Legea nr. 32 din 29 martie 1991 a fost publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 70 din 3 aprilie 1991 și a fost modificată prin Legea nr. 46 din 4 iulie 1994, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 171 din 6 iulie 1994, prin Ordonanța Guvernului nr. 17 din 4 august 1996, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 186 din 17 august 1995 (aprobată și modificată prin Legea nr. 122 din 15 decembrie 1995, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 293 din 19 decembrie 1995), prin Legea nr. 135 din 29 decembrie 1995, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 303 din 30 decembrie 1995 și prin Ordonanța Guvernului nr. 8 din 23 ianuarie 1996, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 21 din 30 ianuarie 1996 (aprobată și modificată prin Legea nr. 54 din 21 iunie 1996, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 134 din 27 iunie 1996) și a mai fost republicată în Monitorul Oficial al României. Partea I, nr. 140 din 29 iunie 1993 și nr. 19 din 26 ianuarie 1996.
Veniturile sub forma de salarii și alte drepturi salariale realizate de către persoanele fizice române sau străine, pe teritoriul României, sunt supuse impozitului potrivit prevederilor prezentei legi.
Se considera salarii realizate pe teritoriul României salariile plătite în bani și în natura, primite de către salariați de la persoanele fizice sau juridice care au domiciliul sau sediul pe teritoriul României, precum și salariile primite din străinătate de către persoanele care își desfășoară activitatea în România.
Nu se supun prevederilor alin. 1 și 2 salariile și indemnizațiile în valută, stabilite în cuantum net, plătite de instituții publice române personalului, român care își desfășoară activitatea în cadrul misiunilor diplomatice, oficiilor consulare și al altor forme de reprezentare a României în străinătate.
Venitul sub forma de salariu și alte drepturi salariale impozabile cuprinde totalitatea sumelor primite în cursul unei luni, indiferent de perioada la care se referă și care sunt realizate din:
a) salariile de orice fel;
b) sporurile de orice fel;
c) indemnizațiile de orice fel;
d) recompensele și premiile de orice fel;
e) sumele plătite din fondul asigurărilor sociale în caz de incapacitate temporară de muncă și de maternitate;
f) sumele plătite pentru concediul de odihnă;
g) orice alte câștiguri, în bani și în natura, primite ca plata a muncii lor, de la persoanele fizice sau juridice, după caz, la care sunt angajați, inclusiv cele acordate în baza contractului colectiv de muncă, cu excepția celor în natura acordate personalului casnic angajat;
h) sumele plătite salariaților sub forma de indexare sau compensare, ca urmare a creșterii prețurilor și tarifelor;
i) sumele plătite membrilor fondatori ai unei societăți comerciale, constituite prin subscripție publică, din cota de participare la profitul net, conform art. 30 din Legea nr. 31/1990.
Evaluarea produselor acordate ca plata în natura se face la prețul de vânzare practicat de unitate pentru produsele din producția proprie și la prețul de aprovizionare, pentru alte produse, iar în cazul serviciilor, pe baza tarifelor pentru aceste servicii. Prețurile și tarifele sunt cele practicate la data efectuării plății în natură.
Prin derogare de la prevederile articolului precedent, salariile și alte drepturi salariale sau diferențe din acestea, plătite pe trecut, se defalca în vederea impunerii, pe lunile la care se referă, cumulându-se cu celelalte drepturi primite în lunile respective, în următoarele situații:
a) în cazul unei hotărâri judecătorești definitive;
b) ca urmare a aplicării prevederilor art. 15 din prezenta lege;
c) în cazul imposibilității plății lunare a salariilor ca urmare a lipsei de disponibil în conturile bancare ale plătitorului de salarii;
d) în cazul definitivării decontărilor pe baza contractelor de cercetare și proiectare;
e) în cazul indemnizațiilor aferente concediului de odihnă, când durata acestuia se desfășoară pe o perioadă mai mare de o luna calendaristică;
f) în cazul sumelor plătite pe baza prevederilor de la art. 2 lit. i);
g) în cazul diferențelor de salarii care privesc perioade anterioare lunilor în care se plătesc, acordate în baza unor acte normative privind salarizarea.
Sumele reprezentând premiul anual acordat, potrivit legii, personalului din instituțiile publice, cele reprezentând stimulentele din fondul de participare la profit, acordate potrivit legii, salariaților agenților economici și managerilor, după aprobarea bilanțului contabil, precum și sumele acordate, potrivit legii, pentru neefectuarea concediului de odihnă se impozitează, potrivit prevederilor prezentei legi, separat de celelalte drepturi acordate în luna în care are loc plata acestora.
Drepturile salariale lunare obținute de personalul didactic de la aceeași unitate, în afară salariului corespunzător normei didactice aferente funcției de baza, se impozitează separat, fără a se aplică, în cazul acestora, dispozițiile art. 7 lit. c).
Se impozitează, în condițiile prezentei legi, și următoarele drepturi în bani și în natura, cuvenite persoanelor fizice:
a) câștigurile salariaților zilieri sau temporari;
b) onorariile încasate de avocați prin barouri;
c) drepturile cuvenite medicilor și personalului sanitar din policlinicile cu plata;
d) câștigurile obținute din colaborări de orice natura;
e) onorariile încasate din expertize de orice fel;
f) drepturile cuvenite pentru invenții și inovații.
Sumele plătite pentru invenții și inovații în cursul unui an calendaristic se defalca în vederea impunerii pe cele 12 luni ale anului, cumulându-se cu alte recompense de aceasta natura plătite de unitate în cursul anului respectiv, chiar dacă valoarea acestora este aferentă unei perioade mai mari de un an. În cazul în care suma plătită este aferentă unei perioade mai mici de un an, aceasta se defalca, în vederea impunerii, pe lunile la care se referă. Aceste drepturi nu se cumulează, în vederea impozitării, cu celelalte venituri realizate la unitatea unde salariații au funcția de baza.
Nu se cuprind în venitul lunar impozabil și nu se impun:
a) sumele plătite în baza contractelor de muncă, a statutelor sau a dispozițiilor legale, cu ocazia mutării sau transferării în interesul serviciului a unui salariat într-o alta localitate, sumele plătite pentru acoperirea cheltuielilor de deplasare în interesul serviciului, precum și indemnizațiile care se plătesc la încadrarea în funcție;
b) sumele primite de salariați pentru munca prestată în perioada preavizului de concediere, precum și compensațiile acordate salariaților disponibilizați cu ocazia restructurării agenților economici, indiferent de forma de proprietate. Condițiile pentru acordarea compensațiilor care nu se supun impozitului pe salarii se adoptă prin hotărâre a Guvernului;
c) ajutoarele sociale și alte ajutoare ce se acordă, potrivit legii, din bugetul asigurărilor sociale de stat, cu excepția sumelor plătite potrivit art. 2 lit. e), din bugetul de stat și din bugetele locale sau din fondurile speciale constituite potrivit Legii privind finanțele publice*), precum și ajutoarele acordate din fondul de salarii mamelor salariate pentru nașteri și în caz de deces al salariaților;
d) pensiile de orice fel;
e) alocațiile, indemnizațiile și orice sume de aceasta natura, acordate, potrivit legii, persoanelor cu copii, cu excepția celor de la art. 2 lit. e), precum și alocațiile de întreținere acordate persoanelor cărora li s-au dat în plasament familial sau li s-au încredințat minori;
f) masa gratuita și alimentația antidot, acordate în natura potrivit legii;
g) câștigurile în natura menționate la art. 2 lit. g) acordate în prezent salariaților de către regiile autonome care primesc subvenții pentru produse și activități de la bugetul de stat, precum și cele acordate potrivit legii de către instituțiile publice finanțate de la bugetul de stat;
h) sumele reprezentând contribuția pentru pensia suplimentară și contribuția datorată de salariați la fondul pentru plata ajutorului de șomaj, stabilite potrivit legii.
Notă *) Legea nr. 72/1996 privind finanțele publice, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 152 din 17 iulie 1996, a abrogat Legea nr. 10/1991 privind finanțele publice.
Sunt scutite de plată impozitului prevăzut de prezenta lege următoarele categorii de persoane:
a) corespondenții de presa străini, pentru salariile pe care le primesc, sub condiția reciprocității;
b) elevii, studenții și doctoranzii, pentru burse;
c) persoanele care, în decursul aceleiași luni, obțin venituri sub forma de salarii de baza și alte drepturi salariale de până la 97.000 lei**), de la unitatea unde au funcția de baza. În cazul majorării, prin acte normative, a nivelului salariului de baza minim brut pe țara, suma de mai sus se modifica în mod corespunzător;
d) veteranii de război, văduvele de război și văduvele nerecăsătorite ale veteranilor de război;
e) urmașii eroilor-martiri ai Revoluției, precum și deținătorii titlului de Luptător pentru Victoria Revoluției Române din Decembrie 1989, conferit prin brevet, pentru veniturile realizate în cadrul funcției de baza;
f) militarii în termen, elevii și studenții militari, pentru drepturile bănești primite;
g) invalizii de gradul I sau II cu drept de muncă, conform dispozițiilor legale, precum și persoanele handicapate încadrabile în gradul I sau II de invaliditate, definite potrivit Legii nr. 53/1992 privind protecția specială a persoanelor handicapate, numai pe baza certificatelor emise de comisiile de expertiza medicală și recuperare a capacității de muncă, în condițiile prevăzute de lege, și prin care se atesta ca invaliditatea nu îi împiedica în exercitarea profesiei sau a funcției.
Eliberarea certificatelor de atestare a stării de invaliditate sau de persoana handicapata se face numai de către comisiile de expertiza medicală și recuperare a capacității de muncă.
Scutirea de la plata impozitului se acordă numai pentru veniturile realizate de salariați la unitatea la care au funcția de baza.
h) persoanele prevăzute la art. 4 din Decretul-lege nr. 118/1990, republicat, pentru veniturile realizate de acestea la unitatea la care au funcția de baza. Prevederea se aplică și persoanelor care, la data la care se aflau într-una dintre situațiile prevăzute la art. 1 din Decretul-lege nr. 118/1990, republicat, erau minore;
i) persoanele fizice străine care desfășoară în România activități de consultanța în cadrul unor acorduri de finanțare gratuita, încheiate de Guvernul României cu alte guverne sau organizații internaționale guvernamentale sau neguvernamentale;
j) donatorii de sânge sau de plasma, pentru sumele primite de aceștia, reprezentând contravaloarea zilelor libere acordate, potrivit legii, pentru donarea de sânge sau de plasma;
k) sportivii, antrenorii și tehnicienii sportivi pentru primele acordate ca urmare a realizării următoarelor obiective de înaltă performanta:
- clasarea pe podiumul de premiere al campionatelor mondiale, europene și al Jocurilor Olimpice;
- calificarea și participarea la campionatele europene, mondiale și la Jocurile Olimpice;
- participarea la fazele superioare ale competițiilor europene intercluburi, începând cu optimile de finala.
Scutirile de la plata impozitului se acordă începând cu drepturile salariale aferente lunii următoare celei în care persoanele în cauza înregistrează cererile prin care se depun actele doveditoare care atesta îndeplinirea condițiilor prevăzute de lege.
Revizuirea certificatelor de atestare a stării de invalid sau de persoana handicapata se face în termen de 60 de zile*) de la publicarea în Monitorul Oficial al României a Ordonanței Guvernului nr. 17/1995, perioada în care își mențin valabilitatea certificatele emise anterior și neexpirate.
Scutirile prevăzute la lit. d), e), g) și h) se acordă numai în limita unui venit lunar brut de până la 6 ori salariul de baza minim brut pe țara. În situația în care aceasta limita este depășită, impozitul se calculează la suma totală din care se deduce impozitul aferent celor 6 salarii minime brute pe țara.
-------------------------
Notă *) Potrivit art. II din Ordonanța Guvernului nr. 8 din 23 ianuarie 1996 :
- Termenul limita de 60 de zile stipulat de Ordonanța Guvernului nr. 17/1995, aprobată prin Legea nr. 122/1995, respectiv 17 octombrie 1995, prevăzut pentru revizuirea certificatelor de atestare a stării de invaliditate sau de persoana handicapata, se prelungește până la data de 31 martie 1996, în următoarele condiții:
a) persoanele care se prezintă în acest nou termen pentru revizuirea certificatelor și se încadrează în criteriile prevăzute de lege pentru a primi un nou certificat care da dreptul la scutirea de impozit pe salariu și primesc un astfel de certificat vor beneficia de aceasta scutire de la data intrării în vigoare a prezentei ordonanțe;
b) pentru persoanele cărora, prezentându-se în cadrul noului termen prevăzut de aceasta ordonanța la comisiile de expertiza medicală și recuperare a capacității de muncă, nu li se mai recunoaște, potrivit criteriilor stabilite de prevederile legale în vigoare, încadrarea în una dintre categoriile de persoane îndrituite sa beneficieze de scutire, aceasta facilitate încetează începând cu data de întâi a lunii în care s-au prezentat la comisie.
Venitul lunar impozabil**)Impozitul lunar**) - lei -- lei - până la 10.4005% 10.401 - 11.500520 + 8%pentru ceea ce depășește suma de10.400 lei 11.501 - 15.400608 + 14%pentru ceea ce depășește suma de11.500 lei 15.401 - 26.3001.154 + 17%pentru ceea ce depășește suma de15.400 lei 26.301 - 42.8003.007 + 18%pentru ceea ce depășește suma de26.300 lei 42.801 - 63.9005.977 + 19%pentru ceea ce depășește suma de42.800 lei 63.901 - 108.0009.986 + 20%pentru ceea ce depășește suma de63.900 lei 108.001 - 150.70018.806 + 21%pentru ceea ce depășește suma de108.000 lei 150.701 - 214.20027.773 + 22%pentru ceea ce depășește suma de150.700 lei 214.201 - 321.20041.743 + 25%pentru ceea ce depășește suma de214.200 lei 321.201 - 429.30068.493 + 28%pentru ceea ce depășește suma de321.200 lei 429.301 - 535.90098.761 + 32%pentru ceea ce depășește suma de429.300 lei 535.901 - 613.600132.873 + 36%pentru ceea ce depășește suma de535.900 lei peste 613.600160.845 + 40%pentru ceea ce depășește suma de613.600 lei
Impozitul pe salarii se calculează lunar, pe fiecare loc de muncă, asupra totalității venitului realizat în luna expirată de către fiecare salariat, pe baza următoarelor cote:
Notă **) Tranșele de venit impozabile și cotele de impozit ce se aplică începând cu plata drepturilor salariale pentru luna iulie 1996 sunt reproduse astfel cum au fost aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 542 din 5 iulie 1996 , publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 143 din 8 iulie 1996.
Partea din totalul venitului lunar impozabil care depășește nivelul de 1.148.400 lei***) se impune cu cota de 60% .
În cazul când, prin aplicarea acestor cote de impozit, venitul lunar net al unui salariat, realizat în unitatea unde acesta are funcția de baza, s-ar reduce sub nivelul venitului prevăzut la art. 7 lit. c), impozitul se diminuează astfel încât să asigure realizarea acelui venit.
În cazul salariilor și al altor drepturi salariale, precum și al unor drepturi bănești (asa cum sunt menționate la art. 2 și 4 din prezenta lege), în valută, impozitul datorat se calculează prin transformarea în lei, la cursul de schimb valutar în vigoare în ultima zi a lunii pentru care se face plata, după care impozitul în lei, stabilit pe baza cotelor de la alin. 1, se transforma, se retine și se vărsa la bugetul de stat în valută, la același curs.
O dată cu indexarea, precum și în cazul acordării de compensări la salarii, Guvernul va modifica în mod corespunzător tranșele de venit lunar impozabil prevăzute la alin. 1, nivelul sumei stabilite la alin. 2 și 3 din prezentul articol, precum și al sumei menționate la art. 7 lit. c) din prezenta lege, pentru a nu anula efectul indexării sau al compensării acordate.
Constituie contravenții următoarele fapte, dacă, potrivit legii penale, nu sunt considerate infracțiuni:
a) nedepunerea, în termen de 30 de zile de la încheierea semestrului, a dării de seama privind calcularea, reținerea și vărsarea impozitului pe salarii;
b) refuzul de a pune la dispoziția organelor fiscale documentele privind modul de calculare, de reținere și de vărsare la bugetul de stat a impozitului pe salarii.
Contravenția de la lit. a) se sancționează cu amendă de la 200 000 lei la
1.000 000 lei, iar cea de la lit. b), cu amendă de la 600 000 lei la 2 000 000 lei.
Constatarea contravențiilor și aplicarea amenzilor prevăzute de prezenta lege se fac de către organele de specialitate din Ministerul Finanțelor și de către unitățile sale teritoriale, în termen de 3 ani de la data săvârșirii faptelor respective.
Actele de constatare întocmite de organele împuternicite să constate și să aplice amenzi constituie titluri executorii, în condițiile legii, după rămânerea lor definitivă.
Băncile vor pune în aplicare aceste titluri fără acceptul plătitorilor.
Pe data intrării în vigoare a prezentei legi se abroga Legea nr. 1/1977 privind impozitul pe fondul total de retribuire la unitățile socialiste de stat, art. 16-18 din Legea nr. 2/1977 privind impozitul agricol, art. 3 din Legea nr. 4/1990 privind remunerarea și alte drepturi ale Președintelui României, senatorilor și deputaților, art. 9 și anexa nr. 2 din Decretul nr. 279/1983 privind reglementarea asistenței medicale cu plata, Decretul nr. 409/1985 privind majorarea contribuției persoanelor fără copii, art. 3-7, 9 și 10 din Hotărârea Consiliului de Miniștri nr. 545/1970 privind reglementarea unor impozite pe veniturile populației, art. 7, art. 14 alin. 3 și anexa nr. 3 din Hotărârea Guvernului nr. 1.222/1990 privind regimul impozitelor și taxelor aplicabile reprezentantelor din România ale societăților comerciale sau organizațiilor economice străine, Hotărârea Guvernului nr. 52/1991 privind impozitul pe salarii, precum și orice alte dispoziții contrare**).
Notă **) Pe data intrării în vigoare a Ordonanței Guvernului nr. 17 din 4 august 1995 , publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 186 din 17 august 1995, se abroga: art. 7 alin. 4 și art. 20-27 din Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 140 din 29 iunie 1993; prevederile privind impozitarea persoanelor fizice din Ordonanța Guvernului nr. 22/1993 privind scutirea de plată a impozitului pe veniturile realizate de consultanții străini pentru activitatea desfășurată în România, în cadrul unor acorduri internaționale guvernamentale sau neguvernamentale de finanțare gratuita, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 209 din 30 august 1993, aprobată prin Legea nr. 102/1994, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 321 din 18 noiembrie 1994; art. 8 lit. l) din Legea nr. 42/1990 pentru cinstirea eroilor-martiri și acordarea unor drepturi urmașilor acestora, răniților, celor care au fost reținuți în perioada 16-22 decembrie 1989 ca urmare a participării la acțiunile revoluției, precum și celor care au participat direct, în perioada 16-25 decembrie 1989, la luptele pentru victoria Revoluției din decembrie 1989, republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 204 din 21 august 1992; prevederile referitoare la impozitul pe salarii de la art. 6 alin. 1 din Decretul-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurată cu începere de la 6 martie 1945, precum și celor deportate în străinătate ori constituite în prizonieri, republicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 310 din 7 noiembrie 1994; prevederile referitoare la impozitul pe salarii de la art. 15 lit. e) din Legea nr. 44/1994 privind veteranii de război, precum și unele drepturi ale invalizilor și văduvelor de război, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 172 din 7 iulie 1994 și art. 11 alin. (3) din Legea nr. 4/1995 privind donarea de sânge, utilizarea terapeutică a sângelui uman și organizarea transfuzională în România, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 9 din 19 ianuarie 1995.