; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- schimbări semnificative în cadrul angajamentelor și obligațiilor contractuale; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- schimbări semnificative ale datoriilor contingente, inclusiv litigii sau cereri; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- conformare cu obligațiile referitoare la datorii; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- aspecte asupra cărora au fost ridicate semne de întrebare în cursul aplicării procedurilor de revizuire; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- tranzacții semnificative care au avut loc în ultimele zile ale perioadei interimare; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- informații referitoare la o fraudă/suspiciunea de fraudă, aceasta implicând: │ │ │ │ - conducerea; │ │ │ │ - angajații cu rol important în controlul intern; │ │ │ │ - alte cazuri în care frauda ar putea avea efect semnificativ asupra informațiilor financiare interimare; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- informații despre orice nerespectare a legii sau reglementărilor, care ar putea avea efect semnificativ asupra │ │ │ │informațiilor financiare interimare; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ e) │Aplicarea procedurilor analitice asupra informațiilor financiare interimare, pentru a identifica relațiile și │ │ │ │elementele individuale neobișnuite, care pot reflecta o denaturare semnificativă. Aceste proceduri includ: │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- Compararea situațiilor financiare interimare cu situațiile din perioadele anterioare, comparabile; │Proced.│ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ noi │ │ │- Compararea situațiilor financiare interimare curente cu informațiile non-financiare relevante; │ ISRE │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ 2410 │ │ │- Compararea indicilor și a indicatorilor perioadelor interimare curente cu cei ai entităților din același │ │ │ │sector de activitate; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- Compararea elementelor din situațiile financiare interimare curente cu cele din perioadele anterioare │ │ │ │(cheltuieli pe categorii, ca procent din vânzări, active pe categorii, ca procent din activele totale, modificări │ │ │ │procentuale în ce privește vânzări, creanțe etc.); │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │- Compararea datelor dezagregate (pe perioade, pe baza locației, a liniei de fabricație etc.) │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ f) │Parcurgerea informațiilor financiare interimare și analizarea oricărui aspect care îl face pe auditor să considere │ │ │ │că acestea nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, conform cadrului de raportare financiară aplicabil;│ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 5 │A documentat auditorul financiar, în funcție de natura elementului supus revizuirii și a procedurii realizate, │ │ │ │secțiunile aplicabile din dosarul misiunii, în conformitate cu Ghidul privind Auditul Calității, adaptate? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 6 │Dacă a fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, perioada interimară, data desfășurării │ │ │ │activității, referința, obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată, rezultat, concluzii, semnătura celui care │ │ │ │a întocmit foaia de lucru și a verificatorului); │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 7 │A efectuat auditorul intervievarea conducerii cu privire la evenimentele ulterioare, până la data raportului de │ │ │ │revizuire, care pot necesita ajustări ale situațiilor financiare interimare, sau prezentări în aceste situații │ │ │ │(Secțiunea A12 'Evenimente ulterioare bilanțului')? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 8 │A efectuat auditorul intervievarea conducerii cu privire la măsura în care a schimbat modalitățile de │ │ │ │evaluare a capacității entității de a continua activitatea (Secțiunea A13 'Continuitatea activității'). │ │ │ │În cazul identificării unor condiții ce pun la îndoială capacitatea entității de a continua activitatea, auditorul │ │ │ │trebuie: │ │ │ │ - să intervieveze conducerea despre planurile de viitor, bazate pe evaluarea principiului continuității; │ │ │ │ - să analizeze caracterul adecvat al prezentării acestor aspecte în cadrul situațiilor financiare interimare; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 9 │În cazul în care, cu ocazia documentării obiectivelor din Secțiunea A11 'revizuirea analitică finală', auditorul are│ │ │ │motive să creadă că informațiile care fac obiectul revizuirii pot fi denaturate în mod semnificativ, a efectuat │ │ │ │acesta proceduri suplimentare, pentru a putea formula o concluzie în cadrul raportului de revizuire (pct. 29 din │ │ │ │ISRE 2410)? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 10 │A evaluat auditorul, atât individual cât și în ansamblu, dacă denaturările necorectate pe care le-a sesizat │ │ │ │sunt semnificative pentru situațiile financiare interimare, în raport cu pragul de semnificație? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 11 │Dacă auditorul a obținut declarația scrisă a conducerii, prin care aceasta confirma că: │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │a) își recunoaște responsabilitatea de a implementa un control intern pentru prevenirea și detectarea fraudei și │Proced │ │ │erorii; │ Noi │ │ │ │ ISRE │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │b) situațiile financiare interimare sunt întocmite și prezentate conform cadrului de raportare financiară 2410 │ │ │ │aplicabil; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │c) efectul denaturărilor agregate nu este semnificativ pentru situațiile financiare interimare; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │d) i-a prezentat auditorului toate cazurile de fraudă sau suspiciune de fraudă cunoscute; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │e) i-a prezentat auditorului rezultatele evaluării riscurilor de denaturare semnificativă a situațiilor financiare │ │ │ │interimare ca urmare a fraudei; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │f) i-a prezentat auditorului toate cazurile de nerespectare a legislației și reglementărilor; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │g) i-a prezentat auditorului toate evenimentele semnificative care au avut loc între data încheierii bilanțului │ │ │ │și data raportului de revizuire; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 12 │Dacă auditorul a discutat cu conducerea despre eventualele inconsecvențe constatate în celelalte │ │ │ │informații anexate la situațiile financiare (ex: raportul administratorilor); │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 13 │În cazul în care, ca rezultat al revizuirii situațiilor financiare interimare, auditorul a sesizat un aspect care îl│ │ │ │face să considere că este necesară o modificare substanțială a situațiilor financiare interimare, a │ │ │ │documentat auditorul comunicarea acestui fapt persoanelor însărcinate cu guvernanța? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 14 │În cazul în care persoanele însărcinate cu guvernanța nu au răspuns corespunzător în decursul unei │ │ │ │perioade rezonabile, a luat auditorul măsurile prevăzute de pct. 40 din ISRE 2410: │ │ │ │ a) modificarea raportului; │ │ │ │ b) analiza posibilității de a se retrage din misiune; │ │ │ │ c) analiza posibilității de a se retrage din misiunea de audit al situațiilor financiare anuale? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ C │FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 1 │Dacă s-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul conform secțiunii B 11, pentru discutarea: │ │ │ │" punctelor finale ale revizuirii; │ │ │ │" evenimentelor ulterioare datei bilanțului; │ │ │ │" raportului de revizuire; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 2 │Dacă firma de audit a documentat Secțiunea A 'finalizarea auditului', adaptată din Ghidul privind Auditul │ │ │ │Calității și componentele sale (secțiunile A3-A14); │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 3 │S-a întocmit un raport de revizuire, care conține elementele de bază prevăzute de pct. 43 din ISRE 2410? │ │ │ │Aceste elemente sunt: │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │a) titlul adecvat; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │b) destinatarul │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │c) identificarea situațiilor financiare interimare revizuite; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │d) o declarație privind responsabilitatea conducerii entității pentru elaborarea și prezentarea adecvată a │Proced.│ │ │situațiilor financiare interimare conform cadrului de raportare financiară aplicabil; │ noi │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ISRE │ │ │e) o declarație privind responsabilitatea auditorului de a exprima o concluzie asupra situațiilor financiare 2410 │ │ │ │interimare, bazată pe revizuirea efectuată; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │f) o declarație a faptului că misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRE 2410 aplicabil misiunilor de │ │ │ │revizuire a situațiilor financiare interimare de către un auditor independent al entității și o declarație a │ │ │ │faptului că revizuirea constă în efectuarea de intervievări ale persoanelor responsabile de situațiile │ │ │ │financiar-contabile, precum și în aplicarea de proceduri analitice și alte proceduri de revizuire; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │g) o declarație conform căreia o revizuire are o arie de aplicabilitate semnificativ mai redusă decât cea a unui │ │ │ │audit efectuat în conformitate cu ISA și ca urmare auditorul nu a obținut asigurarea că a sesizat toate aspectele │ │ │ │semnificative, și nu va putea exprima o opinie de audit; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │h) O concluzie privitoare la faptul dacă auditorul a sesizat aspecte care îl fac să afirme că situațiile financiare │ │ │ │interimare nu oferă o imagine fidelă, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul general de │ │ │ │raportare financiară aplicabil (asigurarea negativă); │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │i) Data emiterii raportului, │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │j) Semnătura auditorului; │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 4 │Dacă anumite aspecte au atras atenția auditorului făcându-l să creadă că este necesară modificarea semnificativă a │ │ │ │situațiilor financiare interimare, pentru ca acestea să fie întocmite sub toate aspectele semnificative în │ │ │ │conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, a procedat auditorul conform pct. 45 din ISRE 2410, la │ │ │ │modificarea raportului de revizuire prin: │ │ │ │- exprimarea unei concluzii cu rezerve; │ │ │ │- exprimarea unei concluzii contrare? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 5 │Dacă există o limitare semnificativă a sferei misiunii, a comunicat auditorul, în scris, persoanelor │ │ │ │însărcinate cu guvernanța, motivul pentru care revizuirea nu poate fi finalizată și că este necesar să │ │ │ │analizeze dacă este adecvat să întocmească un raport (pct. 48 din ISRE 2410)? │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 6 │Dacă auditorul a modificat, corespunzător circumstanțelor, concluzia revizuirii dacă a reținut aspecte care │ │ │ │atrag dubii semnificative asupra capacității entității de a funcționa pe baza principiului continuității, prin: │ │ │ │- includerea în raport a unui paragraf de evidențiere a aspectului, atunci când acesta este prezentat │ │ │ │adecvat în situațiile financiare interimare (pct. 56 din ISRE 2410); │ │ │ │- exprimarea unei concluzii cu rezerve sau contrară, atunci când aspectul prezintă un grad mare de │ │ │ │incertitudine și nu este prezentat adecvat în situațiile financiare interimare (pct. 60 din ISRE 2410) │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ 7 │Dacă auditorul a comunicat aspectele de interes pentru guvernanță ce reies din revizuirea situațiilor │ │ │ │financiare interimare │ │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤ │ │Notă: Sunt aplicabile și procedurile cuprinse în capitolele II, III, IV, V și VII prevăzute în cadrul │ │ │ │procedurilor de revizuire a calității activității de audit financiar. │ │ └─────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘

┌─────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐ │ Nr. │ Obiective ale revizuirii calității activității de audit intern, externalizată, desfășurată de către │ DA/NU │ │crt. │ membrii CAFR, pe baza Normelor de audit intern, a Procedurilor privind cadrul general de │ Explicații │ │ │ desfășurare a misiunilor de audit intern ( Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/19 04 2007 ) și a │ │ │ │ Standardelor de audit intern și reglementărilor relevante │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ I │Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de audit intern și concordanța acestora cu standardele │ │ │ │profesionale și reglementările relevante │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ A │OBIECTIVE GENERALE/Gestionarea activității de audit intern │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 1 │Dacă auditorul intern a încheiat cu entitatea Contractul de prestări servicii/scrisoarea de misiune, pentru │ Precizarea │ │ │realizarea activității de audit intern în mod externalizat, potrivit prevederilor art. 3(2) din Hotărârea │reglementărilor│ │ │Consiliului CAFR nr. 88/2007 (Referință F03 'Misiunea de audit intern', procedura P.01 din Normele de Audit │ aplicabile │ │ │Intern 'Angajamentul privind misiunea de consiliere'); │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 2 │Conține dosarul misiunii de audit intern documente care să probeze elementele de autorizare a misiunii de audit │ idem │ │ │intern? Aceste elemente, prezentate la referința F.01 'Autorizarea misiunii de audit intern') din Normele de │ │ │ │Audit Intern, sunt: │ │ │ │ " Numirea coordonatorului departamentului de audit intern de către Consiliul de Administrație; │ │ │ │ " Stabilirea ariei de aplicabilitate a auditului intern; │ │ │ │ " Structura compartimentului/necesarul de personal; │ │ │ │ " Delimitarea responsabilităților. │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 3 │S-a întocmit Carta de Audit Intern/Regulamentul de funcționare a Departamentului de Audit Intern, │ idem │ │ │aprobat(ă) de conducerea entității, în conformitate cu Standardul de Audit Intern (ISAI) 1000 │ │ │ │'Misiune, competențe și responsabilități'? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 4 │Dacă auditorul intern și-a desfășurat activitatea conform Planului de audit intern, bazat pe o evaluare a │ Obiectiv │ │ │riscurilor, aprobat de Consiliul de Administrație al entității, conform cerințelor ISAI 2010 'Planificarea' │ nou │ │ │(Procedura nr. 1: 'Plan de audit intern' din HOTĂRÂREA nr. 88/2007 ); │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 5 │Dacă Programul activității de audit intern cuprinde obiectivele prevăzute de Secțiunea F 05/litera D 'Programul │ Reformulare │ │ │activității de audit intern' din Normele de Audit Intern? Aceste obiective sunt: │ │ │ │ " Modul de organizare și funcționare a controlului intern; │ │ │ │ " Sistemul de management al entității; │ │ │ │ " Activitatea de planificare a auditului intern; │ │ │ │ " Modul de respectare a procedurilor și a Codului etic în derularea misiunilor; │ │ │ │ " Raportul de audit intern; │ │ │ │ " Urmărirea implementării recomandărilor formulate în rapoartele de audit intern; │ │ │ │ " Organizarea sistemului de raportare a activității de audit intern. │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 6 │Conține dosarul misiunii selectate pentru revizuirea calității: │ Înglobare │ │ │[ ] Raportul de audit intern sau, după caz, │ proceduri │ │ │[ ] Raportul de consiliere, prezentate conducerii entități, la încheierea misiunii, conform │ consultanță │ │ │cerințelor ISAI 2400 'Comunicarea rezultatelor' (Procedura nr. 15 'Difuzarea raportului de audit │ │ │ │intern' din HOTĂRÂREA nr. 88/2007 /)? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ B │TERMENII MISIUNII DE AUDIT INTERN │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 1 │Conține Contractul de audit intern/scrisoarea de misiune referiri la elementele prevăzute de ISAI │ Obiectiv │ │ │2201 'Considerații referitoare la planificarea misiunii?' Aceste elemente sunt: │ nou │ │ │[ ] Natura activității și obiectivele misiunilor, diferențiate pe cele două componente: │ │ │ │ - A1 - misiuni de asigurare (audit intern): evaluarea, proiectarea, implementarea și eficacitatea │ │ │ │ obiectivelor, programelor și activităților entității; │ │ │ │ - C1 - misiuni de consultanță: abordarea proceselor de management al riscurilor, │ │ │ │ de control și guvernanța ale entității, în limita convenită cu clientul │ │ │ │[ ] Aria de aplicabilitate: │ │ │ │[ ] Responsabilitățile fiecărei părți, și │ │ │ │[ ] Alte așteptări, restricțiile cu privire la comunicarea rezultatelor și accesul la dosarul misiunii; │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 2 │S-a asigurat auditorul, împreună cu reprezentanții entității, că există un acord clar privind scopul │ │ │ │și obiectivele misiunii de audit intern/misiunii de consiliere? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 3 │Conține contractul de audit intern/scrisoarea de misiune detalii cu privire la aria de aplicabilitate a │ Precizarea │ │ │auditului intern, conform ISAI 2220 'Aria de aplicabilitate a misiunii'? │reglementărilor│ │ │În general, aria de aplicabilitate a misiunii trebuie să includă luarea în considerare a sistemelor, │ aplicabile │ │ │înregistrărilor, personalului și activelor relevante: │ │ │ │" Revizuirea sistemului de evidența contabilă și a sistemului de control intern; │ │ │ │" Examinarea informației financiare și operaționale; │ │ │ │" Revizuirea funcționalității sistemului economic, a eficienței și efectivității tuturor │ │ │ │operațiunilor; │ │ │ │" Revizuirea conformității cu prevederile legale în vigoare, precum și cu cele ale hotărârilor │ │ │ │și/sau deciziilor interne emise de conducerea entității; │ │ │ │" Investigații speciale în domenii particulare, de exemplu suspectarea de fraudă; │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 4 │S-au identificat toate sursele de informații care ar putea fi de folos activității de audit │ │ │ │intern/consultanță? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 5 │S-au cuprins în Contractul de audit intern/consultanță referiri la responsabilitățile conducerii entității, │ │ │ │cunoscând că 'activitatea desfășurată de auditorii interni/auditorii financiari este menită să aducă plus-valoare│ │ │ │și să îmbunătățească administrarea entității, gestiunea riscului și controlul intern, fără ca auditorul să își │ │ │ │asume responsabilități manageriale'? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului intern în conformitate cu Normele de │ │ │ │Audit Intern ale Camerei și Standardele Internaționale de Audit Intern și reglementările relevante │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ A │PLANIFICAREA/PREGĂTIREA MISIUNII DE AUDIT INTERN/CONSULTANȚĂ │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 1 │Au fost documentate de către auditor aspectele legate de îndeplinirea cerințelor Codului etic, │ Reformulare │ │ │conform ISAI 1100 'Independența și obiectivitate' și ISAI 1200 'Competența și conștiinciozitate │ conform │ │ │profesională (secțiunea F.10 cap II 'independență și limitarea independenței individuale' și cap III │ ISAI │ │ │'Competență și conștiință profesională' din Normele de Audit Intern)? │ aplicabile │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 2 │A fost întocmită și semnată de către auditor, declarația de independență (Secțiunea F03 'Misiunea │ Idem │ │ │de audit intern', referința P 02 'Declarația de independență')? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 3 │Conține dosarul misiunii standardele profesionale și reglementările aplicabile activității de audit │ Obiectiv │ │ │intern: ISAI, Normele de Audit Intern emise de CAFR, OMFP 1702/14.11.2005 pentru aprobarea │ nou │ │ │Normelor privind organizarea și exercitarea activității de consiliere desfășurată de auditorii interni │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 4 │A documentat auditorul identificarea și analiza riscurilor, conform cerințelor ISAI 2110 'Managementul │ Idem │ │ │riscurilor' prin aplicarea procedurii 6 din Hotărârea nr. 88/2007 (Secțiunea F 02 'tabloul aspectelor pozitive și │ │ │ │negative posibile')? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 5 │A fost întocmit programul de lucru care să permită realizarea obiectivelor misiunii potrivit cerințelor ISAI │ idem │ │ │2240 'Programul de lucru al misiunii' (Procedura 7 'Elaborarea programului misiunii de audit' din H. 88/07')? │ │ │ │Acesta trebuie să asigure: │ │ │ │- A1 - stabilirea procedurilor ce urmează a fi aplicate pentru a identifica, analiza, evalua și înregistra │ │ │ │informațiile pe durata misiunii; │ │ │ │- C1 - detalierea activităților și tehnicilor adecvate pentru atingerea obiectivelor misiunii de consultanță, în │ │ │ │funcție de natura misiunii (simularea, observarea fizică, interviul). │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 6 │A fost pregătită și transmisă Notificarea privind declanșarea misiunii de audit intern, potrivit Procedurii nr. │ idem │ │ │4 din Hotărârea nr. 88/2007 / (Secțiunea F06 'Comunicarea inițială cu clientul') │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 7 │A fost documentată ședința de deschidere a intervenției la fața locului (Procedura 8 din HOTĂRÂREA nr. │ │ │ │88/2007/2007), având ca scop: │ │ │ │- Prezentarea auditorilor; │ │ │ │- Prezentarea obiectivelor misiunii de consiliere; │ │ │ │- Prezentarea tematicii de detaliu; │ │ │ │- Calendarul întâlnirilor de lucru; │ │ │ │- Stabilirea termenelor de raportare. │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ B │ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN/VERIFICAREA FAPTICĂ │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 1 │S-a procedat la colectarea și prelucrarea informațiilor preliminare, conform cerințelor ISAI 2330 'Documentarea │ Precizarea │ │ │informațiilor' (Procedura 5 'Colectarea și prelucrarea informațiilor' din Hotărârea nr. 88/2007 , Secțiunea F03 │ reglem. │ │ │'Misiunea de audit intern'/referința P04 'Colectarea și prelucrarea informațiilor preliminare')? │ aplicabile │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 2 │S-a elaborat programul de evaluare și programul intervențiilor la fața locului (secțiunea F 03 │ idem │ │ │'Misiunea de audit intern' referința P 07 'Programul intervențiilor la fața locului')? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 3 │S-a procedat la determinarea eșantioanelor reprezentative pentru realizarea intervenției la fața locului │ idem │ │ │(secțiunea F03 'Misiunea de audit intern' referința P06 'Determinarea eșantioanelor reprezentative')? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 4 │S-a efectuat colectarea, analiza și evaluarea documentelor/dovezilor prin utilizare instrumentelor specifice │ Idem │ │ │(chestionare, liste de verificare,testări) -Procedura 8 'Colectarea probelor de audit' din Hotărârea nr. 88/2007 ;│ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 5 │A documentat auditorul, conform cerințelor ISAI 2300 'Realizarea misiunii' informațiile identificate, analizate, │ idem │ │ │evaluate, care să fie suficiente, fiabile, pertinente și utile pentru atingerea obiectivelor misiunii? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 6 │Au fost elaborate Fișele de identificare și analiză a problemelor conform Procedurii 9 din Hotărârea nr. 88/2007 │ │ │ │'Colectarea probelor de audit' (Procedura 7 B din Hotărârea nr. 88/2007 )? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 7 │S-au întocmit foi de lucru pentru aspectele și neconformitățile constatate conform Procedurii 9 din Hotărârea nr.│ │ │ │88/2007/07 'Colectarea probelor de audit' (secțiunea 7A 'Foi de lucru')? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 8 │Dacă auditorul utilizează un sistem de referențiere adecvat ce permite evidența probelor de audit. │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 9 │S-a evaluat sistemul de control intern a activității de audit intern conform ISAI 1310 'Evaluări ale programului │ idem │ │ │de controlul calității' și s-a întocmit situația sintetică a aspectelor negative semnificative (secțiunea F 02 │ │ │ │'Tabloul aspectelor pozitive și negative semnificative')? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 10 │Au fost revizuite documentele de lucru potrivit ISAI 2340 'Supervizarea misiunii' și Procedurii 10 din Hotărârea │ Idem │ │ │nr. 88/2007 'Revizuirea documentelor de lucru' (Secțiunea F08 'Sistemul de management al activității de audit │ │ │ │intern' cap IV 'Supervizarea activității de audit')? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ C │FINALIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 1 │Dacă s-a documentat Lista de verificare privind respectarea metodologiei și procedurilor în derularea misiunii │ idem │ │ │de audit intern, precum și a Codului etic (Secțiunea F10)? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 2 │Dacă firma de audit a întocmit o listă cu concluzii și propuneri de verificare a finalizării misiunii. │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 3 │A fost documentată întâlnirea finală cu conducerea clientului, în cadrul unei Minute (Secțiunea F 03 'Misiunea │ Precizarea │ │ │de audit intern', referința P13), pentru comunicarea aspectelor constatate? │reglementărilor│ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ aplicabile │ │ 4 │A fost efectuat Proiectul Raportului de evaluare a activității de audit intern/raportul de consultanță, conținând│ │ │ │opinia auditorului intern, bazată pe constatările rezultate? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 5 │Cuprinde Proiectul Raportului auditorului elementele prevăzute de Procedura 11 'Proiectul │ │ │ │Raportului de audit intern' și art. 21 din OMFP nr. 1702/2005? Aceste elemente sunt: │ │ │ │[ ] Scopul și obiectivele misiunii de audit intern; │ │ │ │[ ] Date de identificare a misiunii; │ │ │ │[ ] Desfășurarea misiunii de evaluare a activității de audit intern (sondaj, documentare, proceduri, │ │ │ │metode și tehnici utilizate, documente examinate, documente întocmite în cursul misiunii); │ │ │ │[ ] Constatări efectuate; │ │ │ │[ ] Recomandări; │ │ │ │[ ] Concluzii. │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 6 │S-a efectuat transmiterea Proiectului Raportului de de audit intern, conducerii clientului, pentru │ Idem │ │ │punct de vedere conform ISAI 2400 'Comunicarea rezultatelor' și Procedurii 12 din Hotărârea nr. │ │ │ │88/2007 'Transmiterea Proiectului Raportului de audit intern'? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 7 │S-a efectuat analiza punctelor de vedere asupra proiectului de raport (Secțiunea F 03 'Misiunea de │ Idem │ │ │audit intern', referința P16)? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 8 │A fost documentată reuniunea de conciliere conform Procedurii 13 'Reuniunea de Conciliere' │ Idem │ │ │(Secțiunea F 03 'Misiunea de audit intern', referința P17)? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 9 │S-a întocmit Raportul final de evaluare, însoțit de sinteza principalelor constatări și recomandări │ Idem │ │ │(Secțiunea F 03 'Misiunea de audit intern', referința P18)? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 10 │S-a efectuat transmiterea Raportului final de evaluare a activității de audit intern/raportul de │ Idem │ │ │consiliere, către membrii Consiliului de Administrație al entității (Secțiunea F 03/P19 'Misiunea de │ │ │ │audit intern')? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │ 11 │S-a întocmit fișa de urmărire a implementării recomandărilor formulate în raportul de audit intern │ Obiectiv │ │ │conform ISAI 2500 'Monitorizarea evoluției' și a Procedurii 16 din Hotărârea nr. 88/2007 │ nou │ │ │'Monitorizarea implementării recomandărilor'? │ │ ├─────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────┤ │Notă:│Obiectivele de revizuire a calității prevăzute pentru auditul financiar la capitolele II, III, IV, V, │ │ │ │VII sunt aplicabile și în cazul activității de audit intern. │ │ └─────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────┘