Punctul de vedere al contribuabilului
.........................................................................
.........................................................................
.........................................................................
.........................................................................
.........................................................................
La terminarea controlului au fost restituite toate actele și documentele puse la dispoziția organului de control, cu excepția celor ridicate prin Procesul-verbal de ridicare/restituire înscrisuri nr. ............./.........., anexat.
Prezentul proces-verbal s-a întocmit în 4 exemplare și a fost înregistrat în Registrul unic de control al contribuabilului la poziția ...., din care un exemplar a fost înmânat reprezentanților contribuabilului.
Garda Financiară Contribuabil Comisari, Reprezentanți, ............................... ............................... ............................... ............................... (numele, prenumele și semnătura) (numele, prenumele și semnătura) Motivele nesemnării procesului-verbal Martor ..............
de întocmire a procesului-verbal pentru constatarea unor
împrejurări privind fapte penale din domeniul financiar-fiscal
1. Procesul-verbal se întocmește de organele de control ale Gărzii Financiare în următoarele cazuri:
a) când, ca urmare a acțiunilor de control executate în conformitate cu competențele stabilite prin lege, constată împrejurări privind săvârșirea unor fapte prevăzute de legea penală în domeniul financiar-fiscal;
, cu modificările și completările ulterioare, și a art. 9 din hotărâre. În această situație, procesul-verbal are caracterul unei constatări tehnico-științifice întocmite în conformitate cu dispozițiile Codului de procedură penală și se înaintează solicitantului până la termenul fixat.
, cu modificările și completările ulterioare.
II. Reguli generale referitoare la întocmirea procesului-verbal
3. În cuprinsul procesului-verbal se vor descrie împrejurările privind săvârșirea faptelor care prezintă indiciile săvârșirii unor infracțiuni de evaziune fiscală sau fraudă fiscală, modul de calcul prin care a evaluat prejudiciul, detaliat pe tipuri de impozite, taxe, contribuții sau alte sume identificate ca sustrase bugetului general consolidat.
4. În situația în care procesul-verbal este încheiat la solicitarea procurorului, acesta va conține și evaluarea prejudiciului fiscal produs prin săvârșirea faptelor constatate și aferent operațiunilor verificate.
5. Prin procesul-verbal nu se calculează majorări de întârziere sau alte obligații fiscale accesorii aferente prejudiciului fiscal evaluat.
6. Pentru fiecare contribuabil supus controlului se încheie câte un proces-verbal distinct, cuprinzând constatările făcute în urma verificării documentelor proprii de evidență contabilă și de gestiune, împreună cu concluziile argumentate, rezultate din verificarea încrucișată efectuată la furnizorii sau clienții contribuabilului verificat. Dacă nu a fost posibilă încheierea procesului-verbal, în adresa de răspuns se vor menționa cauzele care au împiedicat întocmirea actului de control.
7. În cazul în care acțiunea de constatare a faptelor s-a întins pe mai multe zile sau a fost efectuată simultan ori succesiv în mai multe locații ale aceluiași contribuabil, se vor întocmi, de regulă pentru fiecare caz, note de constatare în care se vor descrie faptele constatate, iar procesul-verbal va cuprinde descrierea faptelor în ansamblul lor, a legăturilor dintre ele și a implicațiilor fiscale ale acestora. Notele de constatare fac parte integrantă din procesul-verbal.
8. În situația în care organul de control apreciază că există pericolul ca făptuitorul să se sustragă de la urmărire, să înstrăineze patrimoniul societății sau să își risipească averea, acesta poate dispune instituirea măsurilor asigurătorii prevăzute de Codul de procedură fiscală, făcând mențiunea corespunzătoare în procesul-verbal. Ducerea la îndeplinire a măsurilor asigurătorii dispuse de Garda Financiară se realizează de organele fiscale, în condițiile art. 129 din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003
privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
9. Procesul-verbal se transmite de către structurile Gărzii Financiare către organele de urmărire penală competente, sub forma unei sesizări, întocmită cu respectarea dispozițiilor Codului de procedură penală și a celor privind confidențialitatea datelor.
10. Procesul-verbal se editează informatic și se întocmește în 4 exemplare, toate cu valoare de original, din care un exemplar va fi transmis organului de urmărire penală competent, un exemplar va fi comunicat contribuabilului controlat, un exemplar va fi comunicat organului fiscal competent și un exemplar se va arhiva la sediul organului de control.
11. Procesul-verbal se comunică contribuabilului în condițiile stabilite pentru comunicarea actului administrativ fiscal în Ordonanța Guvernului nr. 92/2003
, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
III. Modul de completare a procesului-verbal
A. Partea introductivă a procesului-verbal
12. În procesul-verbal se menționează expres, la partea generală referitoare la reprezentanții contribuabilului care au asistat la efectuarea controlului, care este funcția acestora și din ce punct de vedere asigură reprezentarea contribuabilului - reprezentantul societății care asigură servicii de contabilitate, reprezentantul societății care asigură servicii juridice, reprezentantul legal, asociat, acționar etc. În situația în care la momentul încheierii procesului-verbal la locul efectuării controlului nu se află niciunul dintre reprezentanții contribuabilului verificat, acest lucru se va menționa în procesul-verbal. În acest caz, procesul-verbal va fi semnat și de un martor care a participat la verificări sau, în cazul în care nu a participat niciun martor, vor fi menționate toate actele și împrejurările care au condus la încheierea procesului-verbal în absența contribuabilului și a unui martor.
13. În procesul-verbal obiectivul controlului trebuie să fie individualizat corespunzător, menționându-se principalele activități ce urmează a fi controlate. În situația în care procesul-verbal se încheie ca urmare a solicitării procurorului, conform art. 4 alin. (1^1) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 91/2003
, cu modificările și completările ulterioare, acest fapt se menționează de către organul de control la obiectivul controlului.
B. Constatările organului de control
14. În procesul-verbal, constatările organelor de control vor descrie cu claritate fapta săvârșită, cu indicarea datei sau a perioadei și locului în care a fost săvârșită, precum și arătarea tuturor împrejurărilor ce pot servi la aprecierea gravității faptei.
15. Constatările organului de control cuprind documentele analizate, identificate în evidența contabilă a contribuabilului verificat, sau obținute direct de la emitenți sau de la alți contribuabili. Documentele necesare susținerii constatărilor vor fi ridicate în original sau copie certificată de organul de control, întocmindu-se în acest sens un proces-verbal de ridicare/restituire de înscrisuri. Documentele de mai sus, inclusiv cele privind rezultatele expertizelor tehnice și analizelor de laborator, se atașează procesului-verbal și constituie mijloace de probă.
C. Acte normative încălcate
16. În procesul-verbal trebuie menționate cu exactitate actele normative încălcate, cu indicarea articolului și alineatului din actul normativ respectiv, fără a se face încadrarea penală a faptei.
17. În procesul-verbal se va menționa suma cu care a fost prejudiciat bugetul general consolidat, detaliată pe tipuri de impozite, taxe, contribuții sau alte sume identificate ca sustrase bugetului de stat consolidat, evidențiindu-se modalitatea de calcul al acestora. Pentru sumele astfel defalcate trebuie menționată perioada de timp pentru care sunt datorate aceste sume.
18. Pentru situațiile în care evaluarea întinderii prejudiciului s-a făcut prin estimare, se vor descrie metodele și indicatorii care au stat la baza estimării, inclusiv formulele de calcul utilizate.
19. În procesul-verbal organul de control menționează detaliat măsurile dispuse a fi duse la îndeplinire de către contribuabil, cu menționarea dispozițiilor din actele normative care trebuie să fie puse astfel în aplicare și a termenului de realizare.
F. Punctul de vedere al contribuabilului
20. În procesul-verbal se va consemna și punctul de vedere al reprezentanților contribuabilului, menționat sub forma unor explicații scrise, care pot fi exprimate și sub forma unor note scrise referitoare la alte documente referitoare la aspectele constatate, semnate de aceștia și anexate procesului-verbal.
21. Conținutul capitolelor procesului-verbal poate fi adaptat sau extins în funcție de volumul de informații reținut pentru lămurirea aspectelor constatate. În cazul în care nu există informații referitoare la unul sau mai multe din capitolele din modelul procesului-verbal, se menționează pe scurt motivul pentru care nu poate fi completat.
Titlul Procedurii din anexa 3 a fost modificat de RECTIFICAREA nr. 1.324 din 4 noiembrie 2009, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 908 din 23 decembrie 2009.