Articolul 402
Situația fluxurilor de trezorerie, prezentată ca o componentă separată a situațiilor financiare anuale, se întocmește potrivit prevederilor prezentei norme.
Situația fluxurilor de trezorerie, prezentată ca o componentă separată a situațiilor financiare anuale, se întocmește potrivit prevederilor prezentei norme.
(1) Entitățile prevăzute la art. 2 sunt obligate să întocmească situația fluxurilor de trezorerie.
(2) Entitățile prevăzute la art. 2 întocmesc situația fluxurilor de trezorerie și o prezintă drept parte integrantă a situațiilor lor financiare, pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentate situațiile financiare anuale.
(3) Situația fluxurilor de trezorerie trebuie să raporteze fluxurile de trezorerie din cursul perioadei, clasificate pe activități de exploatare, de investiții și de finanțare.
(1) Fluxurile de trezorerie sunt intrările sau ieșirile de numerar și echivalente de numerar.
(2) Activitățile de exploatare sunt principalele activități producătoare de venit ale entității, precum și alte activități care nu sunt activități de investiții sau de finanțare.
(3) Activitățile de investiții constau în achiziționarea și cedarea de active imobilizate și de alte investiții care nu sunt incluse în echivalentele de numerar.
(4) Activitățile de finanțare sunt activități care au drept rezultat modificări ale dimensiunii și compoziției capitalurilor proprii și împrumuturilor entității, după caz.
(1) O singură tranzacție poate include fluxuri de trezorerie care sunt clasificate diferit.
(2) Când rambursarea în numerar a unui împrumut include atât dobânda, cât și capitalul împrumutat, elementul de dobândă poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar elementul de capital, drept activitate de finanțare.
(3) Unele tranzacții, cum ar fi vânzarea unui element al unei instalații, pot genera un câștig sau o pierdere, recunoscut(ă) în rezultatul perioadei curente. Fluxurile de trezorerie aferente acestui tip de tranzacții sunt fluxuri de trezorerie provenite din activități de investiții.
(4) Constituie fluxuri de trezorerie din activități de exploatare plățile în numerar pentru producerea sau dobândirea de active deținute în vederea închirierii către alții, precum și încasările de numerar din închirierea și vânzarea ulterioară a acestor active.
(1) Fluxurile de trezorerie provenite din activități de exploatare sunt derivate din principalele activități producătoare de venit ale entității, rezultând în general din tranzacții și alte evenimente care intră în determinarea profitului sau a pierderii.
(2) Fluxurile prevăzute la alin. (1) sunt, cel puțin, următoarele:
a) încasările în numerar din vânzarea de bunuri și prestarea de servicii;
b) încasările în numerar provenite din redevențe, onorarii, comisioane și alte venituri;
c) plățile în numerar efectuate către furnizorii de bunuri și prestatorii de servicii;
d) plățile în numerar efectuate către și în numele angajaților;
e) plățile în numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepția cazului în care pot fi asociate în mod specific activităților de investiții și de finanțare.
Fluxurile de trezorerie provenite din activități de investiții sunt, cel puțin, următoarele:
a) plățile în numerar pentru dobândirea de imobilizări corporale, necorporale și alte active imobilizate. Aceste plăți le includ și pe acelea care se referă la costurile de dezvoltare capitalizate și la construcția, în regie proprie, a imobilizărilor corporale;
b) încasările în numerar din vânzarea de imobilizări corporale, necorporale și alte active imobilizate;
c) plățile în numerar pentru dobândirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entități și de interese în asocierile în participație (altele decât plățile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deținute în vederea plasării sau tranzacționării);
d) încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entități și din vânzarea de interese în asocierile în participație (altele decât încasările pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar și pentru cele păstrate în vederea plasării sau tranzacționării);
e) avansurile în numerar și împrumuturile acordate altor părți;
f) încasările în numerar din rambursarea avansurilor și împrumuturilor acordate altor părți.
Fluxurile de trezorerie provenite din activități de finanțare sunt, cel puțin, următoarele:
a) încasările în numerar provenite din emisiunea de acțiuni sau alte instrumente de capitaluri proprii;
b) plățile în numerar efectuate către proprietari pentru a dobândi sau răscumpăra acțiunile entității;
c) încasările în numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanță, împrumuturilor, efectelor comerciale, obligațiunilor, ipotecilor și a altor împrumuturi pe termen scurt sau lung;
d) rambursările în numerar ale sumelor împrumutate; și
e) plățile în numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unui contract de leasing financiar.
(1) Câștigurile și pierderile nerealizate care provin din variația cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de trezorerie.
(2) Efectul variației cursului de schimb valutar asupra numerarului și echivalentelor de numerar deținute sau datorate în valută este raportat în situația fluxurilor de trezorerie pentru a reconcilia numerarul și echivalentele de numerar la începutul și la sfârșitul perioadei.
(3) Valoarea prevăzută la alin. (2) este prezentată separat de fluxurile de trezorerie provenite din activități de exploatare, de investiții și de finanțare și include, dacă este cazul, diferențele care ar fi apărut dacă respectivele fluxuri de trezorerie ar fi fost raportate la cursul de schimb de la sfârșitul perioadei.
(1) Valoarea totală a dobânzii plătite de-a lungul unei perioade este prezentată în situația fluxurilor de trezorerie indiferent dacă a fost recunoscută drept cheltuială în profit sau pierdere sau dacă a fost capitalizată.
(2) Atât dobânda plătită, cât și dobânda și dividendele încasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din exploatare, deoarece intră în determinarea profitului sau a pierderii. Alternativ, dobânda plătită și dobânda și dividendele încasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanțare și, respectiv, din investiții, deoarece reprezintă costuri ale atragerii surselor de finanțare sau a rentabilității investițiilor.
(3) Dividendele plătite pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanțare, deoarece reprezintă costuri ale atragerii surselor de finanțare. Alternativ, dividendele plătite pot fi clasificate drept componentă a fluxurilor de trezorerie din activități de exploatare, pentru a ajuta utilizatorii să determine capacitatea unei entități de a plăti dividende din fluxurile de trezorerie din exploatare.
(1) Fluxurile de trezorerie agregate provenite din obținerea sau pierderea controlului asupra filialelor sau altor întreprinderi trebuie prezentate separat și clasificate drept activități de investiții.
(2) Fluxurile de trezorerie care rezultă din modificări ale participațiilor în capitalurile proprii dintr-o filială care nu conduc la pierderea controlului trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie provenite din activități de finanțare.
(1) Fluxurile de trezorerie provenite din impozitele pe profit trebuie prezentate separat și trebuie clasificate drept fluxuri de trezorerie din activități de exploatare, cu excepția situației în care pot fi identificate în mod specific cu activitățile de finanțare și de investiții.
(2) Impozitele pe profit sunt generate în urma tranzacțiilor care dau naștere unor fluxuri de trezorerie clasificate într-o situație a fluxurilor de trezorerie drept activități de exploatare, de investiții și de finanțare.
(3) Impozitele plătite sunt clasificate, de regulă, drept fluxuri de trezorerie din activități de exploatare.
(4) Prin excepție de la alin. (3), atunci când sunt posibile identificarea fluxului de trezorerie din impozite și alocarea lui unei tranzacții individuale care generează fluxuri de trezorerie clasificate drept activități de investiții sau de finanțare, fluxul de trezorerie din impozite va fi clasificat în mod corespunzător drept activitate de investiții sau de finanțare.
(5) Atunci când fluxurile de trezorerie din impozite sunt alocate mai multor clase de activități, se prezintă valoarea totală a impozitelor plătite.
O entitate trebuie să prezinte componentele de numerar și echivalente de numerar și trebuie să prezinte o reconciliere a valorilor din situația fluxurilor sale de trezorerie cu elementele echivalente raportate în situația poziției financiare.
Situația modificărilor capitalului propriu, prezentată ca o componentă separată a situațiilor financiare anuale, trebuie să evidențieze:
a) profitul net sau pierderea netă a perioadei;
b) efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile și corecția erorilor fundamentale.
Entitățile prevăzute la art. 2 trebuie să întocmească situația modificărilor capitalului propriu ca parte integrantă a situațiilor lor financiare, pentru fiecare perioadă pentru care sunt prezentate situațiile financiare anuale.
(1) Modificările capitalurilor proprii ale unei entități între începutul și finalul perioadei de raportare reflectă creșterea sau reducerea activului net în cursul perioadei.
(2) Cu excepția modificărilor rezultate din tranzacțiile cu proprietarii care acționează în calitatea lor de proprietari, modificarea globală a capitalurilor proprii în timpul unei perioade reprezintă, în general, valoarea totală a veniturilor și cheltuielilor, inclusiv câștigurile și pierderile, generate de activitățile entității pe parcursul acelei perioade.
(3) În categoria modificărilor rezultate din tranzacțiile cu proprietarii care acționează în calitatea lor de proprietari se regăsesc contribuțiile la capitalul propriu, răscumpărarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entității și dividendele.
(4) Ajustarea reprezentând corectarea pe seama rezultatului reportat de erori contabile se prezintă distinct în situația modificărilor capitalului propriu.
Source: legislatie.just.ro (Official Gazette). The text shown is the current consolidated form (in Romanian).
We use cookies to analyze site traffic. See our Privacy Policy for details.