HOTĂRÂRE nr. 512 din 21 august 1998

În sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată se cuprind operațiunile cu plata, precum și cele asimilate acestora, potrivit prezentei ordonanțe, efectuate de o maniera independenta de către persoane fizice sau juridice, privind:

Norme:

------

1.1. Livrarea constituie transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deținute de proprietar către beneficiar, direct sau prin cei care acționează în numele acestora.

Livrarea cuprinde toate operațiunile prin care se realizează transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile corporale, indiferent de forma juridică prin care se realizează: vânzare, schimb, aport în bunuri la capitalul social al societății comerciale.

Gazele, energia electrica și termica și altele similare sunt considerate bunuri mobile corporale.

1.2. Intrările și ieșirile de produse constituite în rezerve de mobilizare nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată la toți agenții economici mandatați în acest scop și care sunt înregistrați la organele fiscale ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată. Produsele respective se supun taxei pe valoarea adăugată la scoaterea din regimul de mai sus și la livrarea către alți beneficiari.

1.3. Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile prin executare silită intră în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată când debitorul este agent economic înregistrat la organul fiscal competent ca plătitor de taxa pe valoarea adăugată și și-a exercitat dreptul de deducere pentru taxa aferentă bunurilor mobile predate prin executarea silită.

Nu intră în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile supuse executării silite, dacă debitorul este persoana fizica, persoana juridică neinregistrata la organul fiscal competent ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată, precum și când bunurile în cauza sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată.

1.4. Prin prestare de servicii impozabilă, în sensul taxei pe valoarea adăugată, se înțelege orice activitate desfășurată de o persoană fizica sau juridică și care nu reprezintă transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile sau imobile.

Astfel de activități pot avea ca obiect:

Ordonanța:

----------

Norme:

------

1.5. Intra în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată operațiunile privind transferul proprietății bunurilor imobiliare, indiferent de forma juridică prin care se realizează, potrivit precizărilor de la pct. 1.1 din prezentele norme.

În categoria bunurilor imobiliare, în sensul ordonanței, se cuprind:

Prevederile pct. 1.3 din prezentele norme se aplică și în cazul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile prin executare silită.

Ordonanța:

----------

Sunt asimilate cu livrările de bunuri și prestările de servicii, în sensul prezentei ordonanțe, și următoarele operațiuni:

2.1. vânzarea cu plata în rate sau închirierea unor bunuri pe baza unui contract, cu clauza trecerii proprietății asupra bunurilor respective după plata ultimei rate sau la o anumită data;

2.2. preluarea de către agentul economic a unor bunuri în vederea folosirii, sub orice formă, în scop personal sau pentru a fi puse la dispoziție altor persoane fizice sau juridice în mod gratuit. Același regim se aplică și prestărilor de servicii.

Se exceptează de la prevederile de mai sus bunurile și serviciile acordate în mod gratuit în limitele și potrivit destinațiilor prevăzute prin lege.

Norme:

------

1.6. Intra în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată preluarea de către agentul economic a unor bunuri din producția proprie sau, după caz, achiziționate, pentru care s-a exercitat dreptul de deducere, în vederea folosirii sub orice formă, în scop personal sau pentru a fi puse la dispoziție altor persoane fizice sau juridice în mod gratuit. Același regim se aplică și prestărilor de servicii.

Se exceptează de la prevederile de mai sus bunurile și serviciile acordate în mod gratuit în limitele și potrivit destinațiilor prevăzute prin lege.

Încadrarea în plafoanele în a căror limita pot fi predate bunuri și prestate servicii cu titlu gratuit se determina pe baza datelor raportate prin bilanțul contabil anual. Depășirea plafonului reprezintă operațiune impozabilă. Taxa pe valoarea adăugată aferentă depășirii plafonului se include în decontul întocmit pentru luna în care agenții economici au termen de depunere a bilanțului contabil anual.

1.7. Nu intră în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată produsele predate cultivatorilor scutiți de taxa pe valoarea adăugată în temeiul art. 6 lit. A.d) din ordonanța de către societățile comerciale și societățile agricole care executa prestări de servicii pentru prelucrarea produselor vegetale, cu plata în natura, precum și produsele predate membrilor săi de către societățile agricole constituite în baza Legii nr. 36/1991 privind societățile agricole și alte forme de asociere în agricultura, pentru terenurile aduse în folosință acestora.

În situația în care una sau mai multe lucrări agricole ca: întreținere, recoltare etc. se executa de către proprietarii terenurilor, iar întreaga producție obținută este reținută de aceștia, partea de lucrări executată de societatea agricolă - arat, semanat etc. - se supune taxei pe valoarea adăugată.

1.8. După terminarea lichidării societății în nume colectiv, în comandită simpla sau cu răspundere limitată, conform Legii nr. 31/1990 privind societățile comerciale, republicată, repartizarea activului între asociați nu intră în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată, dacă pentru bunurile respective nu s-a exercitat dreptul de deducere.

1.9. În sensul prevederilor de mai sus, pentru ca operațiunile privind transferul proprietății bunurilor sau prestările de servicii efectuate cu plata, precum și cele asimilate acestora să între în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată, trebuie ca acestea să rezulte dintr-o activitate economică desfășurată de persoane fizice și juridice, cum sunt:

Ordonanța:

----------

Norme:

------

1.10. În sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată intra:

Persoanele juridice, indiferent dacă au fost înregistrate sau nu ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată, precum și persoanele fizice datorează taxa pe valoarea adăugată stabilită potrivit legii pentru operațiunile de mai sus.

Nu se cuprind în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată operațiunile privind livrările de bunuri și prestările de servicii rezultate din activitatea specifică autorizata, efectuate de:

Persoanele juridice de mai sus sunt supuse taxei pe valoarea adăugată, pentru operațiunile efectuate în mod sistematic, direct sau prin unități subordonate, pentru obținerea de profit.

Norme:

------

2.1. Se încadrează în prevederile art. 3 lit. d) din ordonanța instituțiile publice ale căror cheltuieli curente și de capital se asigura din fondurile prevăzute la cap. IV din Legea nr. 72/1996 privind finanțele publice.

2.2. Nu se cuprind în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată:

Sumele aferente lucrărilor executate și decontate de constructori până la data de 30 iunie 1993 pentru blocurile de locuințe aflate în diferite stadii de execuție, construite din fondurile statului, nu se includ în baza de impozitare la vânzarea către populație a locuințelor terminate;

2.3. Intra în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată operațiunile rezultate dintr-o activitate economică desfășurată de unitățile prevăzute la art. 3 din ordonanța, cum sunt cele privind:

Pentru activitățile economice de natura celor de mai sus se înregistrează ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată numai partea din structura asociației, organizației sau instituției - magazin, hotel, atelier, gospodărie-anexa - prin care se realizează operațiunile respective și pentru care este obligatorie organizarea distinctă a evidentei gestiunilor și contabilității, care să permită determinarea taxei pe valoarea adăugată deductibilă.

Subunitatilor respective li se atribuie cod fiscal potrivit art. 3 din Hotărârea Guvernului nr. 224/1993 privind atribuirea codului fiscal pentru plătitorii de impozite și taxe.

2.4. Unitățile teritoriale din subordinea Administrației Naționale a Rezervelor Materiale autorizate sa desfășoare activități cu caracter comercial intră în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată, cu excepția operațiunilor al căror venit este destinat autofinantarii potrivit Decretului nr. 151/1975.

2.5. Regiile autonome ale aeroporturilor de interes public național cu specific deosebit și Regia Autonomă "Administrația Naționala a Drumurilor din România" intră în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată numai pentru veniturile proprii rezultate din prestările de servicii către terți.

Transferurile de la bugetul de stat sub forma de subvenții pentru acoperirea cheltuielilor de administrare, întreținere, exploatare, reparații și modernizări, care depășesc veniturile, nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată și nu se înscriu în decontul de taxa pe valoarea adăugată la rubrica "IESIRI".

Taxa pe valoarea adăugată deductibilă, aferentă bunurilor și serviciilor aprovizionate, se determina pe bază de pro rata calculată anual ca raport între veniturile proprii și veniturile totale -inclusiv cele din subvențiile înregistrate în contul 741 "Venituri din subvenții de exploatare" - prevăzute în bugetele de venituri și cheltuieli.

2.6. Prestările de servicii efectuate de regiile autonome de interes local având ca obiect construirea, întreținerea și modernizarea drumurilor și podurilor de interes județean și comunal, contractate cu consiliile locale sau cu consiliile județene, nu se supun taxei pe valoarea adăugată și nu se înscriu în decontul de taxa pe valoarea adăugată la rubrica "IESIRI".

Lucrările privind construirea, întreținerea și modernizarea drumurilor și podurilor de interes județean și comunal, contractate de consiliile locale sau de consiliile județene cu alți agenți economici, intră în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată potrivit ordonanței.

De asemenea, intră în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată și alte lucrări și servicii de gospodărie comunală, contractate de consiliile locale și de consiliile județene cu agenți economici plătitori de taxa pe valoarea adăugată.

Taxa pe valoarea adăugată deductibilă, aferentă bunurilor și serviciilor destinate realizării operațiunilor impozabile, se stabilește pe bază de pro rata, determinata ca raport între valoarea prestărilor de servicii către terți și valoarea totală a prestărilor de servicii, prevăzută în bugetul de venituri și cheltuieli aprobat pentru anul respectiv. Taxa pe valoarea adăugată nedeductibila, rezultată conform pro ratei, se include în prețurile și în tarifele cu care se decontează lucrările executate consiliilor locale sau consiliilor județene.

Pentru subunitatile înregistrate ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată, pro rata se determina ca raport între valoarea prestărilor de servicii către terți și valoarea totală a prestărilor de servicii, prevăzută în bugetul propriu de venituri și cheltuieli.

Sunt supuse taxei pe valoarea adăugată operațiunile referitoare la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul României.

Bunurile provenite din import sunt impozabile în România la intrarea acestora în țara și la înregistrarea declarației vamale.

Prestările de servicii sunt impozabile atunci când sunt utilizate în România, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului.

Norme:

------

3.1. Locul impozitării pentru serviciile utilizate în România se considera a fi locul unde prestatorul își are stabilit sediul activității economice, iar în lipsa acestuia, acolo unde este situat domiciliul stabil al prestatorului, cu excepția următoarelor servicii pentru care locul impozitării este:

1. Locul unde sunt situate bunurile de natura imobiliară

3.2. Sunt supuse taxei pe valoarea adăugată lucrările de construcții-montaj executate pentru realizarea, repararea și întreținerea bunurilor imobile existente în România, indiferent de locul unde este situat sediul prestatorului - în țara sau în străinătate.

Același regim se aplică și închirierii de bunuri imobile, operațiunilor de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor imobile, serviciilor de arhitectura, proiectare, de coordonare a lucrărilor de construcții, precum și serviciilor prestate de alți agenți economici cu activitate în domeniul bunurilor imobiliare - studii, expertize, reparații și alte prestări ale agenților imobiliari.

2. Locul unde se prestează transportul de persoane și de mărfuri

3.3. Pentru activitatea de transport de persoane și de mărfuri, locul impozitării este locul unde se efectuează transportul în funcție de punctul de plecare și de cel de sosire.

3. Locul unde beneficiarul are stabilit sediul activității economice sau în lipsa acestuia, domiciliul stabil al acestuia

3.4. În această categorie se încadrează:

4. Locul unde serviciile sunt prestate efectiv

3.5. În această categorie se cuprind următoarele activități:

3.6. Pentru operațiunile de mai sus se aplică regulile și cotele de impozitare prevăzute de ordonanța.

Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată următoarele operațiuni:

A. Livrările de bunuri și prestările de servicii rezultate din activitatea specifică autorizata, efectuate în țara de:

Norme:

------

4.1. Unitățile autorizate sa desfășoare activități sanitare, inclusiv veterinare, și de asistența socială sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată, indiferent de forma de organizare și de titularul dreptului de proprietate.

Sunt scutite, de asemenea, serviciile funerare prestate de unitățile sanitare.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

4.2. Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată unitățile autorizate de Ministerul Educației Naționale sa desfășoare activitățile cuprinse în sistemul național de învățământ, reglementate de art. 15 alin. (5) din Legea învățământului nr. 84/1995, republicată, cu modificările ulterioare.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

4.3. Se încadrează în prevederile art. 6 lit. A. b) alin. 2 din ordonanța unitățile cărora li s-au atribuit spre execuție programe, subprograme și teme componente ale Programului național de cercetare științifică și dezvoltare tehnologică, precum și acțiuni cuprinse în acestea, în baza art. 9 din Ordonanța Guvernului nr. 25/1995 privind reglementarea organizării și finanțării activității de cercetare-dezvoltare, aprobată și modificată prin Legea nr. 51/1996, cu modificările ulterioare.

Unitățile care desfășoară activitate de cercetare-dezvoltare și inovare sunt supuse taxei pe valoarea adăugată pentru operațiunile care nu se încadrează în prevederile alineatului precedent.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

4.4. Prin liber-profesionisti autorizați, care își exercită activitatea în mod individual, se înțelege toți acei liber-profesionisti, inclusiv membrii unor profesii liberale, cum ar fi: medicii, arhitecții, avocații, notarii, care își exercită profesia în mod individual sau în forme de asociere care nu dau naștere unei persoane juridice.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

4.5. Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată, potrivit art. 6 lit. A. d) din ordonanța:

Ordonanța:

----------

Norme:

------

4.6. Se încadrează în prevederile art. 6 lit. A. g) din ordonanța:

Ordonanța:

----------

Norme:

------

4.7. Banca Naționala a României este scutită de taxa pe valoarea adăugată pentru operațiunile specifice, reglementate în mod expres prin Legea nr. 101/1998 privind Statutul Băncii Naționale a României.

Băncile, persoane juridice române, constituite ca societăți comerciale sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată pentru activitățile permise băncilor de Legea bancară nr. 58/1998, cu excepția următoarelor operațiuni:

Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată activitățile specifice autorizate, efectuate de: Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, Fondul Roman de Garantare a Creditelor pentru Întreprinzătorii Privati - S.A. și Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

4.8. Societățile comerciale de asigurare, de asigurare-reasigurare și societățile de reasigurare sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată pentru sumele încasate de la asigurați.

Despăgubirile acordate asiguraților includ și taxa pe valoarea adăugată.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

4.9. Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată, potrivit art. 6 lit. A. k) 3 din ordonanța, operațiunile de:

Nu sunt scutite vânzările de timbre filatelice pentru colecții la alte valori decât cele declarate.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

4.10. Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată, potrivit art. 6 lit. A. k) 4 din ordonanța:

Ordonanța:

----------

Norme:

------

4.11. Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată, potrivit art. 6 lit. A. k) 5 din ordonanța:

Ordonanța:

----------

1. combustibili pentru consum casnic: lemne de foc, cărbuni, combustibil tip M, tip P și lichid ușor pentru calorifer, gaz petrolier lichefiat și gaze naturale;

2. energie electrica pentru consum casnic;

3. energie termica pentru consum casnic;

4. apa și canalizare;

5. transportul fluvial al localnicilor în Delta și pe relațiile Orșova-Moldova Noua, Brăila-Hârșova, Galați-Grindu.

Produsele și serviciile prevăzute la pct. 1-4 sunt scutite de plată taxei pe valoarea adăugată la agenții economici din rețeaua de desfacere, de distribuire și de prestare către populație, la așezămintele de creștere și de ocrotire a copiilor, la căminele de bătrâni și de pensionari, iar aceștia își vor exercita, pentru aceste livrări și prestări de servicii, dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată, aferentă cumpărărilor de bunuri și prestărilor de servicii destinate operațiunilor menționate mai sus.

Norme:

------

4.12. Se încadrează în prevederile de mai sus numai agenții economici care desfac, distribuie bunuri sau, după caz, prestează servicii către populație, așezăminte de creștere și de ocrotire a copiilor, cămine de bătrâni și de pensionari prin unități sau subunitati proprii și care justifica destinația produselor și serviciilor în scopurile prevăzute la art. 6 lit. A. k) 8 din ordonanța prin documente procurate și întocmite potrivit reglementărilor în vigoare.

Desfacerea, distribuirea bunurilor sau, după caz, prestarea serviciilor respective către alți agenți economici se supun taxei pe valoarea adăugată în cotele legale.

Ordonanța:

----------

În situația realizării unei cifre de afaceri superioare plafonului de mai sus, agenții economici și celelalte persoane juridice prevăzute la alineatul precedent devin plătitoare de taxa pe valoarea adăugată în condiții și la termene stabilite prin hotărâre a Guvernului.

După înscrierea ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată, agenții economici și celelalte persoane juridice nu mai beneficiază de scutire, chiar dacă ulterior realizează o cifra de afaceri inferioară plafonului de mai sus.

Norme:

------

4.13. În situația în care unitățile scutite de taxa pe valoarea adăugată, potrivit art. 6 lit. A din ordonanța, realizează și operațiuni impozabile, obtinand din acestea venituri de peste 50 milioane lei anual, sunt obligate să depună cererea de luare în evidenta ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată, iar organele fiscale vor proceda conform prevederilor pct. 11.3 din prezentele norme.

Se înregistrează ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată numai partea din structura unităților respective prin care se realizează operațiunile impozabile și pentru care este obligatorie organizarea distinctă a evidentei gestiunilor și contabilității, care să permită determinarea taxei pe valoarea adăugată deductibilă.

Subunitatilor respective li se atribuie cod fiscal potrivit art. 3 din Hotărârea Guvernului nr. 224/1993 privind atribuirea codului fiscal pentru plătitorii de impozite și taxe.

Agenții economici, precum și unitățile economice din cadrul altor persoane juridice care efectuează operațiuni scutite de taxa pe valoarea adăugată pot opta pentru plata acestei taxe, pentru întreaga activitate sau numai pentru o parte a acesteia.

Aprobarea se da de către Ministerul Finanțelor prin organele sale fiscale și se referă la ansamblul normelor privind taxa pe valoarea adăugată, iar aplicarea se face începând cu luna următoare datei aprobării.

Norme:

------

5.1. Aprobarea se da de către Ministerul Finanțelor, prin organele fiscale la care agenții economici sunt înregistrați ca plătitori de impozite și taxe, pe bază de cerere și justificare economică, prezentate de solicitant, numai în condițiile în care includerea operațiunilor respective în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată nu influențează negativ alte activități specifice sau produse scutite de taxa pe valoarea adăugată.

Cererile de opțiune pentru o parte a activității desfășurate de agenții economici, care se încadrează în prevederile art. 2 alin. (3) și (4) din Legea nr. 57/1992 privind încadrarea în munca a persoanelor handicapate, se aproba de către organele fiscale numai în condițiile organizării distincte a evidentei gestiunilor și contabilității, care să permită determinarea taxei pe valoarea adăugată deductibilă.

Aprobarea este irevocabilă până la data de 31 decembrie a celui de-al patrulea an următor anului în care s-a optat pentru plata taxei pe valoarea adăugată și se prelungește, de drept, pentru încă 5 ani, dacă în cursul perioadei inițiale agentul economic plătitor prin opțiune a beneficiat de rambursarea taxei aferente bunurilor de natura mijloacelor fixe cumpărate.

Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat, potrivit prezentei ordonanțe, se plătește de către:

- agenții economici înregistrați la organele fiscale competente ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată, pentru livrările de bunuri mobile, transferul proprietății bunurilor imobiliare și prestările de servicii supuse taxei pe valoarea adăugată în cotele prevăzute la art. 17 lit. A și B din prezenta ordonanță;

- titularii operațiunilor de import de bunuri, direct, prin comisionari în vama sau terțe persoane juridice care acționează în numele și din ordinul titularului operațiunii de import;

- persoanele fizice, pentru bunurile introduse în țara potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora;

- persoanele juridice sau fizice cu sediul sau cu domiciliul stabil în România, pentru bunurile din import închiriate, inclusiv pe bază de contracte de leasing, precum și pentru serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul în străinătate, referitoare la: cesiuni și concesiuni ale dreptului de autor, de brevete de mărci de fabrica și de comerț sau alte drepturi similare; prestații de publicitate; prestațiile consultantilor, inginerilor, birourilor de studii, avocaților, experților contabili și alte prestații similare; prelucrare de date și furnizare de informații; operațiuni bancare, financiare, de asigurare și de reasigurare; punerea la dispoziție de personal.

În situația în care persoana care realizează operațiuni impozabile nu are sediul sau domiciliul stabil în România, este obligată sa desemneze un reprezentant fiscal domiciliat în România, care se angajează sa îndeplinească obligațiile ce-i revin conform prevederilor prezentei ordonanțe.

Norme:

------

6.1. Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe bază de cerere, depusa de persoana străină la organul fiscal la care reprezentantul propus este înregistrat ca plătitor de impozite și taxe.

Cererea trebuie însoțită de:

Nu se admite decât un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operațiunilor impozabile desfășurate de persoana străină în România. De asemenea, nu se admite coexistenta mai multor reprezentanți fiscali cu angajamente limitate.

Reprezentantul fiscal propus trebuie să prezinte o solvabilitate suficienta, care să îi permită îndeplinirea obligațiilor prevăzute de ordonanța și de normele de aplicare a acesteia pentru activitatea sa și a persoanei străine pe care o reprezintă.

Organul fiscal verifica îndeplinirea condițiilor de mai sus și, în termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunică decizia luată atât persoanei străine, cat și reprezentantului fiscal propus de aceasta.

În cazul acceptării cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se indica și codul fiscal atribuit reprezentantului fiscal, care trebuie să fie diferit de codul fiscal atribuit pentru activitatea proprie a acestuia. Atribuirea codului fiscal se face prin Direcția generală de tehnologia informatiei financiare din Ministerul Finanțelor.

În cazul respingerii cererii, decizia se comunică ambelor părți, cu precizarea motivului refuzului.

Reprezentantul fiscal, după ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este angajat pentru toate operațiunile efectuate în România de persoana străină, atâta timp cat durează mandatul sau.

Reprezentantul fiscal poate să renunțe la angajamentul asumat, printr-o cerere adresată organului fiscal. În cerere trebuie să precizeze ultimul decont de taxa pe valoarea adăugată, pe care îl va depune în aceasta calitate, și sa propună o dată ulterioară depunerii cererii, când va lua sfârșit mandatul sau. De asemenea, este obligat sa precizeze dacă renunțarea la mandat este ca urmare a încetării activității persoanei străine.

În cazul în care persoana străină își continua activitatea în România, cererea poate fi acceptată numai după ce persoana străină a întocmit toate formalitățile necesare desemnării unui alt reprezentant fiscal.

După încetarea activității persoanei străine sau după înlocuirea reprezentantului fiscal desemnat de aceasta, reprezentantului fiscal îi revin toate obligațiile referitoare la plata taxei pe valoarea adăugată, a majorărilor de întârziere și a amenzilor, în termenele prevăzute de lege.

Reprezentantul fiscal poate cere organului fiscal competent să efectueze, într-un termen de până la 5 luni de la data retragerii mandatului, un control de fond al operațiunilor efectuate sub responsabilitatea sa.

Aprobarea cererii de renunțare la angajamentul asumat de reprezentantul fiscal se va face de către organul fiscal, sub rezerva ca acesta rămâne răspunzător de neregulile ce vor fi descoperite ulterior, dacă acestea rezultă din vina lui sau din complicitatea dintre el și persoana străină ori alte persoane.

Obligațiile reprezentantului fiscal privind aplicarea taxei pe valoarea adăugată, aferentă operațiunilor efectuate în România de către persoana străină, sunt cele prevăzute de legislația română pentru plătitorii de taxa pe valoarea adăugată cu sediul în România, cu următoarele derogări referitoare la:

A) Modul de întocmire a facturilor

Persoana străină transmite reprezentantului fiscal factura destinată clientului sau, fără a indica în această sumă taxei datorate, precum și doua copii de pe factura respectiva.

Reprezentantul fiscal emite factura fiscală potrivit reglementărilor în vigoare în România, cu următoarele date:

Exemplarul 1, completat conform celor de mai sus, se transmite clientului împreună cu factura originala emisă de persoana străină.

B) Întocmirea și depunerea decontului de taxa pe valoarea adăugată

Decontul va cuprinde exclusiv operațiunile rezultate din activitatea desfășurată în România de persoana străină pe care o reprezintă.

În situația în care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane străine, acesta va depune câte un decont pentru fiecare persoana străină pe care o reprezintă.

Pentru activitatea proprie, pentru care reprezentantul fiscal este înregistrat ca plătitor de taxa pe valoarea adăugată, se întocmește un decont distinct, în condițiile prevăzute de reglementările în vigoare pentru plătitorii de taxa pe valoarea adăugată cu sediul în România.

C) Exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente bunurilor și serviciilor achiziționate din țara de persoana străină, destinate operațiunilor impozabile realizate de aceasta în România, se face potrivit prevederilor art. 18-20 din ordonanța.

Pentru exercitarea dreptului de deducere, reprezentantul fiscal trebuie, de regula, să dețină documentele originale prevăzute de reglementările de mai sus.

Cu aprobarea organului fiscal la care este înregistrat ca plătitor de taxa pe valoarea adăugată, reprezentantul fiscal poate justifica deducerea taxei pe baza fotocopiei facturii originale, dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

6.2. Nu au obligația desemnării unui reprezentant fiscal domiciliat în România persoanele străine care realizează următoarele operațiuni:

6.3. Societățile comerciale care cedează o parte din veniturile realizate din vânzarea produselor supuse taxei pe valoarea adăugată vor determina suma cuvenită partenerului extern prin aplicarea cotei prevăzute în contractele încheiate asupra sumelor obținute din vânzarea produselor, exclusiv taxa pe valoarea adăugată.

- alin. 1 -

Obligația plății taxei pe valoarea adăugată ia naștere la data efectuării livrării de bunuri mobile, transferului proprietății bunurilor imobiliare și prestării serviciilor.

Norme:

------

7.1. Produsele livrate și serviciile prestate până la data de 31 ianuarie 1998, justificate cu documente de expediție și transport, procese-verbale de recepție sau alte documente similare din care să rezulte ca livrarea și, respectiv, prestarea s-au efectuat până la data de mai sus, vor fi facturate potrivit prevederilor legale în vigoare la data efectuării operațiunilor respective.

Ordonanța:

----------

- alin. 2 -

Pentru livrările de bunuri și prestările de servicii cu plata în rate, precum și pentru cele care dau naștere la decontări sau încasări succesive, faptul generator intervine la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau, după caz, la data prevăzută pentru plata ratelor.

Norme:

------

7.2. Sumele rămase de încasat la data de 31 ianuarie 1998 pentru livrări de bunuri și prestări de servicii cu plata în rate se supun taxei pe valoarea adăugată în cotele existente la data prevăzută pentru plata ratelor.

Ordonanța:

----------

Pentru operațiunile prevăzute mai jos, obligația plății taxei pe valoarea adăugată ia naștere la:

Norme:

------

7.3. Pentru bunurile din import aflate în regim de tranzit, antrepozit sau de introducere temporară în țara, obligația plății taxei pe valoarea adăugată ia naștere la data prevăzută în Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al României.

Bunurile din import introduse în țara în regim de leasing începând cu data de 1 iulie 1993 se supun taxei pe valoarea adăugată la beneficiar, corespunzător cotelor în vigoare, sumelor și termenelor de plată prevăzute în contractele încheiate pentru perioada de leasing.

În cazul în care la expirarea perioadei de leasing bunurile trec în proprietatea beneficiarului, se datorează taxa pe valoarea adăugată pentru suma negociata de părți în plus față de suma prevăzută în contractul de leasing.

Sumele rămase de plată, aferente bunurilor introduse în țara în regim de leasing înainte de data de 1 iulie 1993, prevăzute în contracte cu scadente după această dată, nu se supun taxei pe valoarea adăugată. La expirarea perioadei de leasing se aplică prevederile alin. 3 de mai sus.

7.4. Operațiunile legate, import-export, realizate în baza Hotărârii Guvernului nr. 276/1995 privind efectuarea de operațiuni legate de import-export, încheiate la nivel de agent economic, cu modificările ulterioare, de către agenții economici cu activitate de comerț exterior, privind: importul de produse energetice și de materii prime de baza, legat de exportul de produse liberalizate la export, precum și importul de materiale, componente, subansambluri, echipamente și utilaje pentru producție, legat de exportul de produse finite rezultate, sunt supuse taxei pe valoarea adăugată, astfel:

Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată, aferente operațiunilor prevăzute la lit. b) și c) de mai sus ia naștere atât la furnizor, cat și la beneficiar, la data livrării produselor la export.

Operațiunile legate, import-export, vor fi justificate cu următoarele documente:

7.5. Pentru bunurile exportate care s-au returnat, faptul generator intervine la data când bunurile respective au fost valorificate către beneficiarii interni.

Ordonanța:

----------

Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată este dreptul organului fiscal de a pretinde plătitorului, la o anumită data, plata taxei datorate bugetului de stat. Exigibilitatea ia naștere, de regula, în momentul efectuării livrării bunurilor mobile, transferului proprietății bunurilor imobiliare sau prestării serviciilor.

Prin derogare de la prevederile alineatului precedent, exigibilitatea poate fi anticipata sau ulterioară faptului generator, în condiții stabilite prin hotărâre a Guvernului.

Pentru livrările de bunuri și prestările de servicii, care se efectuează continuu, precum și pentru cele la care se încasează, de regula, avansuri, exigibilitatea intervine la data stabilirii debitului clientului pe bază de factura sau alt document legal, pe bază de cerere aprobată de organele fiscale la care agenții economici sunt înregistrați ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată.

Antreprenorii de lucrări imobiliare pot sa opteze pentru plata taxei pe valoarea adăugată la efectuarea livrărilor, în condiții aprobate prin hotărâre a Guvernului.

Norme:

------

7.6. Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată este anticipata faptului generator, atunci când:

7.7. Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată aferente avansurilor încasate de agenții economici care au câștigat licitații pentru efectuarea obiectivelor finanțate din credite acordate de organismele financiare internaționale - B.I.R.D., B.E.R.D. etc. - statului român sau garantate de acesta ia naștere la data facturarii situațiilor de lucrări.

7.8. Antreprenorii de lucrări imobiliare pot opta pentru plata taxei pe valoarea adăugată la livrarea imobilelor, în condițiile următoare:

Opțiunea se aproba de către organul fiscal la care agentul economic este înregistrat ca plătitor de taxa pe valoarea adăugată, pe baza unei declarații prin care antreprenorul se obliga sa achite, la efectuarea livrărilor, taxa pe valoarea adăugată aferentă lucrărilor, care se încadrează în prevederile de mai sus.

Aprobarea opțiunii se comunică beneficiarilor în termen de 10 zile de la acordare.

După obținerea aprobării se interzice antreprenorilor facturarea taxei pe valoarea adăugată înainte de efectuarea livrării, iar beneficiarilor, deducerea taxei pe valoarea adăugată înainte de receptionarea lucrării.

Nerespectarea condițiilor de mai sus atrage anularea opțiunii și obligarea la plata taxei pe valoarea adăugată, în condițiile prevăzute la art. 12 din ordonanța.

Antreprenorul poate renunța oricând la opțiunea primită. În aceasta situație, el are obligația sa achite taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor încasate.

7.9. Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată aferentă sumelor constituite drept garanție pentru acoperirea eventualelor reclamații privind calitatea lucrărilor, ia naștere la data încheierii procesului-verbal de recepție definitivă sau, după caz, la data încasării sumelor, dacă încasarea este anterioară acestuia.

7.10. Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată, aferentă livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii cu plata în rate, precum și celor care dau naștere la decontări sau încasări succesive ia naștere la data prevăzută pentru plata ratelor sau, după caz, la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau încasarea.

Baza de impozitare reprezintă contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adăugată.

Baza de impozitare este determinata de:

Norme:

------

8.1. Ca regula generală, baza de impozitare este constituită pentru livrările de bunuri și prestările de servicii din toate sumele, valorile, bunurile sau serviciile primite ori care urmează a fi primite de furnizor sau prestator în contrapartida pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate, exclusiv taxa pe valoarea adăugată.

8.2. În cazul plății în natura, valoarea tuturor bunurilor sau serviciilor primite trebuie să asigure acoperirea integrală a contravalorii bunurilor livrate sau, după caz, a serviciilor prestate.

8.3. Pentru determinarea bazei de impozitare aferente livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii cu plata în devize furnizorul sau, după caz, prestatorul este obligat sa emita concomitent factura atât în devize, cat și în lei.

Baza de impozitare se corecteaza cu diferența de preț rezultată ca urmare a modificării cursului pieței valutare, în vigoare la data încasării facturii, față de cel utilizat la data facturarii.

Furnizorul este obligat sa emita factura fiscală, în negru pentru sumele încasate suplimentar sau, după caz, în roșu pentru sumele de scăzut.

8.4. Baza de impozitare se determina integral la livrarea bunurilor sau la prestarea serviciilor ori, după caz, la întocmirea documentelor prin care se constituie aportul la capitalul social, chiar dacă în contract se prevede plata în rate sau la anumite termene.

8.5. Agenții economici care au câștigat licitații pentru realizarea unor obiective finanțate din credite acordate de organisme financiare internaționale statului român sau garantate de acesta determina baza de impozitare în condițiile stabilite prin contractele încheiate.

8.6. Pentru vânzările de bunuri în regim de consignație, baza de impozitare se determina după cum urmează:

8.7. Pentru activitatea de intermediere în turism, baza de impozitare se determina la prestarea efectivă a serviciilor și se stabilește ca diferența între prețul total, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, plătit de client agentiilor de turism sau organizatorilor de circuite turistice, și prețul, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, facturat de prestatorii serviciilor de transport, hoteliere, de restaurant și de alți prestatori care executa material serviciile utilizate de client.

Din taxa calculată pe baza cotei de 18,033% sau, după caz, de 9,909%, aplicată asupra bazei de impozitare determinate potrivit prevederilor de mai sus, se scade taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor achiziționate, destinate necesităților proprii de funcționare a agenției de turism sau organizatorilor de circuite turistice.

Agenții economici care prestează serviciile de turism folosind mijloace proprii sau închiriate - mijloace de transport, hoteluri, restaurante etc. - determina baza de impozitare pe baza prețurilor și a tarifelor negociate cu beneficiarii serviciilor turistice.

Agenții economici care prestează atât operațiuni de intermediere, cat și servicii turistice folosind mijloace proprii sau închiriate determina baza de impozitare distinct pentru fiecare activitate.

8.8. Operațiunile realizate de casele de amanet sunt supuse taxei pe valoarea adăugată, astfel:

8.9. Pentru locația de gestiune baza de impozitare o constituie suma convenită prin contractul încheiat de părți.

8.10. Echipamentul de lucru și/sau de protecție, suportat parțial de salariați, se supune taxei pe valoarea adăugată numai corespunzător valorii bunurilor, care este suportată de salariați, iar exigibilitatea intervine la data prevăzută pentru plata ratelor.

8.11. În cazul în care anumite elemente accesorii ale prețului nu sunt determinate în mod precis în momentul livrării mărfurilor sau prestării serviciilor din țara sau din import, toate sumele percepute ulterior se impozitează separat în condițiile prevăzute de ordonanța.

Reprezintă cheltuieli accesorii ale livrărilor de bunuri sau prestărilor de servicii comisioanele, cheltuielile de ambalare, de transport, de asigurare și altele de asemenea natura datorate de cumpărător, în măsura în care nu au fost cuprinse în prețurile negociate.

8.12. Potrivit prevederilor art. 4 alin. 1 pct. 1, precum și ale art. 4 alin. 2 din Legea nr. 118/1996 privind constituirea și utilizarea Fondului special al drumurilor publice, astfel cum a fost modificată prin Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 20/1997, aprobată și modificată prin Legea nr. 164/1997, aplicarea cotei de 25% se va reflecta în nivelul prețurilor cu ridicată și al prețurilor cu amănuntul pentru carburanții auto livrați la intern, fără să între în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată.

Pentru determinarea taxei pe valoarea adăugată aferentă prețului de vânzare cu amănuntul, societățile comerciale care comercializează carburanți auto vor deduce din prețul cu amănuntul suma reprezentând contribuția la Fondul special al drumurilor publice, facturată de furnizor sau achitată la import pe fiecare tip de produs. Rezultatul se înmulțește cu cota normală de T.V.A., recalculata, și se obține taxa pe valoarea adăugată aferentă prețului de vânzare cu amănuntul pe fiecare tip de produs.

În situația în care aprovizionarea cu carburanți auto se face de la mai mulți producători la prețuri diferite, se va proceda după cum urmează:

- se determina, pe fiecare tip de produs, un preț mediu de aprovizionare, calculat pe baza prețurilor de achiziție fără contribuția la Fondul special al drumurilor publice din luna anterioară;

- se determina contribuția medie pe tip de produs la Fondul special al drumurilor publice prin aplicarea cotei de 25% la prețul mediu de aprovizionare, calculat pe tip de produs;

- se scade din prețul de vânzare cu amănuntul contribuția medie la Fondul special al drumurilor publice. Rezultatul se înmulțește cu cota normală de T.V.A., recalculata, și se obține taxa pe valoarea adăugată aferentă prețului de vânzare cu amănuntul pe fiecare tip de produs.

Contribuția medie lunară pe tip de produs la Fondul special al drumurilor publice se va aplica și pentru determinarea taxei pe valoarea adăugată aferentă bonurilor valorice emise pe tip de produs și destinate achiziționării de carburanți auto. Taxa pe valoarea adăugată aferentă bonurilor valorice este exigibilă în luna emiterii acestora.

Societățile comerciale care comercializează carburanți auto au obligația să evidențieze distinct pe documentele legale de vânzare suma reprezentând contribuția la Fondul special al drumurilor publice.

Ordonanța:

----------

Nu se cuprind în baza de impozitare următoarele:

Norme:

------

8.13. Pentru a putea fi excluse din baza de impozitare, remizele și alte reduceri de preț trebuie să îndeplinească următoarele condiții:

Ordonanța:

----------

Norme:

------

8.14. Excluderea din baza de impozitare se face numai dacă penalitățile sunt percepute peste prețurile și tarifele negociate.

Nu se exclud din baza de impozitare sumele încasate pentru acoperirea prejudiciilor provocate de distrugerea, deteriorarea, nerestituirea în termen a bunurilor închiriate sau altele similare, care, în fapt, reprezintă contravaloarea bunurilor livrate.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

8.15. Exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă sumelor achitate de furnizor sau de prestator în contul clientului și care apoi se decontează acestuia se face numai de către clientul în contul căruia s-au achitat sumele respective.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

8.16. Sumele încasate de la bugetul de stat de către agenții economici înregistrați la organele fiscale ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată și care sunt destinate finanțării obiectivelor proprii de investiții nu se cuprind în baza de impozitare.

Taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor achiziționate, destinate realizării obiectivelor de investiții finanțate în condițiile de mai sus, se deduce în conformitate cu prevederile art. 18-21 din ordonanța.

Cu sumele deduse, potrivit legii, este obligatorie reîntregirea disponibilităților pentru investiții. În cursul anului financiar sumele respective pot fi utilizate numai pentru plati aferente aceluiași obiectiv de investiții pentru care s-au primit alocațiile de la bugetul de stat.

La încheierea exercițiului financiar sumele deduse și neutilizate, potrivit alineatului precedent, se virează la bugetul de stat în conturile și la termenele stabilite prin normele metodologice anuale privind încheierea exercițiului financiar-bugetar și financiar-contabil emise de Ministerul Finanțelor.

Ordonanța:

----------

În cazul refuzurilor totale sau parțiale privind cantitatea, prețurile sau alte elemente cuprinse în facturi sau în documente similare, suma impozabilă va fi redusă corespunzător. În același mod se procedează și în situația în care cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa.

Norme:

------

8.17. Sumele necuprinse în baza de impozitare la furnizori sau la prestatori, potrivit art. 14 și 15 din ordonanța, atrag în mod corespunzător pierderea dreptului de deducere la beneficiari. În acest scop, beneficiarilor le revin următoarele obligații:

8.18. Ambalajele care circulă prin facturare se supun taxei pe valoarea adăugată la livrare, urmând ca la restituire suma impozabilă să fie redusă corespunzător.

Ambalajele de circulație (navete, sticle, borcane etc.), la schimb între furnizorii de marfa și clienți, nu se factureaza și nu se supun taxei pe valoarea adăugată la livrare.

În condițiile în care clienții nu dețin cantitățile de ambalaje necesare efectuării schimbului prevăzut mai sus, ei pot primi de la furnizorii de marfa ambalajele necesare în schimbul unei garanții depuse acestora fără facturare și fără taxa pe valoarea adăugată la livrare.

Periodic, dar nu mai târziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, se vor factura și supune taxei pe valoarea adăugată la livrare cantitățile de ambalaje date în garanție clienților și scoase din uz de aceștia ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor etc.

Regimul circulației ambalajelor pe bază de schimb se aplică în mod obligatoriu în relațiile cu agenții economici neplatitori de taxa pe valoarea adăugată la livrare.

În România se aplică următoarele cote:

A. Cota de 22% pentru operațiunile privind livrările de bunuri, transferurile imobiliare și prestările de servicii, din țara și din import, cu excepția celor prevăzute la lit. B și C.

Norme:

------

9.1. Cota de 22% se aplică asupra operațiunilor privind:

A. Livrările de bunuri mobile și imobile, efectuate de către agenții economici înregistrați ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată către beneficiari cu sediul sau domiciliul în România, cu excepția bunurilor supuse cotei reduse de 11% și a celor scutite de taxa pe valoarea adăugată.

Aceeași cota se aplică și vânzărilor de bunuri către persoanele fizice nerezidente în România.

B. Importul de bunuri mobile, precum și vânzarea acestora către beneficiari, în condițiile prevăzute la lit. A de mai sus. C. Prestările de servicii pentru care locul impozitării, stabilit conform prevederilor cap. IV din prezentele norme, este situat în România, cu excepția celor supuse cotei reduse de 11% și a celor scutite de taxa pe valoarea adăugată.

Ordonanța:

----------

B. Cota redusă de 11% pentru:

Norme:

------

9.2. Produsele necomestibile provenite de la animale și păsări domestice - piei, par, fulgi, pene, puf, coarne etc. și altele asemenea - preparatele și semipreparatele culinare, precum și conservele de carne cu legume sunt supuse cotei de 22% taxa pe valoarea adăugată.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

9.3. Preparatele și semipreparatele culinare sunt supuse cotei de 22% taxa pe valoarea adăugată.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

9.4. Se supune cotei de 11% taxa pe valoarea adăugată făina de grâu, de secara și de orez.

Făina destinată nutreturilor pentru animale este supusă cotei de 22% taxa pe valoarea adăugată.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

9.5. Sunt supuse cotei de 11% taxa pe valoarea adăugată, potrivit art. 17 lit. B. g) din ordonanța:

Sunt supuse cotei de 11% taxa pe valoarea adăugată numai acele produse care au fost omologate în scopurile prevăzute la pct. 9.5 lit. f) din prezentele norme, care sunt destinate folosirii exclusiv în scopurile respective. Produsele care se livreaza atât în scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare, cat și în alte scopuri, de exemplu: reactivi, mobilier, mijloace de transport, aparate electrice și alte bunuri de uz gospodăresc sunt supuse cotei de 22% taxa pe valoarea adăugată.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

9.6. Se încadrează în prevederile art. 17 lit. B. h) din ordonanța:

Ordonanța:

----------

Norme:

------

9.7. Se încadrează în prevederile art. 17 lit. B. k) din ordonanța:

Ordonanța:

----------

Norme:

------

9.8. În prevederile art. 17 lit. B.l) din ordonanța se încadrează:

Ordonanța:

----------

Norme:

------

9.9. Se încadrează în prevederile art. 17 lit. B. n) din ordonanța lucrările agricole, cum sunt: arat, grapat, discuit, tavalugit, semanat, erbicidat, fertilizat, prasit, săpat, recoltat, balotat, transportul produselor de la locul de recoltare până la primul loc de depozitare.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

9.10. La poziția pâine - formate diferite: rotund, lung, oval, semiluna, la forma, feliata etc. - se încadrează: pâine alba, semialba, neagra și integrală simpla sau cu adaosuri (cartofi, amelioratori, diverse materii prime cu rol de imbogatire a valorii nutritive); pâine de casa; franzele; lipii; baghete; pâine impletita; pâine tradiționala; pâine tip pesmet; pâine cu specific local; pâine dietetica; pâine fără sare; pâine și chifle graham; pâine din amestecuri de făina, tarate etc.; pâine cu fibra alimentara; pâine de secara.

La poziția grâu de consum nu se încadrează graul destinat producerii nutreturilor pentru animale, care este supus cotei de 22% taxa pe valoarea adăugată.

Ordonanța:

----------

C. Cota zero pentru:

Norme:

------

Se considera export livrările de bunuri efectuate de agenții economici cu sediul în România către beneficiari cu sediul în străinătate și care sunt transportate în afară teritoriului tarii, cu îndeplinirea formalităților vamale pentru export.

Cota zero se aplică și pentru transportul și prestările accesorii transportului mărfurilor, materialelor și altor bunuri introduse în zonele libere, cu respectarea condițiilor prevăzute în Codul vamal al României.

Justificarea realității exportului de bunuri se face cu:

9.11. Pentru exportul realizat de unitățile care acționează în nume propriu:

9.12. Pentru exportul realizat prin comisionari: copia de pe factura externa, de pe declarația vamală de export pe care comisionarul a înscris denumirea unității proprietare a mărfurilor exportate.

9.13. Pentru transportul mărfurilor exportate la destinație în străinătate:

9.14. Pentru alte prestări de servicii legate direct de exportul bunurilor:

9.15. Pentru transportul în zonele libere și prestările accesorii acestuia:

În cazul în care nu se îndeplinesc condițiile de mai sus, prestatorii factureaza serviciile aplicând cota de 22%, urmând ca exportatorii să aplice prevederile art. 18-21 din ordonanța.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

9.16. Transportul internațional de persoane în și din străinătate, efectuat prin curse regulate de agenții economici autorizați cu sediul în România, cu excepția celui pentru agenții economici care intermediaza activitatea de turism internațional, care determina baza de impozitare conform prevederilor pct. 8.7 din prezentele norme.

Cota zero se aplică și prestărilor de servicii legate direct de transportul internațional de persoane, efectuat prin curse regulate.

Cota zero pentru transportul internațional auto de persoane, efectuat prin curse regulate, se aplică numai dacă durata acestuia pe parcurs extern depășește 24 de ore.

Justificarea realității transportului internațional auto de persoane se face pe baza următoarelor documente:

Ordonanța:

----------

Norme:

------

9.17. Bunurile destinate utilizării și incorporarii în nave și în aeronave care prestează transporturi internaționale de persoane și de mărfuri sunt supuse regimului vamal al aprovizionarii mijloacelor de transport în trafic internațional, stabilit prin Hotărârea Guvernului nr. 626/1997 pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a Codului vamal al României.

Taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor de proveniență străină, destinate potrivit alineatului precedent, care au fost legal importate anterior, se plătește în momentul efectuării formalităților vamale de import, urmând a fi dedusă ulterior, potrivit legii.

Ordonanța:

----------

Norme:

------

9.18. Sunt supuse cotei zero, potrivit art. 17 lit. C. i) din ordonanța:

Justificarea cotei zero pentru serviciile prevăzute la lit. a)-c) de mai sus se face cu: contractele încheiate cu partenerii externi sau, după caz, comanda acestora; factura externa; dovada încasării facturii externe sau, după caz, a introducerii în banca a declarației de încasare valutară.

Cotele de 22% și 11% recalculate

9.19. Cotele prevăzute la art. 17 lit. A și B din ordonanța se aplică asupra bazei de impozitare, determinata potrivit art. 13 din ordonanța, în care nu este cuprinsă taxa pe valoarea adăugată.

Pentru bunurile comercializate prin comerțul cu amănuntul - magazine comerciale, consignatii, unități de alimentație publică sau alte unități care au relații directe cu populația -, precum și pentru unele prestări de servicii - transport, posta, telefon, telegraf etc. - prețurile sau tarifele practicate cuprind și taxa pe valoarea adăugată.

În aceste condiții, taxa pe valoarea adăugată se determina prin aplicarea unei cote recalculate asupra sumei obținute din vânzarea bunurilor și din prestarea serviciilor respective, astfel:

- (22 : 122) x 100 = 18,033 pentru operațiunile supuse cotei de 22%;

- (11 : 111) x 100 = 9,909 pentru operațiunile supuse cotei de 11%.

Același regim se aplică și pentru determinarea taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor vândute pe bază de licitație, pe bază de evaluare sau expertiza, precum și pentru alte situații în care în documentele legale nu se specifică în mod expres cuantumul taxei pe valoarea adăugată.

Plătitorii de taxa pe valoarea adăugată au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor și serviciilor achiziționate, destinate realizării de:

Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabilește ca diferența între valoarea taxei facturate pentru bunurile livrate și serviciile prestate și a taxei aferente intrărilor, dedusă potrivit prevederilor de mai sus.

Diferența de taxa în plus sau în minus se regularizează, în condițiile prezentei ordonanțe, pe bază de deconturi ale plătitorilor.

Norme:

------

10.1. Bunurile și serviciile achiziționate pentru realizarea operațiunilor prevăzute la art. 18 din ordonanța cuprind materiile prime și materialele, combustibilul și energia, piesele de schimb, obiectele de inventar și de natura mijloacelor fixe, precum și alte bunuri și servicii ce urmează a se reflecta în cheltuielile de producție, de investiții sau, după caz, de circulație.

10.2. Prestatorii de servicii de transport de marfa, de persoane sau de servicii accesorii transportului au drept de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente bunurilor și serviciilor achiziționate din țara, indiferent de faptul ca acestea au fost destinate transportului pe parcurs extern sau intern, cu respectarea celorlalte condiții prevăzute la cap. VI din ordonanța.

10.3. Pentru bunurile acordate de către furnizori clienților, în vederea stimulării vânzărilor în condițiile prevăzute în contractele încheiate, conform prevederilor art. 14 lit. a) din ordonanța, agenții economici vor exercita dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente intrărilor, potrivit legii.

10.4. Taxa pe valoarea adăugată pentru livrările de bunuri și prestările de servicii cu plata în rate, precum și pentru cele care dau naștere la decontări sau încasări succesive este deductibilă la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau, după caz, la data prevăzută pentru plata ratelor.

10.5. Nu poate fi dedusă, potrivit legii, taxa pe valoarea adăugată aferentă intrărilor, referitoare la:

10.6. Exercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operațiune în parte, ci pentru ansamblul operațiunilor realizate în cursul unei luni.

10.7. Taxa pe valoarea adăugată, aferentă materiilor prime și materialelor, produselor finite, produselor în curs de fabricație și mărfurilor existente în stoc la începutul lunii în care agenții economici au fost luati în evidenta ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată, precum și celor destinate realizării produselor și serviciilor al căror regim de taxa pe valoarea adăugată se modifica în sensul trecerii de la scutire la impozitare, se deduce potrivit prevederilor art. 18 din ordonanța.

Ordonanța:

----------

Pentru efectuarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă intrărilor, agenții economici sunt obligați:

Dreptul de deducere privește numai taxa ce este înscrisă într-o factura sau în alt document legal care se referă la bunuri sau servicii destinate pentru realizarea operațiunilor prevăzute la art. 18 din prezenta ordonanță.

Norme:

------

10.8. Pentru exercitarea dreptului de deducere, agenții economici plătitori de taxa pe valoarea adăugată sunt obligați:

A. Sa justifice prin documente legal întocmite cuantumul taxei.

Documentele legale sunt:

Documentele aferente intrărilor de bunuri și servicii care nu sunt legate direct și exclusiv de activitatea agentului economic, precum și cele destinate folosirii în scop personal sau pentru a fi puse la dispoziție altor persoane fizice sau juridice în mod gratuit nu vor fi înscrise în jurnalul pentru cumpărări, iar taxa pe valoarea adăugată aferentă nu este deductibilă.

În condițiile în care pentru destinatiile de mai sus au fost utilizate bunuri aprovizionate inițial pentru nevoile agentului economic, se aplică prevederile pct. 1.6 din prezentele norme.

10.9. Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată înscrise în documentele pentru cumpărări se determina în funcție de data facturii, a chitanței fiscale sau a altui document legal dacă acestea s-au primit până la data depunerii decontului taxei pe valoarea adăugată.

Documentele primite după data depunerii decontului aferent lunii în care bunurile au fost recepționate se includ în deconturile întocmite pentru lunile următoare.

Ordonanța:

----------

Agenții economici care folosesc, pentru nevoile firmei, bunuri și servicii achiziționate au dreptul sa deducă integral taxa pe valoarea adăugată aferentă intrărilor, numai dacă sunt destinate realizării operațiunilor prevăzute la art. 18 din prezenta ordonanță.

În situația în care realizează atât operațiuni prevăzute la art. 18 din prezenta ordonanță, cat și alte operațiuni scutite de plată taxei pe valoarea adăugată, dreptul de deducere se determina în raport cu participarea bunurilor sau serviciilor respective la realizarea operațiunilor prevăzute la art. 18 din prezenta ordonanță.

Norme:

------

10.10. În jurnalul pentru cumpărări se înscriu toate documentele aferente intrărilor de bunuri și servicii pentru nevoile firmei, indiferent de destinația lor, pentru realizarea de operațiuni impozabile sau de operațiuni scutite.

10.11. Agenții economici care realizează produse supuse taxei pe valoarea adăugată utilizând metale prețioase achiziționate prin Banca Naționala a României își exercită dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată înscrise în "Actul de vânzare" emis de aceasta.

În condițiile în care în "Actul de vânzare" nu apare înscrisă valoarea taxei pe valoarea adăugată, baza de impozitare pentru produsele obținute din prelucrarea metalelor prețioase se determina ca diferența între prețul facturat beneficiarilor și prețul de cumpărare al metalului pretios.

10.12. În situația în care un agent economic sau, după caz, o subunitate înregistrată ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată realizează atât operațiuni cu drept de deducere, cat și operațiuni fără drept de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă aprovizionarilor, dreptul de deducere se determina potrivit art. 20 din ordonanța, în raport cu participarea bunurilor și serviciilor achiziționate la realizarea operațiunilor cu drept de deducere.

Gradul de participare a bunurilor și serviciilor la realizarea operațiunilor cu drept de deducere se determina pe bază de pro rata rezultată ca raport între contravaloarea bunurilor livrate și a serviciilor prestate cu drept de deducere și totalul operațiunilor realizate.

Pro rata se determina, de regula, anual, pe baza realizarilor din anul precedent sau corespunzător regimului taxei pe valoarea adăugată aferente bunurilor și serviciilor prevăzute a fi realizate în anul curent.

Regularizarea taxei pe valoarea adăugată deductibilă, determinata pe bază de pro rata se efectuează la finele anului și se înscrie în decontul de taxa pe valoarea adăugată, întocmit pentru luna decembrie.

La cererea justificată a agenților economici, organele fiscale la care aceștia sunt înregistrați ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată pot aproba ca pro rata să fie determinata lunar în funcție de realizarile efective înscrise în decontul de taxa pe valoarea adăugată la rubrica "IE┐IRI".

În cursul unui an calendaristic nu pot fi folosite doua metode de determinare a pro ratei. Agenții economici cărora li s-a aprobat în cursul anului trecerea de la pro rata anuală la cea lunară au obligația recalcularii taxei pe valoarea adăugată deductibilă, înscrisă în deconturile întocmite pentru lunile anterioare aprobării, în funcție de pro rata lunară efectiv realizată.

În situația în care pro rata nu asigura determinarea corecta a taxei pe valoarea adăugată aferente bunurilor și serviciilor destinate realizării operațiunilor prevăzute la art. 18 din ordonanța, organele fiscale la care agenții economici sunt înregistrați ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată pot aproba criterii specifice pentru exercitarea dreptului de deducere.

Aprobarea se da la cererea justificată a agentului economic în cauza.

10.13. Taxa pe valoarea adăugată aferentă mijloacelor fixe, materiilor prime, altor bunuri și servicii achiziționate înainte de punerea în funcțiune a unui obiectiv de investiții, dedusă potrivit prevederilor de mai sus de către agenții economici care realizează atât operațiuni cu drept de deducere, cat și operațiuni scutite fără drept de deducere, se recalculează la expirarea primului an de funcționare, în condițiile prevăzute la art. 20 din ordonanța.

Pentru obiectivele de investiții sistate taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor achiziționate pentru realizarea obiectivului respectiv se restituie la bugetul de stat împreună cu majorările de întârziere calculate de la data exercitării dreptului de deducere.

10.14. Taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor lipsa sau depreciate calitativ, constatate după înregistrarea bunurilor în gestiune pe bază de inventariere, dedusă potrivit legii, nu se recalculează.

Pentru bunurile lipsa sau depreciate calitativ, imputabile, precum și pentru bunurile lipsa, constatate pe bază de inventar, peste normele legale, neimputabile, se datorează taxa pe valoarea adăugată în vigoare la data constatării.

Operațiunile se reflecta în contabilitate, conform normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, aprobate în baza Legii contabilității nr. 82/1991, cu modificările ulterioare.

Pentru bunurile depreciate calitativ, distruse ca urmare a unor calamitati sau a altor cauze de forta majoră, taxa pe valoarea adăugată dedusă, potrivit legii, nu se recalculează; se datorează taxa pe valoarea adăugată pentru sumele încasate de la societățile de asigurare.

Ordonanța:

----------

Rambursarea diferenței de taxa, prevăzută la art. 21 lit. b), se efectuează la cerere, pe baza documentației stabilite de Ministerul Finanțelor și a verificărilor efectuate de către organele fiscale teritoriale, la termenele stabilite prin hotărâre a Guvernului, diferențiate în funcție de natura operațiunilor și de suma minima de rambursat.

Norme:

------

10.15. Termenele de regularizare cu bugetul de stat a diferențelor de taxa sunt următoarele:

A. Taxa datorată bugetului de stat, stabilită pe bază de deconturi ale plătitorilor, se achită până la data de 25 a lunii următoare.

B. Diferența rezultată potrivit art. 21 lit. b) din ordonanța se rambursează în termen de maximum 30 de zile de la data depunerii decontului, a cererii de rambursare și a documentației justificative la organul fiscal competent.

Nu beneficiază de rambursare în termenul de mai sus agenții economici care nu au achitat facturile furnizorilor din care rezultă taxa pe valoarea adăugată deductibilă, solicitate la rambursare.

10.16. Sumele sub 10.000.000 lei nu se rambursează, urmând a fi regularizate prin reportare în perioadele următoare, cu excepția cazurilor de inactivitate temporară, înscrisă în registrul comerțului și comunicată organului fiscal.

10.17. După întocmirea documentației și prezentarea cererii de rambursare la organul fiscal competent, suma respectiva, verificata și confirmată de organul fiscal, nu mai poate fi inclusă în decont și reținută din taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor sau serviciilor facturate în perioada următoare celei pentru care s-a solicitat regularizarea. Sumele prevăzute în decontul lunii precedente pentru care nu s-a primit, până la data depunerii decontului lunii următoare, confirmarea sau aprobarea rambursarii se înscriu în decont.

Ordonanța:

----------

Prin hotărâre a Guvernului se pot stabili cazurile și condițiile în care, pentru anumite rambursări ale taxei pe valoarea adăugată, Ministerul Finanțelor poate cere garanții personale sau solidare pentru eventuale sume incorect rambursate.

Norme:

------

10.18. În baza prevederilor de mai sus se stabilesc următoarele cazuri în care organele Ministerului Finanțelor pot cere agenților economici garanții personale sau solidare, dacă rambursarea se face înainte de verificarea documentației:

Garanția poate fi constituită printr-un depozit banesc până la nivelul sumelor solicitate a fi rambursate sau printr-o scrisoare de garanție bancară emisă de o banca agreată de organul fiscal la care agentul economic este înregistrat ca plătitor de taxa pe valoarea adăugată.

Organele fiscale sunt obligate sa verifice corecta determinare a sumelor rambursate și sa regularizeze eventualele diferențe.

- partea introductivă, lit. A. a)

Plătitorii de taxa pe valoarea adăugată au următoarele obligații:

A. Cu privire la înregistrarea la organele fiscale:

Norme:

------

11.1 Agenții economici nou-infiintati vor fi luati în evidenta ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată pe baza declarației depuse conform Hotărârii Guvernului nr. 224/1993, în vederea atribuirii codului fiscal. Agenții economici sunt obligați sa completeze toate datele prevăzute în declarația de înregistrare, iar organele fiscale au obligația sa stabilească, înainte de atribuirea codului fiscal, calitatea de plătitor sau neplatitor de taxa pe valoarea adăugată și sa remită agenților economici, în termen de 15 zile de la data primirii declarației, înștiințarea de luare în evidenta ca plătitor de taxa pe valoarea adăugată cu aceeași dată cu care s-a acordat codul fiscal.

11.2. În cazul în care un agent economic plătitor de taxa pe valoarea adăugată își schimba sediul social, va fi luat în evidenta ca plătitor de taxa pe valoarea adăugată la noul sediu numai cu avizul organului fiscal în evidenta căruia se afla la data modificării și în baza dosarului de plătitor de taxa pe valoarea adăugată transmis de acesta. Codul fiscal acordat inițial se menține și la noul sediu social.

Ordonanța:

----------

- lit. A. a) ultimul alineat -

Agenții economici care devin plătitori de taxa pe valoarea adăugată ca urmare a depășirii plafonului de scutire prevăzut la art. 6 din prezenta ordonanță depun declarația de înregistrare până la data de 15 a lunii următoare celei în care au realizat depășirea;

Norme:

------

11.3. Agenții economici care în cursul anului au depășit plafonul de scutire prevăzut la art. 6 lit. A din ordonanța sunt obligați să solicite luarea în evidenta ca plătitor de taxa pe valoarea adăugată.

Cererea se depune la organul fiscal care a atribuit codul fiscal, până la data de 15 a lunii următoare celei în care plafonul a fost depășit, conform modelului stabilit de Ministerul Finanțelor.

În cazul în care cererea de luare în evidenta ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată se prezintă în luna în care s-a depășit plafonul de scutire, luarea în evidenta se va face începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care organele fiscale au primit cererea.

11.4. Pentru agenții economici care, potrivit legii, îndeplinesc condițiile de plătitori de taxa pe valoarea adăugată, nu au depus cerere de luare în evidenta și nu au îndeplinit obligațiile prevăzute la art. 25 lit. B, C și D din ordonanța, organele fiscale vor proceda astfel:

11.5. Agenții economici care realizează exclusiv operațiuni scutite fără drept de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă aprovizionarilor nu vor fi înregistrați sau, după caz, vor fi scoși din evidenta ca plătitori de taxa pe valoarea adăugată.

Ordonanța:

----------

- lit. A. b) -

Norme:

------

11.6. La încetarea activității agenții economici sunt obligați să solicite, în termen de 15 zile de la data actului legal în care se consemnează situația respectiva, scoaterea din evidenta ca plătitor de taxa pe valoarea adăugată, concomitent cu depunerea declarației prevăzute la art. 5 din Hotărârea Guvernului nr. 224/1993 privind atribuirea codului fiscal pentru plătitorii de impozite și taxe.

Ordonanța:

----------

- lit. B. a) -

B. Cu privire la întocmirea documentelor:

Norme:

------

11.7. Agenții economici care realizează operațiuni impozabile sunt obligați sa consemneze livrările de bunuri și prestările de servicii în facturi sau în documente specifice, aprobate în condițiile prevăzute la art. 26 din ordonanța și de Hotărârea Guvernului nr. 831/1997.

Pentru bunurile livrate cu aviz de însoțire furnizorii sunt obligați ca în termen de 3 zile lucrătoare de la data livrării sa emita facturi și să le transmită clienților.

Pentru livrări de bunuri care se efectuează continuu, precum și pentru prestări de servicii decontate pe bază de situații de lucrări, facturarea se face în termen de 3 zile de la data întocmirii documentelor prin care furnizorii, prestatorii și beneficiarii au stabilit cantitățile livrate și serviciile prestate.

Documentele prevăzute la alineatul precedent se întocmesc, în mod obligatoriu, până la finele lunii următoare celei în care s-a efectuat livrarea de bunuri sau, după caz, prestarea de servicii.

11.8. Pentru avansuri furnizorii de bunuri și prestatorii de servicii sunt obligați sa emita facturi în termen de 3 zile de la data încasării sumelor. Sunt exceptați agenții economici care beneficiază de prevederile art. 12 alin. 3 din ordonanța, precum și ale cap. VII pct. 7.6 lit. c) și pct. 7.7 din prezentele norme.

11.9. Transferul proprietății bunurilor în executarea creanțelor se consemnează în mod obligatoriu în facturi emise de agenții economici în condițiile prevăzute la art. 25 din ordonanța, indiferent dacă vânzarea a avut loc pe bază de licitație sau dacă bunurile au fost predate pe bază de înțelegere între debitor și creditor.

Ordonanța:

----------

- lit. C. b) -

C. Cu privire la evidenta operațiunilor:

Norme:

------

11.10. Agenții economici plătitori de taxa pe valoarea adăugată sunt obligați ca până la data de 25 a lunii următoare să depună deconturi întocmite pe baza datelor din jurnalul pentru vânzări și, respectiv, din jurnalul pentru cumpărări.

Agenții economici care în anul anterior au realizat o cifra de afaceri sau, după caz, un volum al veniturilor de până la 150 milioane lei depun deconturile de taxa pe valoarea adăugată trimestrial, până la data de 25 a lunii următoare trimestrului expirat.

11.11. Persoanele juridice au dreptul să solicite atribuirea calității de plătitor de taxa pe valoarea adăugată subunitatilor înregistrate în baza art. 3 din Hotărârea Guvernului nr. 224/1993 privind atribuirea codului fiscal pentru plătitorii de impozite și taxe, numai dacă subunitatile respective au asigurate condiții pentru respectarea art. 25 din ordonanța și numai în condițiile obținerii avizului organului fiscal la care unitatea centrala este înregistrată ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată.

11.12. Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor în participație se contabilizeaza distinct de către unul din asociați, conform prevederilor din contractul de asociere.

Drepturile și obligațiile prevăzute de reglementările legale privind taxa pe valoarea adăugată revin asociatului care contabilizeaza cheltuielile și veniturile, potrivit contractului încheiat între părți.

La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate pe naturi se transmit, pe bază de decont, fiecărui asociat, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie.

Sumele decontate între părți fără respectarea prevederilor menționate la alineatul precedent se supun taxei pe valoarea adăugată, în cotele prevăzute de lege.

Ordonanța:

----------

- lit. D. a), b) și c) -

D. Cu privire la plata taxei pe valoarea adăugată:

Norme:

------

11.13. Agenții economici care, potrivit prevederilor pct. 11.10 alin. 2 din prezentele norme, depun deconturile de taxa pe valoarea adăugată trimestrial au obligația sa plătească suma datorată bugetului de stat, reflectată în contul contabil 4423 "T.V.A. de plată", până la data de 25 a lunii următoare celei expirate.

Ordonanța:

----------

Prin derogare de la prevederile de mai sus, se suspenda plata taxei pe valoarea adăugată la organele vamale, pe termen de 60-120 de zile, pentru utilajele, instalațiile, echipamentele, mașinile industriale și mașinile agricole care se importa în vederea efectuării și derulării investițiilor prin care se realizează o unitate productiva noua, se dezvolta capacitatile existente sau se retehnologizeaza fabrici, secții, ateliere, precum și pentru materiile prime prevăzute în lista-anexa la prezenta ordonanță.

Norme:

------

11.14. La expirarea termenului de suspendare aprobat de Ministerul Finanțelor, agenții economici pot compensa taxa pe valoarea adăugată datorată, potrivit art. 25 lit. D. b) din ordonanța, cu taxa pe valoarea adăugată de rambursat, prevăzută în decontul de taxa pe valoarea adăugată depus la organul fiscal, aferent lunii precedente.

Ordonanța:

----------

În cazul în care, la expirarea perioadei de leasing, bunurile trec în proprietatea beneficiarului, se datorează taxa pe valoarea adăugată pentru suma negociata de părți, în plus față de suma prevăzută în contractul de leasing;

Norme:

------

11.15. Taxa pe valoarea adăugată aferentă serviciilor contractate de persoane juridice din România cu prestatori cu sediul sau cu domiciliul în străinătate și pentru care locul impozitării se situeaza în România, potrivit cap. IV din prezentele norme, se plătește la organul fiscal teritorial sau la banca comercială în termen de 7 zile de la data primirii facturii externe. Pentru plățile efectuate fără factura, taxa pe valoarea adăugată se plătește concomitent cu plata prestatorului extern.

11.16. În situația în care din decontul lunii precedente rezultă suma de rambursat, agenții economici pot sa compenseze această sumă cu cea datorată potrivit art. 25 lit. D c) din ordonanța și pct. 11.15 din prezentele norme.

Corectarea taxei facturate în mod eronat de către un agent economic se va efectua prin emiterea unei noi facturi, în roșu, pentru sumele ce urmează a fi scăzute, și în negru, pentru cele de adăugat.

Norme:

------

12.1. Corectarea erorilor de înregistrare în evidenta se va face conform prevederilor Regulamentului de aplicare a Legii contabilității nr. 82/1991. Corectarea taxei pe valoarea adăugată cuprinsă în facturi se face astfel:

Ordonanța:

----------

Pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii facturate după intrarea în vigoare a prezentei ordonanțe, se aplică taxa pe valoarea adăugată, indiferent de data încheierii contractelor, a executării produselor sau a prestării serviciilor.

Norme:

------

12.2. Sumele rămase de încasat la data de 30 iunie 1993 pentru livrări de bunuri și prestări de servicii cu plata în rate nu se supun taxei pe valoarea adăugată la termenele scadente după intrarea în vigoare a ordonanței.

12.3. Avansurile încasate de furnizori și prestatori până la data de 30 iunie 1993 se impozitează potrivit reglementărilor în vigoare existente la data efectuării operațiunilor respective, urmând ca la facturarea bunurilor livrate și a serviciilor prestate suma de plată să fie diminuată corespunzător.

Ordonanța:

----------

Diferențele în minus constatate la verificarea taxei pe valoarea adăugată se plătesc în termen de 7 zile de la data încheierii actului de control, împreună cu majorările de întârziere aferente, iar cele în plus se restituie în același termen sau se compensează cu plățile ulterioare, la cererea agentului economic plătitor.

Norme:

------

12.4. Diferențele constatate de organele de control se plătesc sau, după caz, se restituie în termenele prevăzute de ordonanța.

Sumele respective nu se includ în deconturile de taxa pe valoarea adăugată.

Ordonanța:

----------

Pentru neplata integrală sau a unei diferențe din taxa pe valoarea adăugată în termenul stabilit, cota majorării de întârziere aplicată este cea prevăzută în legislația referitoare la calculul și plata sumelor datorate pentru neachitarea la termen a impozitelor și taxelor.

Calculul majorărilor de întârziere se face din ziua lucrătoare imediat următoare expirării termenului legal de plată și până în ziua plății inclusiv.

În cazuri justificate, Ministerul Finanțelor poate aproba eșalonarea, amânarea, reducerea sau scutirea de plată a majorărilor de întârziere.

Norme:

------

12.5. Calculul majorărilor de întârziere se face din ziua lucrătoare imediat următoare expirării termenului legal de plată și până în ziua plății inclusiv sau a depunerii decontului din care rezultă suma de rambursat.

În cazul acoperirii parțiale a debitului, calculul majorărilor de întârziere se face numai pentru sumele nete de plată.

Ordonanța:

----------

Ministerul Finanțelor și celelalte ministere vor asigura luarea măsurilor necesare privind aplicarea taxei pe valoarea adăugată.

Norme:

------

12.6. Pe data intrării în vigoare a prezentelor norme prevederile deciziilor nr. 9/1997 și nr. 10/1997 ale Comisiei centrale pentru aplicarea unitară a prevederilor legale în domeniul impozitelor indirecte, publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 189 din 8 august 1997 și, respectiv, nr. 311 din 14 noiembrie 1997, își încetează aplicabilitatea.