Anexa 1
Cod Exercițiul financiar ACTIV poziție Nota precedent încheiat A B C 1 2 Casa 010 Creanțe asupra instituțiilor de credit 020 - la vedere 023 - alte creanțe 026 Creanțe asupra societăților financiare sau altor instituții 030 Efecte publice, obligațiuni și alte titluri cu venit fix 040 - emise de organisme publice 043 - emise de alți emitenți, din care: 046 - obligațiuni proprii 048 Imobilizări necorporale, din care: 050 - cheltuieli de constituire 055 Imobilizări corporale, din care: 060 - terenuri și construcții utilizate în scopul desfășurării activităților proprii 065 Alte active 070 Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate 080 Total activ 090 Cod Exercițiul financiar DATORII ȘI CAPITALURI PROPRII poziție Nota precedent încheiat A B C 1 2 Datorii privind instituțiile de credit 300 - Împrumuturi primite 303 - la vedere 304 - la termen 305 - Alte datorii 306 - la vedere 307 - la termen 308 Datorii privind societățile financiare sau alte instituții 310 - Împrumuturi primite 313 - la vedere 314 - la termen 315 - Alte datorii 316 - la vedere 317 - la termen 318 Datorii constituite prin titluri 320 - obligațiuni 323 - alte titluri 326 Alte datorii 330 Venituri înregistrate în avans și datorii angajate 340 Provizioane 350 Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și de despăgubire a creditorilor prejudiciați 360 - Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar 361 - Fond de garantare a depozitelor constituit din contribuțiile instituțiilor de credit 362 - Fond de garantare a depozitelor constituit din încasările din recuperarea creanțelor 363 - Fond de garantare a depozitelor constituit din încasările din alte resurse - donații, sponsorizări, asistență financiară 364 - Fond de garantare a depozitelor constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile 365 - Fond de garantare a depozitelor constituit din alte venituri, stabilite conform legii 366 - Fondul de despăgubire a creditorilor prejudiciați 367 Rezerve 370 Rezerve din reevaluare 380 Rezultatul reportat - Profit 393 - Pierdere 396 Rezultatul exercițiului financiar - Profit 403 - Pierdere 406 Repartizarea profitului 410 Total datorii și capitaluri proprii 420 DATORII ȘI CAPITALURI PROPRII Cod Nota Exercițiul financiar Repartizarea profitului 410 Total datorii și capitaluri proprii 420 Cod Exercițiul financiar ELEMENTE ÎN AFARA BILANȚULUI poziție Nota precedent încheiat A B C 1 2 Datorii contingente 600 Angajamente 610 COD POZIȚIE PLAN DE CONTURI ACTIV 120 - Alte active 311 (solduri debitoare) + 312 + 319 (solduri debitoare) + 333 (solduri debitoare) + 3362 + 341(sold debitor) + 342 (sold debitor) + 3514+ 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold debitor) + 35262 + 3531(sold debitor) + 35324 + 35328 (sold debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536 (sold debitor) + 3538(sold debitor) + 35392 + 3551 + 3552 + 3556 + 3571 + 361 + 362 + 363 + 365 + 367 + 368 + 371 + 3723 (sold debitor) + 3729 (sold debitor) + 373 (solduri debitoare) + 3791 (solduri debitoare) + ex.3799 (solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821 - 393 - ex. 399 DATORII ȘI CAPITALURI PROPRII 330 - Alte datorii 30271 + 30272 + 3036 + 311 (solduri creditoare) + 313 + 319 (solduri creditoare) + + 331 + 332 + 333 (solduri creditoare) + 334 + + 335 + 3361 + 341(sold creditor) + 342 (sold creditor) + 3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold creditor) + 3522 (sold creditor) + 35261 + 3531 (sold creditor) + 35323 + 35328 (sold creditor) + 3533(sold creditor) + 3536 (sold creditor) + 3538 (sold creditor) + 35391 + 354 + 3561 + 3562 + 3566 + 3572 + 3581 + 3582 + 3723 (sold creditor) + 3729(sold creditor) + 373 (solduri creditoare) + 3791 (solduri creditoare)+ex.3799 (solduri creditoare)+ 418 + 508(sold creditor) 340 - Venituri înregistrate în avans și datorii angajate 1172 + 1272 + 1327 + 1427 + 1527 + 1627 + 17172 + 17327 + 17427 +17627 + 2327 + + 2437 + 25172 + 2527 + 2537 + 2547 + 2627 + 27172 + 2747 + 2767 + 2787 + 30127 + 30277 + 3217 + 3227 + 3257 + 3267 + 3372 + 3567 + 3587 + 376 + 377 + 3792 + 4727 + 537 356 - Alte provizioane 551 + 553 + 554 + 555 + 557 + 559 COD POZIȚIE PLAN DE CONTURI 070 - Alte venituri din exploatare ex.7037 + 7042 + 7077 + 7092 + 7093 + 7094 + ex. 7099 + 741 + (746 - 646)*) + 747 + ex.749 + ex.765 COD POZIȚIE PLAN DE CONTURI 100 - Alte cheltuieli de exploatare 60322 + ex.6037 + 6042 + 60749 + 6077 + 6092 + 6093 + 6094 + ex.6099 + 621 + 641 +(646 - 746) **) + 649 + ex.665 110 - Corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente 661 + 662 + 6633 + ex.6637 + 6643 + 6647 + ex.665 + 667 + (668 - 767)***) 120 - Reluări din corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente 761 + 762 + 7633 + ex.7637 + 7643 + 7647 + + ex.765 + (767 - 668) ****) COD POZIȚIE PLAN DE CONTURI ACTIV 070 - Alte active 3514 + 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522 (sold debitor) + 35262 + 35324 + 35328 (sold debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536 (sold debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 + 35516 + 3552 + 3556 + 362 + 363 + 365 + 367 + 368 + 3723 (sold debitor) + 3729 (sold debitor) + 373 (solduri debitoare) + ex.3791 (solduri debitoare) + 3799 (solduri debitoare) + ex. 3811 + ex. 3821 - 393 - ex. 399 DATORII ȘI CAPITALURI PROPRII 330 - Alte datorii 30271 + 30272 + 3036 + 3511 + 3512 + 3513 + 3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold creditor) + 3522(sold creditor) + 35261 + 35323 +35328(sold creditor) + 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) + 3538 (sold creditor) + 35391 + 3562 + 3566 + 3723 (sold creditor) + 3729(sold creditor) + 373 (solduri creditoare) + 3791 (solduri creditoare) +3799(solduri creditoare) 340 - Venituri înregistrate în avans și datorii angajate 22172 + 2227 + 2267 + 30277 + 3257 + 3267 + 3567 + 376 + 377 + 3792 + 4727 + 537 360 - Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și de despăgubire a creditorilor prejudiciați 56 361 - Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar 561 362 - Fond constituit din contribuțiile instituțiilor de credit 5611 363 - Fond constituit din încasările din recuperarea creanțelor 5612 364 - Fond constituit din alte resurse - donații, sponsorizări, asistență financiară 5613 365 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile 5614 366 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii 5619 367 - Fondul de despăgubire a creditorilor prejudiciați 562 COD POZIȚIE PLAN DE CONTURI 060 - Alte venituri din exploatare 7077 + (746 - 646)*) + 7495 + 74991 + ex.74997 + ex.765 090 - Alte cheltuieli de exploatare 60322 + 6042 + 6077 + 6092 + 6093 + 6094 + 621 + (646 - 746)**) + 6491 + 6493 + 6494 + 6496 + 6497 + ex.665 100 - Corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente 661 + 662 + 6633 + ex.6637 + 6643 + 6647 + ex.665 + 667 + (668 - 767)***) 110 - Reluări din corecții asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente 761 + 762 + 7633 + ex.7637 + 7643 + 7647 + + ex.765 + (767 - 668) ****)
Modificări și completări ale
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene,
aplicabile instituțiilor de credit,
instituțiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a
depozitelor în sistemul bancar
1. La punctul 5 se abrogă prevederile alineatului (3), iar alineatul (2) se modifică și va avea următorul cuprins:
"(2) Prin valută se înțelege altă monedă decât leul."
2. Punctul 12 se modifică și va avea următorul cuprins:
"12. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă în înțelesul prevederilor pct. 11, instituția trebuie să prezinte informații suplimentare în notele explicative."
3. Punctul 15 se modifică și va avea următorul cuprins:
"15. Situațiile financiare anuale trebuie însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii instituției pentru întocmirea situațiilor financiare anuale potrivit prezentelor reglementări. Informațiile cuprinse în această declarație sunt cele prevăzute de legea contabilității."
4. La punctul 16, alineatul (1) se modifică și se introduc alineatele (3) și (4) cu următorul cuprins:
"16 (1) Subunitățile fără personalitate juridică, care aparțin instituțiilor, persoane juridice române, organizează și conduc contabilitatea proprie la nivel de balanță de verificare, dacă sunt împuternicite în acest sens de către conducerea instituției, fără a întocmi situații financiare, astfel încât aceasta să permită determinarea informațiilor și a obligațiilor prevăzute de lege, iar persoanele juridice cărora le aparțin să poată întocmi situații financiare anuale.
........................................................................................................
(3) Instituțiile care au subunități fără personalitate juridică organizează și conduc contabilitatea astfel încât să fie disponibile informațiile necesare privind activitatea desfășurată de aceste subunități.
(4) În înțelesul prezentelor reglementări, prin subunități fără personalitate juridică, care aparțin instituțiilor persoane juridice române, se înțelege sucursale, agenții, reprezentanțe sau alte asemenea unități fără personalitate juridică, înființate potrivit legii."
5. La Capitolul 3 "Prevederi referitoare la situațiile financiare anuale", după pct. 20 se introduce Secțiunea 1^1 cu următorul cuprins:
UTILIZATORII ȘI CARACTERISTICILE CALITATIVE
ALE SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
UTILIZATORII SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
20^1 Utilizatorii situațiilor financiare întocmite potrivit prezentelor reglementări includ investitorii actuali și potențiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienții, instituțiile statului și alte autorități, precum și publicul. Aceștia utilizează situațiile financiare pentru a-și satisface o parte din necesitățile lor de informații. În funcție de părțile interesate, necesitățile de informații pot include următoarele:
a) Investitorii. Ofertanții de capital purtător de risc și consultanții lor sunt preocupați de riscul inerent tranzacțiilor și de rentabilitatea investițiilor lor. Ei au nevoie de informații pentru a decide dacă ar trebui să cumpere, să păstreze sau să vândă instrumente de capital. Acționarii sunt interesați și de informații care le permit să evalueze capacitatea instituției de a plăti dividende.
b) Angajații. Personalul angajat și grupurile sale reprezentative sunt interesați de informații privind stabilitatea și profitabilitatea angajatorilor lor. Aceștia sunt interesați și de informații care le permit să evalueze capacitatea instituției de a oferi remunerații, pensii și alte beneficii de pensionare, precum și oportunități profesionale.
c) Creditorii. Creditorii sunt interesați de informații care le permit să determine dacă împrumuturile acordate și dobânzile aferente vor fi rambursate la scadență.
d) Furnizorii și alți creditori. Furnizorii și alți creditori sunt interesați de informații care le permit să determine dacă sumele care le sunt datorate vor fi plătite la scadență. Furnizorii și alți creditori sunt, în general, interesați de instituție pe o perioadă mai scurtă decât creditorii, cu excepția cazului în care ei sunt dependenți de continuitatea activității instituției, atunci când aceasta este un client major.
e) Clienții. Clienții sunt interesați de informații despre continuitatea activității unei instituții, în special atunci când au o colaborare pe termen lung cu instituția respectivă sau sunt dependenți de ea.
f) Instituțiile statului și alte autorități. Instituțiile statului și alte autorități sunt interesate de alocarea resurselor și implicit de activitatea instituțiilor. Acestea solicită informații pentru a reglementa activitatea instituțiilor, pentru a determina politica fiscală și ca bază pentru calculul venitului național și al altor indicatori statistici similari.
g) Publicul. Instituțiile pot afecta publicul în diferite moduri. De exemplu, instituțiile pot avea o contribuție substanțială la economia locală în multe moduri, mai ales prin numărul de angajați și colaborarea cu furnizorii locali. Situațiile financiare pot ajuta publicul furnizând informații referitoare la evoluțiile recente și tendințele legate de prosperitatea instituției și a sferei de activitate a acesteia.
20^2 Deși nu toate necesitățile de informație ale utilizatorilor pot fi satisfăcute de situațiile financiare cu scop general, există informații care pot interesa toți utilizatorii.
CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE
20^3 (1) Caracteristicile calitative sunt atributele care determină utilitatea informației oferite de situațiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea, relevanța, credibilitatea și comparabilitatea.
(2) Inteligibilitatea. O calitate esențială a informațiilor furnizate de situațiile financiare este aceea că ele trebuie să fie ușor înțelese de utilizatori. În acest scop, se presupune că utilizatorii dispun de cunoștințe suficiente privind desfășurarea afacerilor și a activităților economice, de noțiuni de contabilitate și au dorința de a studia informațiile prezentate, cu atenția cuvenită. Totuși, informațiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse în situațiile financiare datorită relevanței lor în luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul că ar putea fi prea dificil de înțeles pentru anumiți utilizatori.
(3) Relevanța. Pentru a fi utile, informațiile trebuie să fie relevante pentru luarea deciziilor de către utilizatori. Informațiile sunt relevante atunci când influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i pe aceștia să evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, să confirme sau să corecteze evaluările lor anterioare.
Relevanța informației este influențată de natura sa și de pragul de semnificație. În anumite cazuri, natura informației este suficientă, prin ea însăși, pentru a determina relevanța sa. În alte cazuri, atât natura, cât și pragul de semnificație sunt importante.
În înțelesul prezentelor reglementări, se consideră că o informație este semnificativă dacă omisiunea sau prezentarea sa eronată poate influența deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situațiilor financiare anuale. În analiza semnificației unui element sunt luate în considerare mărimea și/sau natura omisiunii sau a declarației eronate judecate în contextul dat.
(4) Credibilitatea. Pentru a fi utilă, informația trebuie să fie și credibilă. Informația este credibilă atunci când nu conține erori semnificative, nu este părtinitoare, iar utilizatorii pot avea încredere că reprezintă corect ceea ce și-a propus să reprezinte sau ceea ce se așteaptă, în mod rezonabil, să reprezinte.
Pentru a fi credibilă, informația trebuie să reprezinte cu fidelitate tranzacțiile și alte evenimente pe care aceasta fie și-a propus să le reprezinte, fie este de așteptat, în mod rezonabil, să le reprezinte.
Pentru ca informația să prezinte credibil evenimentele și tranzacțiile pe care își propune să le reprezinte, este necesar ca acestea să fie contabilizate și prezentate în concordanță cu fondul și realitatea lor economică, și nu doar cu forma lor juridică, potrivit pct. 79 din prezentele reglementări.
De asemenea, pentru a fi credibilă, informația cuprinsă în situațiile financiare trebuie să fie neutră, adică lipsită de influențe. Situațiile financiare nu sunt neutre dacă, prin selectarea și prezentarea informației, influențează luarea unei decizii sau formularea unui raționament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat.
În exercitarea raționamentelor necesare pentru a face estimările cerute în condiții de incertitudine, este necesară includerea unui grad de precauție, astfel încât activele și veniturile să nu fie supraevaluate, iar datoriile și cheltuielile să nu fie subevaluate.
Pentru a fi credibilă, informația din situațiile financiare trebuie să fie completă. O omisiune poate face ca informația să fie falsă sau să inducă în eroare și astfel să nu mai aibă caracter credibil și să devină defectuoasă din punct de vedere al relevanței.
(5) Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie să poată compara situațiile financiare ale unei instituții în timp, pentru a identifica tendințele în poziția financiară și performanțele sale. Utilizatorii trebuie să poată compara situațiile financiare ale diverselor instituții, pentru a le evalua poziția financiară și performanța. Astfel, măsurarea și prezentarea efectului financiar al acelorași tranzacții și evenimente trebuie efectuate într-o manieră consecventă în cadrul unei instituții și de-a lungul timpului pentru acea instituție și într-o manieră consecventă pentru diferite instituții.
O consecință importantă a calității informației de a fi comparabilă este ca utilizatorii să fie informați despre politicile contabile utilizate în elaborarea situațiilor financiare și despre orice modificare a acestor politici, precum și despre efectele unor astfel de modificări. Utilizatorii trebuie să fie în măsură să identifice diferențele între politicile contabile pentru tranzacții și alte evenimente asemănătoare utilizate de aceeași instituție de la o perioadă la alta, cât și de diferite instituții. Conformitatea cu prezentele reglementări, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de instituție, ajută la obținerea comparabilității.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundată cu simpla uniformitate și nu trebuie să devină un impediment în introducerea de politici contabile îmbunătățite. Nu este indicat pentru o instituție să continue să evidențieze în contabilitate, în aceeași manieră, o tranzacție sau un alt eveniment dacă politica adoptată nu menține caracteristicile calitative de relevanță și credibilitate. Nu este indicat pentru o instituție să-și lase politicile contabile neschimbate atunci când există alternative mai relevante și mai credibile.
Este, de asemenea, important ca situațiile financiare să prezinte informații corespunzătoare pentru perioadele precedente.
(6) Pentru ca informația să fie relevantă și credibilă, sunt necesare următoarele:
- informația să fie oportună pentru luarea deciziilor de către utilizatori;
- beneficiile de pe urma informației să depășească costul acesteia;
- să se stabilească un echilibru între caracteristicile calitative ale informației financiare."
6. La punctul 21, alineatul (3) se modifică și se introduce alineatul (4) cu următorul cuprins:
"(3) În înțelesul prezentelor reglementări:
a) un activ reprezintă o resursă controlată de către o instituție ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se așteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituție. Un activ este recunoscut în contabilitate și prezentat în bilanț atunci când este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către instituție și activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat(ă) în mod credibil;
b) o datorie reprezintă o obligație actuală a instituției ce decurge din evenimente trecute și prin decontarea căreia se așteaptă să rezulte o ieșire de resurse care încorporează beneficii economice. O datorie este recunoscută în contabilitate și prezentată în bilanț atunci când este probabil că o ieșire de resurse încorporând beneficii economice va rezultă din decontarea unei obligații prezente și când valoarea la care se va realiza această decontare poate fi evaluată în mod credibil;
c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acționarilor sau asociaților în activele unei instituții după deducerea tuturor datoriilor sale.
(4) Beneficiile economice reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau echivalente de numerar către instituție. Această contribuție se reflectă fie sub forma creșterii intrărilor de numerar, fie sub forma reducerii ieșirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de exploatare. Astfel, potențialul poate fi unul productiv, atunci când activul este utilizat separat sau împreună cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate vânzării de către instituției. De asemenea, potențialul poate îmbrăca forma convertibilității în numerar sau echivalente de numerar."
7. Punctul 23 se modifică și va avea următorul cuprins:
"23. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale. De exemplu: o imobilizare corporală finanțată parțial din subvenții, parțial din surse proprii; o imobilizare corporală reevaluată, pentru care transferul la rezerve al surplusului din reevaluare se face pe măsura amortizării imobilizării; un împrumut obligatar pentru care s-a prevăzut o primă de rambursare a obligațiunilor; o majorare de capital subscrisă de acționari la o valoare mai mare decât valoarea nominală a acțiunilor corespunzătoare (subscriere cu primă de capital) etc."
8. Punctul 32 se modifică și va avea următorul cuprins:
"32. Cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar, dar care se referă la un exercițiu ulterior, precum și veniturile care, deși se referă la exercițiul financiar curent, nu sunt exigibile până decât după închiderea acestuia, se prezintă la elementul de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularitățile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate, precum și explicații privind natura și valoarea acestora."
9. Punctul 40 se modifică și va avea următorul cuprins:
"40. Veniturile încasate înainte de data bilanțului aferent exercițiului financiar curent, dar care sunt aferente unui exercițiu financiar ulterior, precum și cheltuielile care, deși se referă la exercițiul financiar curent, se vor plăti numai în cursul unui exercițiu financiar ulterior, se vor prezenta la elementul de datorii "Venituri înregistrate în avans și datorii angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de datorii "Venituri înregistrate în avans și datorii angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularitățile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans și datorii angajate, precum și explicații privind natura și valoarea acestora."
10. La punctul 59, alineatul (3) se modifică și se introduce alineatul (4) cu următorul cuprins:
"(3) Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. În contul de profit și pierdere, câștigurile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv cheltuielile aferente.
(4) Veniturile se recunosc la valoarea integrală, inclusiv în cazul în care instituția practică programe de fidelizare a clienților. În acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou acordate clienților ca parte a unei tranzacții de vânzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, și care pot fi folosite în viitor de client pentru a obține bunuri sau servicii gratuite sau la preț redus, sub rezerva îndeplinirii unor eventuale condiții suplimentare, instituția înregistrează în contabilitate un provizion."
11. La punctul 60, alineatul (3) se modifică și va avea următorul cuprins:
"(3) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezultă sau nu ca urmare a desfășurării activității curente a instituției. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli. În contul de profit și pierdere, pierderile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv veniturile aferente."
12. Prevederile punctului 71 vor deveni cuprinsul alineatului (1) și se introduc alineatele (2) și (3) cu următorul cuprins:
"(2) Veniturile și cheltuielile care rezultă direct și concomitent din aceeași tranzacție sunt recunoscute simultan în contabilitate, prin asocierea directă între cheltuielile și veniturile aferente, cu evidențierea distinctă a acestor venituri și cheltuieli.
(3) Evaluarea reprezintă procesul prin care se determină valoarea la care elementele situațiilor financiare sunt recunoscute în contabilitate și prezentate în bilanț și contul de profit și pierdere."
13. Punctul 72 se modifică și va avea următorul cuprins:
"72 (1) Principiul continuității activității. Trebuie să se prezume că instituția își desfășoară activitatea pe baza principiului continuității activității.
Acest principiu presupune că instituția își continuă în mod normal funcționarea, fără a intră în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității.
(2) O instituție nu va întocmi situațiile financiare anuale pe baza continuității activității dacă organele de conducere stabilesc după data bilanțului fie că intenționează să lichideze instituția sau să înceteze activitatea acesteia, fie că nu există nicio altă variantă realistă în afara acestora.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare și a poziției financiare, ulterior datei bilanțului, indică nevoia de a analiza dacă presupunerea privind continuitatea activității este încă adecvată.
(3) Dacă administratorii unei instituții au luat cunoștință de unele elemente de nesiguranță legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situațiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuității, această informație trebuie prezentată, împreună cu explicații privind modul de întocmire a acestora și motivele care au stat la baza deciziei conform căreia instituția nu își mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condițiile ce necesită prezentări de informații pot apărea și ulterior datei bilanțului."
14. Punctul 73 se modifică și va avea următorul cuprins:
"73. Principiul permanenței metodelor. Metodele de evaluare și politicile contabile, în general, trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul."
15. Punctul 74 se modifică și va avea următorul cuprins:
"74.(1) Principiul prudenței. La întocmirea situațiilor financiare anuale, evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă și, în special:
a) în contul de profit și pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului;
b) trebuie să se țină cont de toate datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;
c) trebuie să se țină cont de toate datoriile previzibile și pierderile potențiale apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia. În acest scop sunt avute în vedere și eventualele provizioane, precum și datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie să se țină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este pierdere sau profit. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit și pierdere.
(2) Ca urmare, activele și veniturile nu trebuie să fie supraevaluate, iar datoriile și cheltuielile, subevaluate. Totuși, exercitarea prudenței nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberată a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situațiile financiare nu ar mai fi neutre și nu ar mai avea calitatea de a fi credibile."
16. Punctul 78 se modifică și va avea următorul cuprins:
"78 (1) Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de active și datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă.
(2) Toate creanțele și datoriile trebuie înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente justificative. Eventualele compensări între creanțe și datorii față de aceeași instituție efectuate cu respectarea prevederilor legale, pot fi înregistrate numai după contabilizarea veniturilor și cheltuielilor corespunzătoare.
(3) În cazul schimbului de active, în contabilitate se evidențiază distinct operațiunea de vânzare/scoatere din evidență și cea de cumpărare/intrare în evidență, pe baza documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor și cheltuielilor aferente operațiunilor. Tratamentul contabil este similar și în cazul prestărilor reciproce de servicii."
17. Prevederile punctului 79 vor deveni cuprinsul alineatului (1) și se introduc alineatele (2) și (3) cu următorul cuprins:
"(2) Respectarea acestui principiu are drept scop înregistrarea în contabilitate și prezentarea fidelă a operațiunilor economico-financiare, în conformitate cu realitatea economică, punând în evidență drepturile și obligațiile, precum și riscurile asociate acestor operațiuni.
Evenimentele și operațiunile economico-financiare trebuie evidențiate în contabilitate așa cum acestea se produc, în baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza înregistrării în contabilitate a operațiunilor economico-financiare trebuie să reflecte întocmai modul cum acestea se produc, respectiv să fie în concordanță cu realitatea.
(3) Exemple de situații când se aplică principiul prevalenței economicului asupra juridicului pot fi considerate: încadrarea, de către utilizatori, a contractelor de leasing în leasing operațional sau financiar; încadrarea operațiunilor de pensiune."
18. Punctul 80 se modifică și va avea următorul cuprins:
"(80) Principiul pragului de semnificație. Valoarea elementelor de bilanț și de cont de profit și pierdere care sunt indicate cu litere mici poate fi combinată dacă:
(a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativă, în înțelesul pct. 11; sau
(b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiția ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative."
19. Punctul 82 se modifică și va avea următorul cuprins:
"82. Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evaluează, de regulă, pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție. Cazurile în care nu se folosește costul de achiziție sau costul de producție sunt cele prevăzute de prezentele reglementări. În situația în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizărilor corporale se aplică prevederile pct.121-126 din prezentele reglementări."
20. La punctul 83, alineatul (1), litera c) și alineatul (3) se modifică și vor avea următorul cuprins:
"c) la valoarea justă - pentru bunurile obținute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere, pentru bunurile obținute urmare a executării silite a creanțelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, precum și pentru instrumente financiare derivate.
(3) Prin valoare justă se înțelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părți aflate în cunoștință de cauză, în cadrul unei tranzacții cu prețul determinat obiectiv. Valoarea justă a activelor se determină, în general, după datele de evidență de pe piață, printr-o evaluare efectuată, de regulă, de profesioniști calificați în evaluare.
În situația în care nu există date pe piață privind valoarea justă, din cauza naturii specializate a activelor și a frecvenței reduse a tranzacțiilor, valoarea justă se poate determina prin alte metode utilizate, de regulă, de către profesioniști în evaluare."
21. La punctul 84, după alineatul (1) se introduce alineatul (11) și se modifică alineatul (2) și vor avea următorul cuprins:
"(1^1) În costul de achiziție se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obținerea de autorizații și alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor și înscrise pe factura de achiziție ajustează în sensul reducerii costul de achiziție al bunurilor."
22. La punctul 85, alineatul (2) se modifică și va avea următorul cuprins:
"(2) Costul de producție sau de prelucrare al stocurilor, precum și costul de producție al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producției, și anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă și alte cheltuieli directe de producție, costul proiectării produselor, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocată în mod rațional ca fiind legată de fabricația acestora."
23. Punctul 87 se modifică și va avea următorul cuprins:
"87 (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii, a elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementări și normelor emise în acest sens de Ministerul Finanțelor Publice.
(2) În scopul efectuării inventarierii, conducerea instituției trebuie să stabilească proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.
În vederea desfășurării în bune condiții a operațiunilor de inventariere și evaluare, în comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregătire corespunzătoare, tehnică și economică, cunoscătoare a domeniului de activitate."
24. Punctul 88 se modifică și va avea următorul cuprins:
"(1) În scopul întocmirii situațiilor financiare anuale, instituțiile trebuie să procedeze la inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii.
(2) În situațiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii se reflectă și se evaluează la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
(3) În înțelesul prezentelor reglementări, valoarea contabilă a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut după ce se deduc amortizarea acumulată, pentru activele amortizabile și pierderile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.
(4) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenței, potrivit căruia se va ține seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
(5) Pentru elementele de natura activelor înregistrate la cost, diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabilă se evidențiază distinct în contabilitate, în conturi de ajustări, aceste elemente menținându-se la valoarea lor de intrare.
(6) Pentru elementele de natura datoriilor, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea contabilă se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.
(7) Capitalurile proprii rămân evidențiate la valorile din contabilitate."
25. După punctul 88 se introduce punctul 88^1 cu următorul cuprins:
"88^1 (1) Evaluarea imobilizărilor corporale și necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilită în funcție de utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pieței. Fac obiectul evaluării și imobilizările în curs de execuție.
(2) Corectarea valorii imobilizărilor necorporale și corporale și aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcție de tipul de depreciere existentă, fie prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustărilor pentru depreciere, în cazul în care se constată o depreciere reversibilă a acestora.
(3) În cazul imobilizărilor corporale și necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere pot fi avute în vedere, de către evaluatori independenți sau personalul instituției, și alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).
(4) Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale și necorporale, în afara constatării faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate în considerare surse externe și interne de informații.
La sursele externe de informații se încadrează aspecte precum:
- pe parcursul perioadei, valoarea de piață a activului a scăzut semnificativ mai mult decât ar fi fost de așteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizării;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra instituției, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic în care instituția își desfășoară activitatea sau pe piața căreia îi este dedicat activul etc.
Din sursele interne de informații se exemplifică următoarele elemente:
- există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizării;
- pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect negativ asupra instituției, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în ceea ce privește gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată. Astfel de modificări includ: situațiile în care imobilizarea devine neproductivă, planurile de restructurare sau de întrerupere a activității căreia îi este dedicată imobilizarea, precum și planificarea cedării imobilizării înainte de data estimată anterior;
- raportările interne pun la dispoziție indicii cu privire la faptul că rezultatele economice ale unei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decât cele scontate.
(5) Indiciile de depreciere a imobilizărilor, puse la dispoziție de raportările interne, includ:
- fluxul de numerar necesar pentru achiziționarea unei imobilizări similare, pentru exploatarea sau întreținerea imobilizării este semnificativ mai mare decât cel prevăzut inițial în buget;
- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevăzut în buget;
- o scădere semnificativă a profitului din exploatare prevăzut în buget, respectiv o creștere semnificativă a pierderilor prevăzute în buget, generate de imobilizare etc.
(6) Deciziile privind reluarea unor deprecieri înregistrate în conturile de ajustări au la bază constatările comisiei de inventariere. Pot exista și unele indicii că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporală sau corporală nu mai există sau s-a redus. La această evaluare se ține cont de surse externe și interne de informații.
În categoria surselor externe de informații se pot încadra următoarele:
- valoarea de piață a imobilizării a crescut semnificativ în cursul perioadei;
- în cursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect favorabil asupra instituției sau se estimează că astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat, în mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic în care instituția își desfășoară activitatea sau pe piața căreia îi este dedicat activul etc.
Dintre sursele interne de informații se exemplifică următoarele:
- pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative, cu efect favorabil asupra instituției, sau astfel de modificări se vor produce în viitorul apropiat în ceea ce privește gradul sau modul în care imobilizarea este utilizată sau se așteaptă să fie utilizată. Aceste modificări includ costurile efectuate în timpul perioadei pentru a îmbunătăți și a crește performanța imobilizării sau pentru a restructura activitatea căreia îi aparține imobilizarea;
- raportările interne dovedesc faptul că performanța economică a unei imobilizări este sau va fi mai bună decât s-a prevăzut inițial etc.
(7) Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanțului se efectuează la cost, mai puțin amortizarea și ajustările cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data reevaluării, mai puțin orice amortizare și orice pierdere din depreciere cumulată."
26. Punctul 89 se modifică și se completează și va avea următorul cuprins:
"89 (1) La data ieșirii din cadrul instituției sau la darea în consum, bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluată pentru imobilizările corporale care au fost reevaluate).
(2) Activele constatate minus în gestiune se scot din evidență la data constatării lipsei acestora.
(3) La scoaterea din evidență a activelor, se reiau la venituri ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora."
27. Punctul 90 se modifică și va avea următorul cuprins:
"90. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o bază continuă, pe o perioadă mai mare de un an, în scopul desfășurării activităților instituției. Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau la costul de producție, cu respectarea prevederilor pct. 91 și 92."
28. La punctul 91, alineatul (1) se modifică și se introduc alineatele (1^1) și de la (3) - (9) cu următorul cuprins:
"91 (1) Costul de achiziție sau costul de producție al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustări calculate pentru a diminua valoarea unor astfel de active în mod sistematic de-a lungul duratelor lor de utilizare economică (amortizare).
(1^1) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga durată de utilizare economică. Valoarea amortizabilă este reprezentată de cost sau altă valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluată).
(3) Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanț la valoarea contabilă, aceasta fiind reprezentată de costul de achiziție, costul de producție sau altă valoare care substituie costul, diminuată cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum și cu pierderile cumulate din depreciere.
(4) Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice viitoare ale unui activ se așteaptă să fie consumate de instituție.
(5) Metoda de amortizare se aplică de o manieră consecventă pentru toate activele de aceeași natură și având condiții de utilizare identice, în funcție de politica contabilă adoptată.
(6) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci când aceasta este determinată de o eroare în estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizări corporale.
(7) În cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, în funcție de politica contabilă adoptată, entitatea înregistrează în contabilitate o cheltuială cu amortizarea sau o cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată.
(8) O modificare semnificativă a condițiilor de utilizare sau învechirea unei imobilizări corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, în cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, folosirea lor fiind întreruptă pe o perioadă îndelungată, poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare.
(9) În cazuri excepționale, inclusiv în situația prevăzută la pct. 121 alin. (4) din prezentele reglementări, durata de amortizare stabilită inițial se poate modifica, această reestimare conducând la o nouă cheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare."
29. La punctul 95, alineatul 1 se modifică și se introduc alineatele (3) - (6) cu următorul cuprins:
"95 (1) O imobilizare necorporală este un activ identificabil, nemonetar, fără suport material și deținut pentru furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terților sau pentru scopuri administrative.
(3) O imobilizare necorporală îndeplinește criteriul de a fi identificabilă când:
a) este separabilă, adică poate fi separată sau divizată de instituție și vândută, transferată, autorizată, închiriată sau schimbată, fie individual, fie împreună cu un contract corespunzător, un activ identificabil sau o datorie identificabilă; sau
b) decurge din drepturi contractuale sau de altă natură legală, indiferent dacă acele drepturi sunt transferabile sau separabile de instituție sau de alte drepturi și obligații.
(4) O instituție controlează o imobilizare dacă instituția are capacitatea de a obține beneficii economice viitoare de pe urma resursei și de a restricționa accesul altora la acele beneficii. Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporală pot include venitul din vânzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea imobilizării de către instituție.
(5) Anumite imobilizări necorporale pot fi păstrate în sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact-disc (în cazul unui software), documentație legală (în cazul unei licențe sau al unui brevet) sau peliculă. Pentru a stabili dacă o imobilizare care încorporează atât elemente corporale, cât și necorporale ar trebui tratată ca imobilizare corporală sau ca imobilizare necorporală, o instituție evaluează care element este mai semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fără acel software specific se include în valoarea acelei imobilizări corporale. Același lucru este valabil și pentru sistemul de operare al unui computer. Atunci când software-ul nu este parte integrantă a hardware-ului respectiv, software-ul este tratat ca imobilizare necorporală.
(6) Listele de clienți nu se recunosc ca imobilizări necorporale."
30. Punctul 96 se modifică și va avea următorul cuprins:
"96 (1) O imobilizare necorporală trebuie recunoscută în bilanț dacă se estimează că va genera beneficii economice pentru instituție și costul său poate fi evaluat în mod credibil.
(2) Pentru a stabili dacă o imobilizare necorporală generată intern îndeplinește criteriile de recunoaștere, o instituție clasifică generarea imobilizării într-o fază de cercetare și o fază de dezvoltare. Dacă o instituție nu poate face distincția între faza de cercetare și cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizări necorporale, instituția tratează cheltuielile cu acel proiect ca și cum ar fi determinate doar de faza de cercetare.
(3) Nicio imobilizare necorporală care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu se recunoaște. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) se recunosc drept cheltuială atunci când sunt generate, deoarece în faza de cercetare a unui proiect intern, o instituție nu poate demonstra că o imobilizare necorporală există și că aceasta va genera beneficii economice viitoare.
(4) Cercetarea este investigația originală și planificată întreprinsă în scopul câștigării unor cunoștințe sau înțelesuri științifice ori tehnice noi.
(5) Exemple de activități de cercetare sunt:
a) activitățile al căror scop este acela de a obține cunoștințe noi;
b) identificarea, evaluarea și selecția finală a aplicațiilor descoperirilor făcute prin cercetare sau a altor cunoștințe;
c) căutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; și
d) formularea, elaborarea, evaluarea și selecția finală a alternativelor posibile pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite."
31. La punctul 97, după alineatul (2) se introduc alineatele (3) și (4) cu următorul cuprins:
"(3) În situațiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoaște numai în cazul transferului tuturor activelor sau al unei părți a acestora și, după caz, și de datorii și capitaluri proprii, indiferent dacă este realizat ca urmare a cumpărării sau ca urmare a unor operațiuni de fuziune. Transferul este în legătură cu o afacere, reprezentată de un ansamblu integrat de activități și active organizate și administrate în scopul obținerii de profituri, înregistrării de costuri mai mici sau alte beneficii. Pentru recunoașterea în contabilitate a activelor și datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, instituțiile trebuie să procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, în scopul determinării valorii individuale a acestora. Aceasta se efectuează, de regulă, de către profesioniști calificați în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut național și internațional.
(4) Fondul comercial generat intern nu se recunoaște ca activ deoarece nu este o resursă identificabilă (adică nu este separabil și nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de altă natură) controlată de instituție, care să poată fi evaluată credibil la cost."
32. Punctul 100 se modifică și va avea următorul cuprins:
"100. Sumele prezentate în bilanț la elementul "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note."
33. Punctul 101 se modifică și va avea următorul cuprins:
"101 (1) În cadrul altor imobilizări necorporale se înregistrează cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, cu excepția celor create intern de instituție, programele informatice create sau achiziționate de la terți, pentru necesitățile proprii de utilizare, rețete, formule, modele, proiecte, prototipuri precum și alte imobilizări necorporale.
(2) Programele informatice, precum și celelalte imobilizări necorporale înregistrate la elementul "Alte imobilizări necorporale", se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către instituția care le deține.
(3) În cazul programelor informatice achiziționate împreună cu licențele de utilizare, dacă se poate efectua o separare între cele două active, acestea sunt contabilizate și amortizate separat."
34. La punctul 102, alineatele (1) și (5) se modifică și se introduce alineatul (1^1) cu următorul cuprins:
"102 (1) Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe într-un plan sau proiect ce vizează producția de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau îmbunătățite substanțial, înainte de începerea producției sau utilizării comerciale.
(1^1) O imobilizare necorporală generată de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect intern) se recunoaște dacă, și numai dacă, o instituție poate demonstra toate elementele următoare:
a) fezabilitatea tehnică pentru finalizarea imobilizării necorporale, astfel încât aceasta să fie disponibilă pentru utilizare sau vânzare;
b) intenția sa de a finaliza imobilizarea necorporală și de a o utiliza sau vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală;
d) modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, instituția poate demonstra existența unei piețe pentru producția generată de imobilizarea necorporală ori pentru imobilizarea necorporală în sine sau, dacă se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizării necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare și de altă natură adecvate pentru a completa dezvoltarea și pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală;
f) capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizării necorporale pe perioada dezvoltării sale.
(5) Sumele prezentate în bilanț la elementul "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative."
35. Punctul 104 se modifică și va avea următorul cuprins:
"104. Un element raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizări necorporale."
36. Punctul 107 se modifică și va avea următorul cuprins:
"107. O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidență la cedare sau atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este așteptat din utilizarea sau cedarea sa."
37. Punctul 108 se modifică și va avea următorul cuprins:
"108 (1) În cazul scoaterii din evidență a unei imobilizări necorporale, sunt evidențiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării și alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) În scopul prezentării în contul de profit și pierdere, câștigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieșirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferență între veniturile generate de ieșirea activului și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, și trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit și pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz."
38. La punctul 109, după alineatul (2) se introduce alineatul (3) cu următorul cuprins:
"(3) Terenurile și clădirile sunt active separabile și sunt contabilizate separat, chiar atunci când sunt achiziționate împreună. O creștere a valorii terenului pe care se află o clădire nu afectează determinarea valorii amortizabile a clădirii".
39. La punctul 111, alineatul (2) se modifică și se introduce alineatul (4) cu următorul cuprins:
"(2) În costul unei imobilizări corporale sunt incluse și costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea acesteia la scoaterea din funcțiune, precum și cu restaurarea amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea, atunci când aceste sume pot fi estimate credibil și instituția are o obligație legată de demontare, mutare a imobilizării corporale și de refacere a amplasamentului.
(4) În cazul în care o clădire este demolată pentru a fi construită o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute după natura lor, fără a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului. Același tratament contabil se aplică și cheltuielilor reprezentând valoarea neamortizată a clădirii demolate."
40. Punctul 116 se modifică și va avea următorul cuprins:
"116 (1) În cazul scoaterii din evidență a unei imobilizări corporale, sunt evidențiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării și alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) În scopul prezentării în contul de profit și pierdere, câștigurile sau pierderile obținute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferență între veniturile generate de scoaterea din evidență și valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta și trebuie prezentate ca valoare netă, ca venituri sau cheltuieli, după caz, în contul de profit și pierdere, la elementul "Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", după caz."
41. La punctul 121, alineatele (2) și (3) se modifică și se introduce alineatul (5) cu următorul cuprins:
"(2) Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în contabilitate începând cu exercițiul financiar următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
(3) Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de întreprinderi (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul prezentelor reglementări contabile, aceste evaluări efectuându-se în scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilanț. Fac excepție situațiile în care data situațiilor financiare care stau la baza reorganizării coincide cu data situațiilor financiare anuale.
(5) Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, cu ocazia reevaluării acesteia i se stabilește o nouă valoare și o nouă durată de utilizare economică, corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare."
42. La punctul 123, alineatele (3), (6), (7) și (9) se modifică și vor avea următorul cuprins:
"(3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate.
(6) Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanțului. Valoarea justă a imobilizărilor corporale este determinată, în general, plecând de la valoarea lor de piață.
(7) Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat, de exemplu, din cauză că nu există o piață activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanț la cost, minus ajustările cumulate de valoare.
(9) Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată, valoarea activului prezentată în bilanț trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare."
43. Punctul 125 se modifică și va avea următorul cuprins:
"125. Ajustările de valoare se calculează în fiecare exercițiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizării la încheierea acelui exercițiu financiar."
44. La punctul 129, alineatul (2) se modifică și se introduc alineatele (21) - (23) cu următorul cuprins:
"(2) Activele de natura stocurilor se evaluează la valoarea contabilă, mai puțin ajustările pentru depreciere constatate. Ajustări pentru depreciere se constată inclusiv pentru stocurile fără mișcare. În cazul în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei ajustări pentru depreciere.
(2^1) Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor și beneficiilor.
(2^2) În general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietății și de livrare coincid. Totuși, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rămân contabilizate în bilanțul debitorului până la vânzarea lor;
- bunuri recepționate pentru care nu s-a primit încă factura, care trebuie înregistrate în activele cumpărătorului;
- bunuri livrate și nefacturate, care trebuie scoase din evidență, transferul de proprietate având loc;
- bunuri vândute și nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietății. De exemplu, la vânzările cu condiția de livrare "ex-work", bunurile vândute ies din stocul vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziția cumpărătorului etc. "
(2^3) Atunci când există o modificare a utilizării unei imobilizări corporale, în sensul că aceasta urmează a fi îmbunătățită în perspectiva vânzării, la momentul luării deciziei privind modificarea destinației, în contabilitate se înregistrează transferul activului din categoria imobilizări corporale în cea de stocuri. Transferul se înregistrează la valoarea neamortizată a imobilizării. Dacă imobilizarea corporală a fost reevaluată, concomitent cu reclasificarea activului se procedează la închiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia."
45. După punctul 129, se introduce pct. 129^1 cu următorul cuprins:
"129^1. În cazul activelor care inițial erau destinate vânzării și care ulterior își schimbă destinația, urmând a fi folosite de instituție pe o perioadă îndelungată sau să fie închiriate unor terți, în contabilitate se înregistrează un transfer de la stocuri la imobilizări corporale. Transferul se efectuează la data schimbării destinației, la valoarea la care activele erau înregistrate în contabilitate."
46. La punctul 131, alineatele (4) și (7) se modifică și se introduce alineatul (8) cu următorul cuprins:
"(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei și a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție. Perioada de calcul nu trebuie să depășească durata medie de stocare.
(7) O instituție trebuie să utilizeze aceleași metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură și utilizare similare. Noțiunea de "utilizare similară" este proprie fiecărei instituții. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.
(8) O diferență în localizarea geografică nu este suficientă pentru a justifica alegerea de metode diferite."
47. La punctul 133, alineatul (3) se modifică și va avea următorul cuprins:
"(3) Titlurile de tranzacție sunt înscrise în bilanț la valoarea de piață, iar titlurile de plasament la valoarea cea mai mică dintre valoarea de piață și cea de achiziție."
48. Punctul 141 se modifică și va avea următorul cuprins:
"141 (1) Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanțului a costurilor necesare stingerii obligației curente.
Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o instituție ar plăti-o, în mod rațional, pentru stingerea obligației la data bilanțului sau pentru transferarea acesteia unei terțe părți la acel moment.
(2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezintă valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligației. În acest caz, actualizarea provizioanelor se face întrucât, datorită valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieșiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanțului sunt mult mai oneroase decât cele aferente unor ieșiri de resurse de aceeași valoare, dar care apar mai târziu.
(3) Actualizarea provizioanelor se efectuează, de regulă, de către persoane specializate. Rata de actualizare utilizată reflectă evaluările curente pe piață ale valorii-timp a banilor și ale riscurilor specifice datoriei."
49. La punctul 147, alineatul (2) se modifică și va avea următorul cuprins:
"(2) O subvenție guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporală), caz în care subvenția și activul sunt contabilizate la valoarea justă."
50. Prevederile punctului 149 vor deveni cuprinsul alineatului (1) și se introduce alineatul (2) cu următorul cuprins:
"(2) În cazul în care într-o perioadă se încasează subvenții aferente unor cheltuieli care nu au fost încă efectuate, subvențiile primite nu reprezintă venituri ale acelei perioade curente."
51. La punctul 152, alineatul (5) se modifică și se introduce alineatul (5^1) cu următorul cuprins:
"(5) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exercițiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează în conturile de rezerve corespunzătoare în contrapartidă cu contul "Repartizarea profitului". Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exercițiului financiar următor celui pentru care se întocmesc situațiile financiare anuale în contul "Rezultatul reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinații hotărâte de adunarea generală a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale. Evidențierea în contabilitate a destinațiilor profitului contabil se efectuează după adunarea generală a acționarilor sau asociaților care a aprobat repartizarea profitului, prin înregistrarea sumelor reprezentând dividende cuvenite acționarilor sau asociaților, rezerve și alte destinații, potrivit legii.
(5^1) În contul 5811 "Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită" se evidențiază distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la începutul exercițiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit și pierdere al exercițiului financiar precedent."
52. Punctul 156 se modifică și va avea următorul cuprins:
"156 (1) Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(2) În accepțiunea prezentelor reglementări, prin autorizarea situațiilor financiare anuale se înțelege aprobarea acestora de către un consiliul director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizării instituției, în vederea înaintării lor spre aprobare, conform legii.
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanțului includ toate evenimentele ce au loc până la data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dacă acele evenimente au loc după declararea publică a profitului sau a altor informații financiare selectate.
(4) Pot fi identificate două tipuri de evenimente ulterioare datei bilanțului:
a) cele care fac dovada condițiilor care au existat la data bilanțului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanțului conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale; și;
b) cele care oferă indicații despre condiții apărute ulterior datei bilanțului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanțului nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale.
(5) În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale, instituția ajustează valorile recunoscute în situațiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanțului.
(6) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului, care conduc la ajustarea situațiilor financiare și care impun ajustarea de către instituție a valorilor recunoscute în situațiile sale financiare sau recunoașterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute, sunt următoarele:
a) soluționarea ulterioară datei bilanțului a unui litigiu care confirmă că o instituție are o obligație prezentă la data bilanțului. Instituția ajustează orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoaște un nou provizion. Ca urmare, instituția nu prezintă o datorie contingentă;
b) falimentul unui client, apărut ulterior datei bilanțului, confirmă de obicei că la data bilanțului exista o pierdere aferentă unei creanțe comerciale și, în consecință, instituția trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanței comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arată că situațiile financiare anuale sunt incorecte.
(7) În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale, instituția nu își ajustează valorile recunoscute în situațiile sale financiare, pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanțului.
(8) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanțului care nu conduce la ajustarea situațiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piață a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(9) Dacă o instituție primește, ulterior datei bilanțului, informații despre condițiile ce au existat la data bilanțului, instituția trebuie să actualizeze prezentările de informații ce se referă la aceste condiții, în lumina noilor informații.
(10) Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanțului care nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor. În consecință, o instituție trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente ulterioare datei bilanțului:
a) natura evenimentului; și
b) o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută."
53. La punctul 157, alineatele (1) și (8) se modifică și se introduc alineatele (1^1) și (1^2) cu următorul cuprins:
"157 (1) Erorile constatate în contabilitate se pot referi fie la exercițiul financiar curent, fie la exercițiile financiare precedente.
(1^1) Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor.
(1^2) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează pe seama rezultatului reportat și nu se consideră încălcare a principiului intangibilității.
(8) Erorile aferente exercițiului financiar curent se corectează prin stornarea (înregistrarea în roșu/cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse, în funcție de politica contabilă și de programele informatice utilizate) operațiunii contabilizate greșit și, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operațiunii în cauză."
54. La punctul 162, alineatele (1) și (2) se modifică, iar la alineatul (4) se introduce litera c) cu următorul cuprins:
"162 (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de o instituție la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt următoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizărilor, reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoașterea acesteia drept cheltuială, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
(2) În aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, instituțiile trebuie să dezvolte politici contabile proprii care se aprobă de administratori, potrivit legii. În cazul instituțiilor care nu au administratori, politicile contabile se aprobă de persoanele care au obligația gestionării instituției respective. Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activității, în colaborare cu specialiști în domeniul economic și tehnic, cunoscători ai activității desfășurate și ai strategiei adoptate de instituție.
55. La punctul 163, alineatul (2) se modifică și se introduc alineatele (2^1)-(2^6) cu următorul cuprins:
"(2) În cazul modificării unei politici contabile, instituțiile trebuie să menționeze în notele explicative natura modificării politicii contabile, precum și motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferă informații credibile și mai relevante, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendința reală a rezultatelor activității.
(2^1) Schimbările de politici contabile pot fi determinate de:
a) inițiativa instituției, caz în care schimbarea trebuie justificată în notele explicative la situațiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autorități competente și care se impune instituției (schimbare de reglementare), caz în care schimbarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doar menționată în acestea.
(2^2) Schimbarea conducătorilor instituției nu justifică schimbarea politicilor contabile.
(2^3) Ca rezultat al incertitudinilor inerente în desfășurarea activităților, unele elemente ale situațiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimări ale: clienților incerți; uzurii morale a stocurilor; duratei de viață utile, precum și a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare încorporate în activele amortizabile etc.
(2^4) Procesul de estimare implică raționamente bazate pe cele mai recente informații credibile avute la dispoziție. O estimare poate necesita revizuirea dacă au loc schimbări privind circumstanțele pe care s-a bazat această estimare sau ca urmare a unor noi informații sau a unei mai bune experiențe.
(2^5) O modificare în baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare în politica contabilă și nu reprezintă o modificare în estimările contabile. Dacă instituția are dificultăți în a face distincție între o schimbare de politică contabilă și o schimbare de estimare, schimbarea se tratează ca o modificare a estimării.
(2^6) Efectul modificării unei estimări contabile se va recunoaște prospectiv prin includerea sa în rezultatul:
- perioadei în care are loc modificarea, dacă aceasta afectează numai perioada respectivă (de exemplu, ajustarea pentru clienți incerți); sau
- perioadei în care are loc modificarea și al perioadelor viitoare, dacă modificarea are efect și asupra acestora (de exemplu, durata de viață utilă a imobilizărilor corporale)."
56. Prevederile punctului 168 vor deveni cuprinsul alineatului (1) și se introduce alineatul (2) cu următorul cuprins:
"(2) O instituție prezintă informații care să permită utilizatorilor situațiilor sale financiare să evalueze importanța instrumentelor financiare pentru poziția și performanța sa financiară."
57. La punctul 169, după alineatul (4) se introduc alineatele (4^1)-(4^3), iar după alineatul (5) se introduce alineatul (6) cu următorul cuprins:
"(4^1) Se specifică toate situațiile în care instituția a depus garanții sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligații în favoarea unui terț, menționându-se, de asemenea și valoarea acestora.
(4^2) În cazul existenței de garanții, o instituție prezintă:
- valoarea contabilă a activelor financiare pe care le-a gajat drept garanții reale pentru datorii sau datorii contingente; și
- termenii și condițiile aferente gajării.
(4^3) Când o instituție deține garanții reale și are dreptul de a vinde sau regaja garanția reală în lipsa imposibilității de respectare a obligațiilor de către proprietarul garanției reale, aceasta prezintă:
- valoarea justă a oricăror astfel de garanții reale vândute sau regajate, și dacă instituția are sau nu obligația de a le returna; și
- termenii și condițiile asociate cu utilizarea garanțiilor reale.
(6) Pentru împrumuturile recunoscute la data de raportare, o instituție prezintă:
- detaliile oricăror neexecutări ale obligațiilor privind durata principalului, dobânda, condițiile de rambursare a acelor împrumuturi de plată;
- încălcări ale condițiilor aferente acordului de împrumut, care permit creditorului să solicite rambursarea accelerată. Informațiile nu se solicită dacă încălcările au fost remediate sau condițiile împrumutului au fost renegociate la data de raportare sau înainte de aceasta;
- valoarea contabilă a împrumuturilor, pentru care nu a fost onorată obligația la data de raportare; și
- dacă obligația neexecutată a fost remediată sau dacă au fost renegociate condițiile împrumuturilor, înainte ca situațiile financiare să fie autorizate pentru emitere."
58. Punctul 182 se modifică și va avea următorul cuprins:
"182. Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, în sensul pct. 90-120 din prezentele reglementări, în notele explicative se vor furniza și următoarele informații:
(a) Mișcările diverselor elemente de imobilizări se prezintă în notele explicative. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu costul de achiziție sau costul de producție, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creșterile, cedările și transferurile în cursul exercițiului financiar, iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exercițiului financiar și la data bilanțului, precum și rectificările efectuate în cursul exercițiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exercițiile financiare precedente. Ajustările de valoare se prezintă în bilanț ca deduceri clare din elementele corespunzătoare.
(b) Dacă, atunci când situațiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oară, costul de achiziție sau costul de producție al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exercițiului financiar poate fi tratată drept cost de achiziție sau cost de producție. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative. În acest context, valoarea reziduală reprezintă valoarea justă a bunului respectiv.
(c) Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mișcările diverselor elemente de imobilizări, prevăzute la lit.a), se prezintă începând cu costul de achiziție sau costul de producție, modificat ca rezultat al reevaluării. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale."
59. După punctul 189, se introduce pct. 189^1 cu următorul cuprins:
"189^1. În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, următoarele informații referitoare la ajustările pentru depreciere și pierderile din creanțe, detaliate pe fiecare clasă de conturi în care sunt sau au fost înregistrate creanțele respective, după caz:
a) cheltuielile cu ajustările pentru depreciere;
b) reluarea în conturile de venituri a ajustărilor pentru depreciere constituite;
c) valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanțe, acoperite cu ajustări pentru depreciere;
d) valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanțe, neacoperite cu ajustări pentru depreciere;
e) valoarea bunurilor recuperate urmare executării silite sau rezilierii contractelor (cu prezentarea distinctă a celor care au intrat în folosința instituției și a celor ce urmează să fie vândute)."
60. Punctul 202 se modifică și va avea următorul cuprins:
"202. Se prezintă în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exercițiului financiar, de auditorul statutar sau firma de audit pentru auditul statutar al situațiilor financiare anuale, totalul onorariilor percepute pentru alte servicii de asigurare, totalul onorariilor percepute pentru servicii de consultanță fiscală și totalul onorariilor percepute pentru orice alte servicii decât cele de audit statutar."
61. La punctul 226, alineatul (3) se modifică și va avea următorul cuprins:
"(3) Calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se completează astfel:
- directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România."
62. Punctul 227 se modifică și va avea următorul cuprins:
"227. Situațiile financiare anuale și raportul administratorilor pentru exercițiul financiar în cauză sunt supuse aprobării adunării generale a acționarilor sau asociaților, potrivit legislației în vigoare. Acestea vor fi însoțite și de raportul de audit semnat de persoana responsabilă, potrivit legii."
63. Punctul 231 se modifică și va avea următorul cuprins:
"231. Situațiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, împreună cu raportul administratorilor și raportul de audit semnat de persoana responsabilă, potrivit legii, se publică în conformitate cu legislația în vigoare."
64. Punctul 238 se modifică și va avea următorul cuprins:
"238. Pentru asigurarea informațiilor destinate sistemului instituțional al statului, Ministerul Finanțelor Publice poate solicita instituțiilor depunerea unor raportări la unitățile sale teritoriale."
65. După punctul 256 se introduce punctul 256^1 cu următorul cuprins:
"256^1 Pierderile din creanțele aferente operațiunilor de trezorerie și interbancare, care nu mai sunt urmărite în continuare, sunt înregistrate în conturile 667 "Pierderi din creanțe acoperite cu ajustări pentru depreciere", 668 "Pierderi din creanțe neacoperite cu ajustări pentru depreciere", după caz, analitice distincte pentru fiecare clasă de conturi în care au fost înregistrate creanțele respective."
66. După punctul 282 se introduce punctul 282^1 cu următorul cuprins:
"282^1 Pentru reflectarea pierderilor din creanțele aferente operațiunilor cu clientela, operațiunilor între instituțiile financiare nebancare și instituțiile de credit, precum și între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și instituțiile de credit, societățile financiare sau alte instituții, se aplică, în mod corespunzător, prevederile pct. 256^1."
67. La punctul 298, se modifică alineatul (1) și se introduc alineatele (1^1) și (1^2) cu următorul cuprins:
"298 (1) Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizațiile pentru concediile de odihnă, precum și cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii, primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, și alte drepturi în bani și/sau în natură datorate personalului pentru munca prestată.
(1^1) În vederea înregistrării primelor reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o instituție recunoaște ca provizion costul previzionat al acestora atunci și numai atunci când:
a) instituția are o obligație legală sau implicită de a face astfel de plăți ca rezultat al evenimentelor anterioare; și
b) poate fi făcută o estimare certă a obligației.
O obligație curentă există atunci, și numai atunci, când instituția nu are o altă alternativă realistă decât să efectueze aceste plăți.
(1^2) În situațiile financiare ale exercițiului pentru care se propun prime reprezentând participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflectă sub formă de provizion, cheltuiala rezultând din serviciul angajatului. Provizionul urmează a fi reluat în exercițiul financiar în care se acordă aceste prime."
68. La punctul 300, alineatul (2) se modifică și se introduce alineatul (3^1) cu următorul cuprins:
"(2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe sociale. Aici se cuprinde și contribuția unității la schemele de pensii facultative și la primele de asigurare voluntară de sănătate.
(3^1) Plățile anticipate în contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflectă distinct în contabilitate (contul 3531 "Impozitul pe profit")."
69. La punctul 304, se modifică alineatul (3) și se introduc alineatele (6)-(9) cu următorul cuprins:
"(3) În cazul asocierilor în participație încheiate între o persoană juridică română și o persoană juridică străină, contabilitatea se ține de către persoana desemnată de asociați, care răspunde potrivit legii.
(6) La organizarea și conducerea contabilității asocierii în participație trebuie avute în vedere atât prevederile Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cât și cerințele care rezultă din alte prevederi legale.
(7) Instituția care conduce evidența asocierii în participație ține evidență și întocmește balanță de verificare distincte de cele corespunzătoare activității proprii.
(8) La data bilanțului, bunurile de natura stocurilor, creanțelor, disponibilităților, precum și a datoriilor asocierii în participație, se înscriu în situațiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidența asocierii.
(9) Prezentele reglementări se aplică, de asemenea, asocierilor în participație între persoane juridice străine (nerezidente), înregistrate în România. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere să îndeplinească obligațiile fiscale organizează și conduce evidența contabilă a asocierii, astfel încât să se poată determina informațiile și obligațiile prevăzute de lege, fără a întocmi situații financiare anuale."
70. La punctul 308 prevederile existente vor reprezenta cuprinsul alineatului (1) și se introduc alineatele (2) - (4) cu următorul cuprins:
"(2) Stocurile pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare, se înregistrează în conturi analitice distincte, deschise în cadrul conturilor de stocuri.
(3) Datoriile către furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, până la finele lunii, nu s-au primit facturile se evidențiază distinct în contabilitate, pe baza documentelor care atestă primirea bunurilor, respectiv a serviciilor sau în baza celor mai bune estimări cu privire la serviciile prestate dar nefacturate.
(4) În conturile de "Alți creditori diverși" și respectiv "Alți debitori diverși" se evidențiază distinct datoriile, penalitățile și despăgubirile datorate sau după caz, creanțele, penalitățile și despăgubirile de primit pentru contracte întrerupte înainte de termen și alte elemente de natură similară."
71. După punctul 308, se introduce punctul 308^1 cu următorul cuprins:
"308^1 (1) Bunurile mobile și imobile, altele decât titlurile și numerarul, care urmare a executării silite a creanțelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar au intrat în posesia instituției sunt evidențiate în contul 368 "Alte bunuri diverse", în contrapartidă cu contul 767 "Venituri din recuperări de creanțe" (la nivelul sumelor cuvenite instituției, analitice distincte pentru clasele de conturi în care au fost înregistrate creanțele aferente trecute la pierdere) și contul 3566 "Alți creditori diverși" (pentru eventuala diferență de restituit). În contul de profit și pierdere sunt prezentate câștigurile sau pierderile nete rezultate în urma recuperării acestor bunuri, determinate ca diferență între veniturile înregistrate în contul 767 "Venituri din recuperări de creanțe" și cheltuielile generate de trecerea la pierderi a valorii creanțelor aferente, neacoperite de ajustări pentru depreciere (evidențiate în contul 668 "Pierderi din creanțe neacoperite cu ajustări pentru depreciere").
(2) Bunurile dobândite ca urmare a executării silite a creanțelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, precum și alte bunuri destinate vânzării vor fi înregistrate în conturi analitice distincte, deschise în cadrul conturilor de stocuri.
(3) Pentru bunurile destinate vânzării, prețul vânzării se înregistrează în contul 7495 "Venituri privind bunurile mobile și imobile din executarea creanțelor", iar respectivul activ este scos din evidență prin creditarea contului 368 "Alte bunuri diverse" în contrapartidă cu contul 6497 "Alte cheltuieli diverse de exploatare"."
72. După punctul 312 se introduce punctul 312^1 cu următorul cuprins:
"312^1 Pentru reflectarea pierderilor din creanțele aferente operațiunilor diverse, cu excepția pierderilor din debitori diverși, se aplică, corespunzător, prevederile pct. 256^1."
73. La punctul 318, prevederile existente vor reprezenta cuprinsul alineatului (1) și se introduce alineatul (2) cu următorul cuprins:
"(2) În cazul în care există situații în care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente imobilizărilor necorporale în curs de aprovizionare, respectivele imobilizări se vor evidenția în conturi analitice distincte."
74. La punctul 319, după alineatul (5) se introduc alineatele (6) - (8) cu următorul cuprins:
"(6) În procesul de contabilizare a operațiunilor economico-financiare, instituțiile vor ține cont, de asemenea, de respectarea cerințelor principiului prevalenței economicului asupra juridicului, prevăzut la pct. 79.
(7) Clasificarea contractelor de leasing în leasing financiar sau leasing operațional se efectuează la începutul contractului.
(8) Imobilizările corporale în curs de aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, se vor evidenția în conturi analitice distincte."
75. După punctul 319, se introduce pct. 319^1 cu următorul cuprins:
"319^1 Bunurile mobile și imobile, care urmare a executării silite a creanțelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, au intrat în posesia instituției și urmează să fie folosite în activitatea proprie, înregistrate în contul 368 "Alte bunuri diverse", sunt transferate în conturile de imobilizări corespunzătoare, cu respectarea prevederilor punctului 129^1.
76. La punctul 320, se modifică alineatele (10) și (15) care vor avea următorul cuprins:
"(10) Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operațional, de către locator/finanțator. Achizițiile de bunuri imobile și mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiții, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare. În cazul leasingului operațional, bunurile sunt supuse amortizării de către locator, pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
(15) O tranzacție de vânzare a unui activ pe termen lung și de închiriere a aceluiași activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizează în funcție de clauzele contractului de leasing, astfel:
a) dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacția reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanțare locatarului, activul având rol de garanție. Instituția beneficiară a finanțării (locatarul) nu va recunoaște în contabilitate operațiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condițiile de recunoaștere a veniturilor. Activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operațiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operațiunea de finanțare va fi evidențiată cu ajutorul contului "Datorii din operațiuni de leasing financiar", iar dobânzile de plătit (calculate și neajunse la scadență) corespunzătoare datoriilor din operațiuni de leasing financiar, se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului de "Datorii atașate" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli. Din punct de vedere al regimului taxei pe valoarea adăugată, au loc două operațiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuată de locatar și operațiunea de leasing, efectuată de locator, pentru care taxa pe valoarea adăugată se evidențiază potrivit legii;
b) dacă tranzacția de vânzare și închiriere a aceluiași activ are ca rezultat un leasing operațional, instituția vânzătoare contabilizează o tranzacție de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidență a activului și a sumelor încasate sau de încasat și a taxei pe valoarea adăugată pentru operațiunile taxabile, conform prevederilor legale. Operațiunea de închiriere a activului în regim de leasing operațional se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări. Ca urmare, operațiunea se reflectă în contul de profit și pierdere."
77. Punctul 321 se modifică și va avea următorul cuprins:
"(1) În cazul creanțelor de leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei devize, componentele ratelor de încasat, respectiv valoarea principalului (cota parte din valoarea de intrare a bunului) și a dobânzii vor fi consemnate în mod distinct în documentele justificative (facturi), la cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar. Diferențele favorabile/nefavorabile care apar, după caz, între cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar și cursul de schimb de la data acordării finanțării sau cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României pentru ultima zi bancară a lunii precedente vor fi prezentate distinct în factură.
(2) În situația în care data facturării sau ultima zi a lunii este zi nebancară, la calculul respectivelor diferențe de curs se va avea în vedere cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia."
78. După punctul 324 se introduce punctul 324^1 cu următorul cuprins:
"324^1 Pentru reflectarea pierderilor din creanțele aferente valorilor imobilizate, se aplică, corespunzător, prevederile pct. 256^1."
79. La punctul 325, se introduce alineatul (3) cu următorul cuprins:
"(3) La elaborarea situațiilor financiare, entitățile adoptă conceptul financiar de capital. Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entității."
80. La punctul 326, alineatul (5) se modifică și se introduc alineatele (6)-(9), cu următorul cuprins:
"(5) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport și de conversie.
(6) Prima de emisiune se determină ca diferență între prețul de emisiune de noi acțiuni sau părți sociale și valoarea nominală a acestora.
(7) Prima de fuziune se determină ca diferență între valoarea aportului rezultat din fuziune și valoarea cu care a crescut capitalul social al societății absorbante.
(8) Prima de aport se calculează ca diferență între valoarea bunurilor aportate și valoarea nominală a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
(9) Prima de conversie a obligațiunilor în acțiuni se calculează ca diferență între valoarea nominală a obligațiunilor corespunzătoare împrumuturilor obligatare și valoarea acțiunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci când valoarea obligațiunilor depășește valoarea acțiunilor corespunzătoare."
81. La punctul 327, alineatele (4), (8) și (9) se modifică și vor avea următorul cuprins:
"(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al instituției, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(8) Rezervele din reevaluare se constituie din diferențe rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale în conformitate cu prevederile pct.121 - 125 și se înregistrează în contabilitate în contul "Rezerve din reevaluare".
Evidențierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuată pe fiecare imobilizare corporală în parte și pe fiecare operațiune de reevaluare care a avut loc.
(9) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent, aferent imobilizării respective."
82. La punctul 329, la alineatul (2), după liniuța a 5-a se introduce o nouă liniuță, se modifică alineatele (3) și (11) și se introduce alineatul (11^1) cu următorul cuprins:
"- prime ce urmează a se acordă personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale;
(3) Provizioanele pentru pensii se referă la sumele ce vor fi plătite de instituție după ce angajații au părăsit instituția. Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilește de către specialiști în domeniu. La determinarea lor se ține seama de vârsta, vechimea în muncă și rotația personalului în cadrul instituției.
Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de muncă rămase până la pensie, atunci când există certitudinea achitării lor într-o perioadă previzibilă de timp.
(11) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condițiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relația cu statul. Aceste provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferențe de impozite rezultate din operațiuni de control nefinalizate; impozite pentru care instituția are deschise procese în instanță; rezerve din facilități fiscale sau alte rezerve pentru care în legislația fiscală există prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum și în alte situații care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.
(11^1) Provizioanele prezentate în bilanț la "Alte provizioane" includ provizioane constituite pentru:
- beneficiile plătite angajaților pentru terminarea contractului de muncă, ca rezultat al deciziei unei instituții de a încheia contractul unui angajat înainte de data normală de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta în mod voluntar plecarea în șomaj, în schimbul acelor beneficii;
- alte beneficii pe care instituția urmează să le plătească angajaților sau persoanelor dependente de aceștia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii;
- obligații asumate în comun cu o terță parte etc."
83. La punctul 336, alineatul (2), lit. a), referirile la "Comisioanele ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui instrument financiar" se vor citi ca referiri la "Comisioanele ce sunt parte integrantă a ratei efective a dobânzii unui credit/împrumut".
84. Punctul 402 Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit, instituțiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, se modifică după cum urmează:
- în cadrul Clasei 3 "Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse", grupa 37 "Conturi de regularizare", la contul sintetic de gradul I - 379 "Alte conturi de regularizare" se introduce contul sintetic de pasiv de gradul II - 3792 "Subvenții pentru investiții" cu următoarea detaliere:
P 37921 "Subvenții guvernamentale pentru investiții"
P 37922 "Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții"
P 37923 "Donații pentru investiții"
P 37924 "Plusuri de inventar de natura imobilizărilor"
P 37929 "Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții"
- în cadrul Clasei 5 "Capitaluri proprii, asimilate și provizioane", se elimină grupa 54 "Subvenții pentru investiții" cu următoarea detaliere:
"Grupa 54 - SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII
P 541 - Subvenții pentru investiții
P 5411 - Subvenții guvernamentale pentru investiții
P 5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții
P 5413 - Donații pentru investiții
P 5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
P 5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții"
- în cadrul Clasei 5 "Capitaluri proprii, asimilate și provizioane", grupa 55 "Provizioane" se introduce contul sintetic de gradul I de pasiv 557 "Provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit."
- în cadrul Clasei 5 "Capitaluri proprii, asimilate și provizioane", grupa 56 "Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar" își modifică denumirea și devine 56 "Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și de despăgubire a creditorilor prejudiciați" și se introduce contul sintetic de gradul I de pasiv 562 "Fondul de despăgubire a creditorilor prejudiciați."
- în cadrul Clasei 6 "Cheltuieli", grupa 64 "Cheltuieli diverse de exploatare", contul sintetic de gradul I 646 "Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale" își modifică denumirea și devine 646 "Cheltuieli cu cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale", iar conturile sintetice de gradul II 6461 "Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor corporale" și 6462 "Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor necorporale" își modifică denumirea și devin 6461 "Cheltuieli cu cedarea și casarea imobilizărilor corporale" și 6462 "Cheltuieli cu cedarea și casarea imobilizărilor necorporale";
- în cadrul Clasei 6 "Cheltuieli", grupa 66 "Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane și pierderi din creanțe nerecuperabile" își modifică denumirea și devine 66 "Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane și pierderi din creanțe", iar la contul 665 "Cheltuieli cu provizioane", contul sintetic de gradul II - 6657 "Cheltuieli cu alte provizioane" își modifică denumirea și devine 6657 "Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit" și se introduce contul 6659 "Cheltuieli cu alte provizioane", iar contul 665 "Cheltuieli cu provizioane" va avea următoarea detaliere:
"665 - Cheltuieli cu provizioane
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii și obligații similare
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de țară
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
A 6657 - Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit
A 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane"
- în cadrul Clasei 6 "Cheltuieli", grupa 66 "Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane și pierderi din creanțe nerecuperabile", contul 667 "Pierderi din creanțe nerecuperabile acoperite cu ajustări pentru depreciere" își modifică denumirea și devine 667 "Pierderi din creanțe acoperite cu ajustări pentru depreciere", iar contul 668 "Pierderi din creanțe nerecuperabile neacoperite cu ajustări pentru depreciere" își modifică denumirea și devine 668 "Pierderi din creanțe neacoperite cu ajustări pentru depreciere".
- în cadrul Clasei 7 "Venituri", grupa 76 "Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane și recuperări de creanțe amortizate" își modifică denumirea și devine 76 "Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane și recuperări de creanțe", iar la contul 765 "Venituri din provizioane" contul sintetic de gradul II - 7657 "Venituri din alte provizioane" își modifică denumirea și devine 7657 "Venituri din provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit" și se introduce contul 7659 "Venituri din alte provizioane", iar contul 765 "Venituri din provizioane" va avea următoarea detaliere:
"765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnătură
P 7652 - Venituri din provizioane pentru pensii și obligații similare
P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de țară
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea
P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
P 7657 - Venituri din provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit
P 7659 - Venituri din alte provizioane"
- în cadrul Clasei 7 "Venituri", grupa 76 "Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane și recuperări de creanțe amortizate", contul 767 "Venituri din recuperări de creanțe amortizate" își modifică denumirea și devine 767 "Venituri din recuperări de creanțe".
85. Punctul 404 cuprinzând Conținutul conturilor prevăzute de Planul de conturi aplicabil instituțiilor de credit, instituțiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a depozitelor se completează după cum urmează:
- în cadrul Clasei 3 "Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse", grupa 35 "Debitori și creditori", contul 3556 "Alți debitori diverși", își completează conținutul cu o liniuță nouă cu următorul cuprins:
"- creanțele, penalitățile și despăgubirile de primit, pentru contracte întrerupte înainte de termen și alte elemente de natură similară"
- în cadrul Clasei 3 "Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse", grupa 35 "Debitori și creditori", contul 3566 "Alți creditori diverși", își completează conținutul cu o liniuță nouă cu următorul cuprins:
"- datoriile, penalitățile și despăgubirile datorate, pentru contracte întrerupte înainte de termen și alte elemente de natură similară"
- în cadrul Clasei 3 "Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse", grupa 36 "Conturi de stocuri", contul 365 "Stocuri aflate la terți", își modifică conținutul și va avea următorul cuprins:
"365 - stocuri reprezentând valori de aur, metale și pietre prețioase, materii prime, materiale și alte consumabile, precum și alte stocuri, aflate la terți sau în curs de aprovizionare;"
- în cadrul Clasei 3 "Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse", grupa 36 "Conturi de stocuri", contul 368 "Alte bunuri diverse", își modifică conținutul și va avea următorul cuprins:
" 368 - bunuri mobile și imobile dobândite ca urmare a executării silite a creanțelor, precum și alte bunuri, destinate vânzării etc."
- în cadrul Clasei 3 "Operațiuni cu titluri și operațiuni diverse", grupa 37 "Conturi de regularizare", pentru contul 379 "Alte conturi de regularizare" se introduce contul sintetic de pasiv de gradul II - 3792 "Subvenții pentru investiții" cu următorul conținut:
"3792 - sumele alocate reprezentând subvenții aferente activelor (subvenții pentru acordarea cărora principala condiție este ca instituția beneficiară să construiască sau să achiziționeze active imobilizate) și subvențiile aferente veniturilor (toate subvențiile, altele decât cele pentru active), valoarea imobilizărilor primite cu titlu gratuit, precum și valoarea plusurilor de inventar de natura imobilizărilor corporale sau necorporale, nevirate la rezultatul exercițiului financiar."
- în cadrul Clasei 4 "Valori imobilizate", grupa 43 "Imobilizări în curs și avansuri acordate pentru imobilizări", contul 431 "Imobilizări necorporale în curs" își modifică conținutul și va avea următorul cuprins:
"431 - costul imobilizărilor necorporale în curs de execuție sau în curs de aprovizionare;"
- în cadrul Clasei 4 "Valori imobilizate", grupa 43 "Imobilizări în curs și avansuri acordate pentru imobilizări", contul 432 "Imobilizări corporale în curs" își modifică conținutul și va avea următorul cuprins:
"432 - costul imobilizărilor corporale în curs de execuție sau în curs de aprovizionare;"
- în cadrul Clasei 5 "Capitaluri proprii, asimilate și provizioane", se elimină grupa 54 "Subvenții pentru investiții" cu următorul cuprins:
"Grupa 54 - SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII
541 - Subvenții pentru investiții
5411 - Subvenții guvernamentale pentru investiții
5412 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții pentru investiții
5413 - Donații pentru investiții
5414 - Plusuri de inventar de natura imobilizărilor
5419 - Alte sume primite cu caracter de subvenții pentru investiții
541 - sumele alocate reprezentând subvenții aferente activelor (subvenții pentru acordarea cărora principala condiție este ca instituția beneficiară să construiască sau să achiziționeze active imobilizate) și subvențiile aferente veniturilor (toate subvențiile, altele decât cele pentru active), valoarea imobilizărilor primite cu titlu gratuit, precum și valoarea plusurilor de inventar de natura imobilizărilor corporale sau necorporale, nevirate la rezultatul exercițiului financiar."
- în cadrul Clasei 5 "Capitaluri proprii, asimilate și provizioane", grupa 55 "Provizioane", se introduce contul sintetic de gradul I de pasiv 557 "Provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit" cu următorul conținut:
"557 - provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit"
- în cadrul Clasei 5 "Capitaluri proprii, asimilate și provizioane", grupa 56 "Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar" își modifică denumirea și devine "Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar și de despăgubire a creditorilor prejudiciați" și se introduce contul sintetic de gradul I de pasiv 562 "Fondul de despăgubire a creditorilor prejudiciați", iar conținutul conturilor din această grupă va fi următorul:
"561 - fond de garantare a depozitelor în sistemul bancar;
56111 - fond de garantare a depozitelor constituit din contribuțiile inițiale ale instituțiilor de credit, în cotele și limitele prevăzute de prevederile legale;
56112 - fond de garantare a depozitelor constituit din contribuțiile anuale, inclusiv contribuțiile majorate ale instituțiilor de credit, în cotele și limitele prevăzute de prevederile legale;
56113 - fond de garantare a depozitelor constituit din contribuțiile speciale ale instituțiilor de credit, în cotele și limitele prevăzute de prevederile legale;
5612 - fond de garantare a depozitelor constituit din încasările din recuperarea creanțelor față de instituțiile de credit pentru care au fost deschise procedurile falimentului;
5613 - fond de garantare a depozitelor constituit din resurse financiare reprezentând donații, sponsorizări, asistență financiară;
5614 - fond de garantare a depozitelor constituit din profitul obținut ca diferență dintre veniturile din investirea resurselor financiare disponibile și cheltuielile acestuia, în condițiile și limitele prevăzute de prevederile legale;
5619 - fond de garantare a depozitelor constituit din alte venituri (venituri realizate în calitate de administrator special, administrator interimar și lichidator al instituțiilor de credit, precum și alte venituri stabilite conform legii).
562 - fond de despăgubire a creditorilor prejudiciați constituit din contribuțiile instituțiilor de credit, în cotele și limitele prevăzute de prevederile legale"
- în cadrul Clasei 6 "Cheltuieli", grupa 60 "Cheltuieli de exploatare", în cadrul contului 608 "Cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare", contul sintetic de gradul II - 6087 "Alte cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare" își modifică conținutul și va avea următorul cuprins:
"6087 - cheltuieli pe care instituția le suportă pentru prestările de servicii financiare conexe: obținerea de informații (privind solvabilitatea sau poziția financiară a clienților și a instituțiilor de credit corespondente), comisioane aferente valorilor remise la încasare, cheltuieli cu reducerile sau bonificațiile acordate terților și alte cheltuieli cu prestațiile de servicii financiare etc."
- în cadrul Clasei 6 "Cheltuieli", grupa 64 "Cheltuieli diverse de exploatare", contul sintetic de gradul I 646 "Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale" își modifică denumirea și devine 646 "Cheltuieli cu cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale", iar conturile sintetice de gradul II - 6461 "Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor corporale" și 6462 "Pierderi din cedarea și casarea imobilizărilor necorporale" își modifică denumirea și devin 6461 "Cheltuieli cu cedarea și casarea imobilizărilor corporale" și 6462 "Cheltuieli cu cedarea și casarea imobilizărilor necorporale". Contul 646 "Cheltuieli cu cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale" își modifică conținutul și va avea următorul cuprins:
"646 - cheltuieli cu cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale ."
- în cadrul Clasei 6 "Cheltuieli", grupa 66 "Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane și pierderi din creanțe nerecuperabile" își modifică denumirea și devine 66 "Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane și pierderi din creanțe" , iar la contul 665 "Cheltuieli cu provizioane", contul sintetic de gradul II - 6657 "Cheltuieli cu alte provizioane" își modifică denumirea și devine 6657 "Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit" și se introduce contul 6659 "Cheltuieli cu alte provizioane", cu următorul conținut:
"- 6657 - provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit;
- 6659 - alte provizioane constituite"
- în cadrul Clasei 6 "Cheltuieli", grupa 66 "Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane și pierderi din creanțe nerecuperabile" își modifică denumirea și devine 66 "Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere, provizioane și pierderi din creanțe". Conturile 667 "Pierderi din creanțe nerecuperabile acoperite cu ajustări pentru depreciere" și 668 "Pierderi din creanțe nerecuperabile neacoperite cu ajustări pentru depreciere" își modifică denumirea și devin 667 "Pierderi din creanțe acoperite cu ajustări pentru depreciere", respectiv 668 "Pierderi din creanțe neacoperite cu ajustări pentru depreciere".
Conturile 667 "Pierderi din creanțe acoperite cu ajustări pentru depreciere" și 668 "Pierderi din creanțe neacoperite cu ajustări pentru depreciere" își modifică conținutul și vor avea următorul cuprins:
"667 - creanțe sau părți din creanțe scoase din activ care au făcut obiectul unei ajustări pentru depreciere;
668 - creanțe sau părți din creanțe scoase din activ care nu au făcut obiectul unei ajustări pentru depreciere"
- în cadrul Clasei 7 "Venituri", grupa 70 "Venituri din activitatea de exploatare", la contul 708 "Venituri din prestațiile de servicii financiare", contul sintetic de gradul II - 7087 "Alte venituri din prestațiile de servicii financiare" își modifică conținutul și va avea următorul cuprins:
"7087 - venituri aferente prestărilor de servicii financiare conexe: obținerea de informații (solvabilitatea sau poziția financiară a clienților și a instituțiilor de credit), comisioane aferente valorilor remise la încasare, venituri din reducerile sau bonificațiile primite de la terți și alte venituri din prestările de servicii financiare."
- în cadrul Clasei 7 "Venituri", grupa 74 "Venituri diverse din exploatare", contul 746 "Venituri din cedarea și casarea imobilizărilor corporale și necorporale" își modifică conținutul și va avea următorul cuprins:
"746 - venituri obținute în urma cedării și casării imobilizărilor corporale și necorporale "
- în cadrul Clasei 7 "Venituri", grupa 76 "Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane și recuperări de creanțe amortizate" își modifică denumirea și devine 76 "Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane și recuperări de creanțe"; la contul 765 "Venituri din provizioane", contul sintetic de gradul II - 7657 "Venituri din alte provizioane" își modifică denumirea și devine 7657 "Venituri din provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit" și se introduce contul 7659 "Venituri din alte provizioane", cu următorul conținut:
"7657 - anulări sau diminuări de provizioane pentru prime reprezentând participarea personalului la profit
7659 - anulări sau diminuări de alte provizioane"
- în cadrul Clasei 7 "Venituri", grupa 76 "Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane și recuperări de creanțe amortizate", contul sintetic de gradul I - 767 "Venituri din recuperări de creanțe amortizate" își modifică denumirea și devine 767 "Venituri din recuperări de creanțe" și va avea următorul conținut:
"767 - venituri reprezentând încasări de creanțe care au fost înregistrate ca pierderi în conturile de cheltuieli 667 și 668;
- venituri reprezentând valoarea bunurilor preluate urmare a rezilierii contractelor/ a executării silite a creanțelor (contracte de credit, contracte de leasing financiar etc.)"
86. Referirile din cuprinsul Ordinului nr.13/2008 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituțiilor de credit, instituțiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar la sintagma "pasive" se vor citi ca referiri la "datorii" și/sau "capitaluri proprii", după caz; referirile la sintagma "pierderi din creanțe nerecuperabile" se vor citi ca referiri la "pierderi din creanțe", iar referirile la "recuperări de creanțe amortizate" se vor citi ca referiri la "recuperări de creanțe".
87. Referirile din cadrul Capitolului 9 "Formatul bilanțului, contului de profit și pierdere și exemple de prezentare a situației fluxurilor de trezorerie, situației modificărilor capitalurilor proprii și a notelor explicative, aplicabile instituțiilor de credit și instituțiilor financiare nebancare și din cadrul Capitolului 10 "Formatul bilanțului și contului de profit și pierdere, aplicabile Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar" la calitatea persoanei care a întocmit situațiile financiare anuale se vor citi ca referiri la:
"- directorul economic, contabilul-șef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România."
88. Conținutul Notei 9 "Informații privind unele posturi din contul de profit și pierdere" din cadrul Capitolului 9 "Formatul bilanțului, contului de profit și pierdere și exemple de prezentare a situației fluxurilor de trezorerie, situației modificărilor capitalurilor proprii și a notelor explicative, aplicabile instituțiilor de credit și instituțiilor financiare nebancare, după ultima liniuță, cerințele de prezentare separată se completează cu următoarele elemente:
"- următoarele informații referitoare la ajustările pentru depreciere și pierderile din creanțe, detaliate pe fiecare clasă de conturi în care sunt sau au fost înregistrate creanțele respective, după caz:
- cheltuielile cu ajustările pentru depreciere;
- reluarea în conturile de venituri a ajustărilor pentru depreciere constituite;
- valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanțe, acoperite cu ajustări pentru depreciere;
- valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creanțe, neacoperite cu ajustări pentru depreciere;
- valoarea bunurilor recuperate urmare executării silite sau rezilierii contractelor (cu prezentarea distinctă a celor care au intrat în folosința instituției și a celor ce urmează să fie vândute)."
89. Formatul bilanțului Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar prevăzut la Capitolul 10 se modifică și va fi următorul:
JUDEȚUL_____________________________│_│_│ FORMA DE PROPRIETATE _______________________│_│_│ DENUMIREA ACTIVITATEA (se va înscrie activitatea INSTITUȚIEI:_____________________________ preponderentă) __________________________________ ADRESA LOC: _______________, sector______ Cod clasă CAEN __________________________│_│_│_│ STR.:_________________________nr.:_______ Cod unic de înregistrare __ │_│_│_│_│_│_│_│_│_│_│ TELEFONUL: _____________FAXUL: __________ NUMĂRUL DIN REGISTRUL COMERȚULUI ______________________________
încheiat la data de 31 decembrie .....
ADMINISTRATOR, ÎNTOCMIT, Numele și prenumele Numele și prenumele Semnătura Calitatea Semnătura Ștampila unității Nr. de înregistrare în organismul profesional
90. Corespondența planului de conturi aplicabil instituțiilor de credit, instituțiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar cu unele poziții din formatul bilanțului și contului de profit și pierdere aplicabile instituțiilor de credit și instituțiilor financiare nebancare, prevăzută la capitolul 11, se modifică și se completează astfel:
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
Notă *) pentru fiecare cesiune de imobilizări, dacă sumele înregistrate în contul 746 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 646
Notă **) pentru fiecare cesiune de imobilizări, dacă sumele înregistrate în contul 646 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 746
Notă ***) pentru fiecare creanță trecută la pierderi, dacă sumele înregistrate în contul 668 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 767
Notă ****) pentru fiecare creanță trecută la pierderi, dacă sumele înregistrate în contul 767 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 668"
91. Corespondența planului de conturi aplicabil instituțiilor de credit, instituțiilor financiare nebancare și Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar cu unele poziții din formatul bilanțului și contului de profit și pierdere, aplicabile Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar, prevăzută la capitolul 12, se modifică și se completează astfel:
- în cadrul corelațiilor din cadrul modelului de bilanț, corelația a 10-a se modifică și se introduce o nouă corelație cu următorul cuprins:
361 = 362 + 363 + 364 + 365 + 366
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
Notă *) pentru fiecare cesiune de imobilizări, dacă sumele înregistrate în contul 746 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 646
Notă **) pentru fiecare cesiune de imobilizări, dacă sumele înregistrate în contul 646 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 746
Notă ***) pentru fiecare creanță trecută la pierderi, dacă sumele înregistrate în contul 668 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 767
Notă ****) pentru fiecare creanță trecută la pierderi, dacă sumele înregistrate în contul 767 sunt mai mari decât cele înregistrate în contul 668"