Caută.ro
Cere ofertă | RO | EN

Anexa nr. 1

OBIECTIVELE DE REVIZUIRE A CALITĂȚII ACTIVITĂȚII DE AUDIT FINANCIAR ȘI A ALTOR ACTIVITĂȚI DESFĂȘURATE DE AUDITORII FINANCIARI

Articolul UNIC

Se aprobă obiectivele de revizuire pentru asigurarea calității în activitatea de audit financiar și alte activități desfășurate de auditorii financiari după cum urmează:

1. Lista de obiective pentru revizuirea calității activității de audit financiar/audit statutar, prevăzuta în Anexa nr. 1 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

2. Lista de obiective pentru revizuirea calității activității de consultare prevăzuta în ISQC1 în cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum și altor misiuni de asigurare și servicii conexe, prevăzuta în Anexa nr. 1A la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

3. Lista de obiective pentru revizuirea calității activității de revizuire în cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum și altor misiuni de asigurare prevăzute de ISQC1, ISA 220 și Codul etic al profesioniștilor contabili, prevăzuta în Anexa nr. 1B la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

4. Lista de obiective pentru revizuirea calității activității de audit al situațiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special (ISA 800), prevăzuta în Anexa nr. 2 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

5. Lista de obiective pentru revizuirea calității activității de audit al componentelor individuale ale situațiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situațiilor financiare (ISA 805), prevăzuta în Anexa nr. 3 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

6. Lista de obiective pentru revizuirea calității misiunilor de raportare cu privire la situațiile financiare simplificate (ISA 810), prevăzuta în Anexa nr. 4 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

7. Lista de obiective pentru verificarea calității misiunilor de revizuire a situațiilor financiare (ISRE 2400), prevăzuta în Anexa nr. 5 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

8. Lista de obiective pentru verificarea calității misiunilor de revizuire a situațiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entității (ISRE 2410), prevăzuta în Anexa nr. 6 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

9. Lista de obiective pentru revizuirea calității misiunilor pe baza efectuării procedurilor convenite privind informațiile financiare (ISRS 4400), prevăzuta în Anexa nr. 7 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

10. Lista de obiective pentru revizuirea calității misiunilor de auditare a fondurilor finanțate de UE și alte fonduri nerambursabile de la alți donatori (ISRS 440), prevăzuta în Anexa nr. 7.1 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

11. Lista de obiective pentru revizuirea calității activității de audit intern externalizata, prevăzuta în Anexa nr. 8 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

12. Lista de obiective pentru revizuirea calității activității de audit al situațiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor) ISA 600, cu amendamente din ISA 610, prevăzuta în Anexa nr. 9 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

13. Lista de obiective pentru revizuirea calității misiunilor de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informațiilor financiare istorice (ISAE 3000), prevăzuta în Anexa nr. 10 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

14. Lista de obiective pentru revizuirea calității misiunilor de examinare a informațiilor financiare prognozate (ISAE 3400), prevăzuta în Anexa nr. 11 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

15. Lista de obiective pentru revizuirea calității misiunilor de asigurare privind controalele din cadrul unei organizații prestatoare de servicii (ISAE 3400), prevăzuta în Anexa nr. 12 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

16. Lista de obiective pentru revizuirea calității misiunilor de asigurare privind declarațiile referitoare la emisia gazelor cu efect de seră (ISAE 3410), prevăzuta în Anexa nr. 13 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

17. Lista de obiective pentru revizuirea calității misiunilor de asigurare pentru raportarea asupra compilării informațiilor financiare pro-forma incluse într-un prospect (ISAE 3420), prevăzuta în Anexa nr. 14 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea;

18. Lista de obiective pentru revizuirea calității misiunilor privind serviciile conexe de compilare (ISRS 4410) prevăzuta în Anexa nr. 15 la prezentele obiective, care fac parte integrantă din acestea.

Anexa nr. 1

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII activității de audit financiar / audit statutar

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de către membrii CAFR, auditori

financiari, pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1,

Standardelor Internaționale de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a activității de audit financiar, pe baza examinării

conținutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a

concordanței acestora cu Standardele internaționale de audit (ISA) sau alte standarde

relevante, precum și cu normele și reglementările emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul exercițiului copii ale situațiilor financiare întocmite potrivit

prevederilor cadrului de raportare financiară aplicabil, semnate și ștampilate de conducerea

entității și înregistrate la unitățile teritoriale ale MFP conform art. 35 (1) din OUG

nr. 37/2011 pentru completarea Legii Contabilității nr. 82/1991?

Acest cadru de raportare financiară aplicabil poate fi, după caz:

- Cadrul financiar național OMFP aplicabil, precum și alte reglementări aplicabile

domeniilor specifice de activitate;

- Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS), astfel cum au fost adoptate de

Uniunea Europeană.

2

Conține dosarul de audit documentele necesare începerii misiunii? Acestea sunt conforme cu

cerințele Camerei?

Aceste documente sunt:

- scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări

servicii), și acolo unde e aplicabil

- numirea auditorului financiar sau a firmei de audit de către Adunarea Generală a

Acționarilor/ Asociaților entității auditate, conform prevederilor art. 44 din OUG nr. 90/

24 iunie 2008 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor

financiare anuale consolidate și supravegherea în interes public a profesiei contabile.

3

Conține dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entității după încheierea

misiunii? Aceste rapoarte sunt:

Raportul auditorului asupra situațiilor financiare, întocmit conform ISA 700 "Formarea

unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare", respectiv, conform ISA 705

"Modificări ale opiniei raportului auditorului independent", sau, după caz, ISA 706

"Paragrafele de observații și paragrafele explicative din raportul auditorului independent";

■ Și după caz, scrisoarea de comunicare a deficiențelor reținute în funcționarea sistemelor

de contabilitate și de control intern, conform ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în

controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanța".

4

Există în dosarul de audit Declarația scrisă, semnată de conducerea entității conform

ISA 580 "Declarații scrise" prin care conducerea își asumă răspunderea asupra situațiilor

financiare, asupra controlului intern și asupra altor aspecte relevante rezultate din

derularea auditului?

5

Există în dosarul de audit procesul verbal de aprobare a Adunării Generale a Acționarilor/

Asociaților a situațiilor financiare anuale pentru exercițiul anterior întocmite în

conformitate cu cadrul financiar aplicabil sau IFRS?

6

Conține dosarul de audit Lista de verificare a aspectelor viitoare cu aspectele rezultate

din derularea angajamentului curent?

7

La dosarul de audit, în cazul auditării entităților de interes public există:

- notele aferente revizuirii de către partenerul independent / la cald a dosarului, conform

Secțiunii 290.222 din Codul etic al profesioniștilor contabili și pct. 35 din ISQC1, sau

- aspect care necesită consultare?

B

TERMENII MISIUNII

1

Există o documentare în ceea ce privește natura auditului (audit financiar sau statutar)?

2

Este documentată în dosarul de audit existența condițiilor preliminare de audit?

Acestea se referă la următoarele aspecte prevăzute de pct. 6 din ISA 210 "Convenirea asupra

termenilor misiunii de audit":

(i) există documentat în dosarul de audit cadrul de raportare aplicabil;

(ii) conducerea și-a asumat responsabilitatea pentru întocmirea situațiilor financiare,

conform cadrului general de raportare financiar aplicabil, incluzând, acolo unde este cazul,

prezentarea lor fidelă, controlul intern și furnizarea accesului la toate informațiile

relevante sau unor informații suplimentare pe care auditorul le-ar putea solicita

conducerii, în scopul auditării, precum și la persoanele din cadrul entității care le dețin.

3

Există la dosarul de audit o scrisoare de misiune/contract de prestări servicii adaptat(ă)

circumstanțelor specifice ale clientului, care să conțină principalele clauze prevăzute de

pct. 10 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"?

Acestea circumstanțe se referă la:

■ Obiectivul și domeniul de aplicare a auditului situațiilor financiare (legislație,

reglementări, ISA);

■ Responsabilitățile auditorului;

■ Responsabilitățile conducerii;

■ Identificarea cadrului general de raportare financiară aplicabil;

■ Referiri cu privire la forma și conținutul rapoartelor sau a altor comunicări cu privire

la rezultatele misiunii de audit și o declarație conform căreia ar putea exista situații în

care un raport ar putea să difere de forma și conținutul așteptate.

4

Conține scrisoarea misiunii /contractul de prestări servicii referiri la faptul că se

așteaptă primirea din partea conducerii a unei confirmări scrise privind declarațiile făcute

în legătură cu auditul, conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"

(A13) și ISA 580 "Declarații scrise"?

5

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la desfășurarea

auditului, conform ISA 300 "Planificarea unui audit al situațiilor financiare"?

6

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că, datorită

unor limitări inerente ale auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului

intern, există un risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă auditul este

planificat și efectuat în conformitate cu ISA?

7

Conține scrisoarea misiunii orice restricție asupra răspunderii auditorului financiar,

atunci când această posibilitate există, conform prevederilor pct. A24 din ISA 210

"Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"?

8

Conține scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului

sau orice aranjamente legate de facturare? (ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor

de audit" A23)

9

S-a inclus în scrisoarea de misiune referiri legate de implicarea altor auditori sau experți

în anumite aspecte ale auditului? (pct. A24 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor

misiunilor de audit")

10

În cazul utilizării în cadrul echipei misiunii a unor auditori care nu sunt angajații

auditorului financiar, au fost încheiate contracte de colaborare cu aceștia, care să conțină

clauze cu privire la obiectivele atribuite pentru realizare și răspunderile auditorilor

(vezi A24 din ISA 210)?

II

Verificarea conformității activității desfășurate de auditorii financiari cu datele înscrise

în cererea/declarația pentru obținerea autorizației de exercitare a profesiei,

corectitudinea raportării veniturilor din activitatea de audit financiar, precum și din alte

servicii profesionale, verificarea achitării integrale și la termen a cotizațiilor, precum

și a respectării celorlalte obligații către Cameră

1

Au fost încheiate eventuale acte adiționale la actul constitutiv al firmei de audit, privind

modificarea obiectului de activitate, a structurii acționariatului, fuziuni etc., care

modifică condițiile de funcționare față de cele declarate inițial? în caz afirmativ, se vor

recomanda măsuri pentru actualizarea informațiilor înregistrate la CAFR (art. 17 din

OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor

financiare anuale consolidate și supravegherea în interes public a profesiei contabile).

2

Sunt îndeplinite de auditorul financiar condițiile prevăzute de art. 37 din Regulamentul de

Organizare și Funcționare al CAFR aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 433/27.04.2011,

inclusiv cea privind deținerea majorității drepturilor de vot de către auditori financiari,

membri ai Camerei?

3

Auditorul financiar întocmește și păstrează, potrivit normelor legale, raportările

financiare anuale, depuse și înregistrate la organele teritoriale ale MFP conform

reglementărilor legale în vigoare?

4

A fost întocmită polița de asigurare profesională pentru anul verificat (art. 37 din

OUG nr. 90/2008) și aceasta este în concordanță cu prevederile Normelor privind asigurarea

pentru risc profesional, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei nr. 45/23 martie 2005?

5

A asigurat auditorul depunerea Raportului anual al membrilor Camerei (persoane fizice și

firme de audit), respectiv a declarației pentru persoane fizice fără angajament, precum și

conformitatea acestora cu prevederile Hotărârii Consiliului Camerei nr. 74/

18 decembrie 2014?

6

A completat auditorul financiar îndrumător al unor stagiari în activitatea de audit Caietul

de practică al acestora și a depus la CAFR Referatul de evaluare anuală (Hotărârea

Consiliului Camerei nr. 212/27 aprilie 2011 pentru aprobarea procedurilor privind perioada

de pregătire profesională practică a stagiarilor în activitatea de audit)?

7

A prezentat auditorul structura veniturilor declarate în situațiile financiare ale

exercițiilor supuse inspecției, precum și structura veniturilor care constituie baza de

calcul pentru stabilirea cotizațiilor variabile, conform Hotărârii Consiliului CAFR

nr. 35/24 aprilie 2014 privind aprobarea cotizațiilor și taxelor pentru membrii CAFR,

persoane fizice și juridice și pentru membrii stagiari în activitatea de audit?

8

Documentarea de către echipa de inspecție a modului de stabilire și plată a cotizațiilor

fixe și variabile, potrivit Hotărârii Consiliului CAFR nr. 35/24 aprilie 2014 completată

prin Hotărârea nr. 11/19.02.2015:

a)

Verificarea, pe baza documentelor justificative, a onorariilor facturate în cursul perioadei

de raportare pentru toate activitățile desfășurate de auditorul financiar;

b)

Verificarea, pe baza documentelor justificative, a sumelor nete (fără taxa pe valoarea

adăugată), cedate subcontractorilor și colaboratorilor, auditori financiari membri ai

Camerei Auditorilor Financiari din România (Camera), în cursul perioadei de raportare pentru

toate activitățile desfășurate de auditorul financiar, conform art. 3 alin. (3) din

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 35/2014;

c)

Stabilirea sumelor finale datorate cu titlul de cotizații variabile, prin aplicarea cotei

procentuale prevăzută la art. 3 alin. (3) din Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor

Financiari din România nr. 35/2014 la totalul onorariilor facturate în cursul perioadei de

raportare, din care se scad sumele care au fost cedate subcontractorilor și colaboratorilor,

auditori financiari membri ai Camerei și nu includ taxa pe valoarea adăugată, conform art. 3

alin. (4) din reglementarea respectivă.

d)

Recomandarea măsurilor pentru corectarea eventualelor erori de calcul și vărsarea în contul

CAFR a diferențelor de cotizații stabilite în plus.

III

Modul de respectare a obligațiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor

financiari, precum și la frecventarea cursurilor suplimentare de către auditorii financiari

monitorizați, care au obținut calificativele B, C sau D

1

A întocmit și depus la CAFR auditorul financiar Fișa individuală de pregătire profesională

conform cerințelor Hotărârii Consiliului CAFR nr. 06/ 21 februarie 2014 pentru aprobarea

Normelor privind pregătirea profesională continuă a auditorilor financiari?

2

Auditorul financiar din firma de audit / persoana fizică autorizată a participat la

cursurile anuale de pregătire continuă conform extrasului din baza de date?

3

S-a verificat faptul dacă auditorul financiar, aflat în monitorizarea CAFR ca urmare a

atribuirii, la inspecția anterioară, a calificativelor D, C sau B, a participat la cursurile

suplimentare de pregătire profesională? Se va proceda conform prevederilor art. 26 din

Normele privind revizuirea calității activității de audit financiar și a altor activități

desfășurate de auditorii financiari.

IV

Verificarea implementării de către auditorii financiari a unui sistem intern de control al

calității în conformitate cu prevederile ISQC 1 și ISA 220, după caz și evaluarea acestui

sistem sub aspectul conformității cu standardele internaționale relevante și cu cerințele

prevăzute de Codul Etic al profesioniștilor contabili

1

Auditorul financiar are și aplică politici și proceduri generale de control al calității,

potrivit prevederilor Standardului Internațional privind Controlul Calității (ISQC 1) și

ISA 220 "Controlul calității pentru un audit al situațiilor financiare"? (Existența:

Manualul calității; Aplicarea: secțiunile relevante ale dosarului de audit selectat pentru

inspecție)

2

Sistemul de control al calității, adoptat de auditorul financiar, cuprinde politici și

proceduri referitoare la elementele principale prevăzute de pct. 16 din ISQC 1?

Aceste elemente constau în:

■ responsabilitățile liderilor privind calitatea la nivelul firmei;

■ îndeplinirea cerințelor relevante de etică;

■ acceptarea sau continuarea relațiilor cu clienții și a misiunilor specifice;

■ resursele umane;

■ realizarea misiunii;

■ monitorizarea.

3

Auditorul financiar a obținut anual, din partea personalului și a colaboratorilor,

confirmarea scrisă a respectării cerințelor de independență și a politicii firmei în acest

domeniu? (ISQC 1, paragraf 24 și punctele A10-A11)

4

La acceptarea unei noi misiuni, ori a continuării relațiilor cu un client, s-au luat în

seamă criteriile prevăzute de pct. 26 din ISQC 1?

Aceste criterii se referă la:

■ existența competenței, a capacității și resurselor auditorului financiar pentru

executarea misiunii;

■ conformarea de către auditor la cerințele relevante de etică;

■ luarea în considerare a integrității clientului.

5

Auditorul financiar a elaborat și aplică politici și proceduri referitoare la retragerea din

cadrul unei misiuni sau din cadrul relației cu un client? (punctul 28 din ISQC 1 și

Pct. A22-A23)

6

Auditorul financiar deține personal adecvat, cu capacitatea, competența și timpul necesar

pentru a îndeplini misiunile în conformitate cu standardele profesionale și cerințele

legale? (vezi ISQC 1 paragraf 29 și A24 - A29)

7

Auditorul financiar utilizează proceduri specifice de supervizare și consultare cu

specialiști din afara firmei cu privire la problemele dificile și contencioase? (vezi

ISQC 1 paragraf 34 și A36-A40)

8

A documentat auditorul financiar concluziile obținute prin aplicarea procedurilor de

rezolvare a diferențelor de opinie în cadrul echipei misiunii, înainte de emiterea

raportului de audit? (vezi ISQC 1, paragraf 43 și 44, A 52-A53)

9

A întocmit auditorul financiar politici și proceduri de monitorizare și de evaluare a

deficiențelor identificate în acest proces ca fiind "scăpări" sau deficiențe sistematice,

repetate sau semnificative conform ISQC 1 și ISA 220?

10

Conține sistemul de revizuire a calității auditului obiectivele prevăzute de ISQC 1 și

ISA 220 "Controlul calității pentru un audit al situațiilor financiare"?

Aceste obiective exprimă cel puțin măsura în care:

■ activitatea s-a desfășurat în conformitate cu standardele profesionale și cu cerințele

legale aplicabile;

■ s-au relevat aspectele semnificative pentru a fi luate în considerare și analizate în

detaliu ulterior;

■ au avut loc consultări corespunzătoare, iar concluziile obținute au fost documentate și

implementate în mod adecvat;

■ activitatea desfășurată sprijină concluziile obținute și este documentată corespunzător;

■ probele de audit obținute sunt suficiente și adecvate pentru a sprijini Raportul

auditorului;

■ obiectivele procedurilor misiunii au fost îndeplinite.

11

Auditorul financiar a întocmit un program, precum și politici și proceduri de revizuire a

controlului calității misiunilor?

Aceste politici și proceduri conform ISQC 1 și ISA 220 trebuie să asigure:

a) efectuarea controlului calității la toate misiunile de audit al situațiilor financiare

ale societăților de interes public, inclusiv la cele cotate;

b) stabilirea criteriilor de evaluare a celorlalte misiuni pentru a determina dacă este

necesar un control al calității;

c) efectuarea unui control al calității pentru toate misiunile care îndeplinesc criteriile

stabilite în conformitate cu lit. "b".

12

Conține sistemul de revizuire a calității misiunilor de audit asupra situațiilor financiare

ale entităților de interes public, inclusiv la cele cotate, obiectivele specifice prevăzute

de pct. 38 din ISQC 1?

13

Asigură politicile și procedurile aplicate de auditorul financiar, în ceea ce privește

revizuirea controlului calității misiunilor, o evaluare obiectivă a raționamentelor

semnificative utilizate de echipa de auditori și a concluziilor formulate în raport,

conform pct. 35 din ISQC1?

14

Sistemul de revizuire a calității auditului conține politici și proceduri conform ISQC1 ce

stabilesc:

■ natura, durata și întinderea unui control al calității;

■ criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul calității;

■ documentarea necesară pentru efectuarea unui control al calității?

15

Auditorul financiar urmărește finalizarea revizuirii controlului calității asupra misiunii

înainte de emiterea raportului și a opiniei?

16

Auditorul financiar a documentat faptul că, atât el, cât și membrii echipei lui, îndeplinesc

cerințele secțiunii 290 "Independență-misiuni de audit și revizuire" din Codul etic al

profesioniștilor contabili, referitoare la aplicarea principiului independenței auditorului

financiar față de client, în cadrul misiunilor de asigurare care fac obiectul inspecției?

17

Există politici și proceduri referitoare la documentarea adecvată a fiecărui element al

controlului calității, prevăzute de paragraful 57, punctele A73-A75 din ISQC1?

Documentarea trebuie să se refere cel puțin la următoarele aspecte:

■ dacă au fost urmate procedurile cerute de politicile firmei legate de controlul calității;

■ dacă controlul calității s-a încheiat înainte de elaborarea raportului;

■ persoana care efectuează controlul calității nu are cunoștință de probleme nerezolvate

care l-ar face să creadă că raționamentele semnificative și concluziile echipei misiunii nu

au fost adecvate.

18

Auditorul financiar a întocmit "Declarația de independență a auditorului financiar față de

entitatea auditată, în conformitate cu cerințele Codului etic al profesioniștilor

contabili?"

V

Verificarea elaborării de către auditorii financiari, pentru entitățile definite prin lege

sau reglementări naționale, ca entități de interes public, a unor proceduri de revizuire

pentru asigurarea calității, specifice acestor categorii de misiuni

1

Auditorul financiar are și aplică politici și proceduri de control al calității pentru

misiunile de audit financiar, iar în cadrul acestora a auditului statutar efectuat la

entități cotate și alte entități de interes public?

2

Sistemul de control al calității misiunilor de audit asupra situațiilor financiare ale

entităților de interes public, inclusiv a celor cotate, cuprinde proceduri și măsuri de

siguranță pentru a reduce amenințarea de familiaritate până la un nivel acceptabil și, după

caz, pentru a solicita rotația partenerului principal de misiune după o perioadă de șapte

ani, conform prevederilor din Codul etic?

3

Pentru realizarea misiunilor de audit asupra situațiilor financiare ale entităților cotate

1. auditorul este autorizat conform prevederilor legale în vigoare,

2. personalul folosit are capacitatea și competența necesară,

3. a fost alocat timpul necesar pentru a îndeplini misiunile în conformitate cu standardele

profesionale și cerințele legale?

4

Au fost revizuite pentru controlul calității toate misiunile de audit al situațiilor

financiare ale entităților de interes public conform Secțiunii 290.25 din Codul etic pentru

profesioniștii contabili, ISQC 1 (paragraf 35) și ISA 220?

5

Auditorul financiar a elaborat proceduri pentru analizarea tuturor aspectelor prevăzute de

paragraful 38 din ISQC 1, la controlul propriu al calității misiunilor de audit asupra

situațiilor financiare ale entităților de interes public, inclusiv a celor cotate?

Aceste aspecte sunt:

■ evaluarea de către echipa misiunii cu privire la independența firmei de audit în legătură

cu respectiva misiune;

■ dacă a fost solicitată o consultanță adecvată privind problemele legate de diferențele de

opinie sau alte probleme dificile sau contencioase și concluziile discuțiilor purtate;

■ dacă documentația (foile de lucru) selectată(e) pentru revizuirea calității reflectă

activitatea efectuată în legătură cu raționamentele semnificative și dacă acestea susțin

concluziile formulate;

■ criteriile de eligibilitate a persoanelor care efectuează controlul independent al

calității misiunii.

6

Sistemul de control al calității cuprinde prevederi legate de situațiile în care auditorul

comunică cu organismele de supraveghere și reglementare, în speță Autoritatea de

Supraveghere Financiară sau BNR, după caz, conform pct. A 35 din ISA 260, "Comunicarea cu

persoanele însărcinate cu guvernanța"? În aceste cazuri auditorul financiar s-a asigurat de

aplicarea principiului confidențialității?

VI

Inspectarea dosarelor de audit aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA AUDITULUI

1

Auditorul financiar a documentat, cu ocazia planificării misiunii, următoarele aspecte:

- revizuirea informațiilor despre client, în contextul spălării banilor, conform ISA 250

"Luarea în considerare a legii și reglementărilor într-un audit al situațiilor financiare"

și a prevederilor Hotărârii Consiliului CAFR nr. 68/2015 pentru aprobarea Normelor privind

instituirea de către auditorii financiari a măsurilor de prevenire și combatere a spălării

banilor și a finanțării terorismului;

- revizuirea estimărilor contabile ale clientului, conform ISA 540 "Auditarea estimărilor

contabile";

- evaluarea relevanței funcției de audit intern a entității referitor la identificarea

fraudelor, conform ISA 610 "Utilizarea activității auditorilor interni"?

2

Auditorul financiar a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra

aspectelor legate de aplicarea ISA 240 "Responsabilitatea auditorului privind frauda în

cadrul unui audit al situațiilor financiare" și ISA 315 "Identificarea și evaluarea

riscurilor de denaturare semnificativă"?

3

Auditorul a documentat aspectele legate de independență, conform cerințelor Codului etic al

profesioniștilor contabili, ISA 300 "Planificarea unui audit al situațiilor financiare",

ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent și desfășurarea unui audit în

conformitate cu ISA"?

4

În cazul unui client de audit nou s-a desfășurat și documentat o întâlnire cu auditorul

financiar precedent, conform cerințelor ISQC1 - paragraf A20 și ISA 300 "Planificarea unui

audit al situațiilor financiare" paragraf 13 b?

5

S-au identificat și documentat amenințările potențiale la adresa independenței și măsurile

de protecție pentru eliminarea acestora? (Codul Etic 290)

6

A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului permanent, revizuirea/actualizarea

cunoașterii generale a activității clientului, conform cerințelor ISA 315 "Identificarea și

evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin cunoașterea entității și a mediului

său"?

7

A fost documentată evaluarea riscului inerent conform ISA 315 "Identificarea și evaluarea

riscurilor de denaturare semnificativă prin cunoașterea entității și a mediului său"? Pentru

acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecție rezultatele verificării raționamentului

profesional folosit de auditorul financiar.

8

A fost documentat modul de calculare a pragului de semnificație conform ISA 320 "Pragul de

semnificație în planificarea și desfășurarea unui audit"? Pentru acest obiectiv se vor

detalia în Nota de inspecție rezultatele verificării raționamentului profesional folosit de

auditorul financiar.

9

Auditorul a efectuat o examinare analitică preliminară pentru a obține o înțelegere a

entității și a mediului său?

10

A fost documentată evaluarea riscului de denaturare semnificativă atât la nivelul

situațiilor financiare, cât și la nivel de afirmații pentru clase de tranzacții, solduri ale

conturilor și prezentări, conform ISA 315 "Identificarea și evaluarea riscurilor de

denaturare semnificativă prin înțelegerea entității și a mediului său"?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecție rezultatele verificării

raționamentului profesional folosit de auditorul financiar.

11

A fost documentat modul de stabilire a metodei de eșantionare care urmează a fi utilizată și

a dimensiunii eșantionului și a intervalului de eșantionare?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecție rezultatele verificării

raționamentului profesional folosit de auditorul financiar.

12

În cazul unei noi misiuni, s-a documentat obținerea asigurării că soldurile inițiale și

datele comparative sunt corecte, conform cerințelor ISA 510 "Misiuni de audit inițiale -

solduri inițiale"?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecție rezultatele verificării

raționamentului profesional folosit de auditorul financiar.

13

S-a evaluat de către auditor, acolo unde este cazul, efectul asupra perioadei curente a

elementului/elementelor din situațiile financiare care a generat în exercițiul anterior o

opinie de audit modificată? (vezi ISA 510)

14

S-a documentat dacă este finalizat planul de audit general, bazat pe revizuirea analitică

preliminară și evaluarea riscului, întocmit de auditor conform ISA 300 "Planificarea unui

audit al situațiilor financiare"?

Prin aceasta se înțelege că planul de audit este:

- confirmat, prin semnare, de către partenerul de misiune, partenerul de revizuire, precum

și de către echipa misiunii de audit;

- comunicat celor însărcinați cu guvernanța, sub forma unui rezumat al planificării

domeniului de aplicare și a plasării în timp a auditului, conform cerințelor ISA 260

"Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanța"

15

Dosarul permanent, revizuit, conține informațiile actualizate referitoare la entitatea

auditată și la planificarea misiunii? (vezi ISA 315 "Identificarea și evaluarea riscurilor

de denaturare semnificativă")

16

A fost documentată existența și evaluarea sistemului contabil și de control intern al

clientului de audit? (vezi ISA 315 "Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare

semnificativă")

17

A fost realizată testarea și evaluarea controalelor interne în desfășurare, conform ISA 315

"Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă"?

18

S-a documentat efectuarea unei evaluări preliminare a auditorului financiar asupra

aspectelor care pot genera îndoieli semnificative privind capacitatea clientului de

respectare a principiului continuității activității conform ISA 570 "Principiul

continuității activității"?

19

A fost documentată, acolo unde este cazul, evaluarea muncii unui alt expert/auditor și

utilitatea acesteia pentru realizarea obiectivelor auditului?

20

Au fost documentate cerințele administrative necesare desfășurării misiunii?

21

S-a documentat obținerea informațiilor detaliate privind inspecțiile/ rapoartele

autorităților de supraveghere și control efectuate în exercițiul auditat?

B

ACTIVITATEA DE AUDIT

1

Auditorul financiar a întocmit documentația de audit, astfel încât aceasta să demonstreze,

îndeplinirea cerințelor prevederilor pct. 8 din ISA 230 "Documentația de audit"? Aceste

cerințe sunt:

(i) Natura, momentul și amploarea procedurilor de audit desfășurate în vederea

conformității cu ISA și cu cerințele legale și de reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor de audit și probelor de audit obținute; și

(iii) Aspectele semnificative ce au apărut în timpul auditului, concluziile la care s-a

ajuns pe marginea acestora și raționamentele profesionale semnificative aplicate pentru a

ajunge la acele concluzii.

2

Auditorul financiar a întocmit documentația de audit astfel încât să asigure posibilitatea

unor revizuiri ulterioare?

Revizuirile se referă la:

a) Existența tabelelor principale și a foilor de lucru pentru toate secțiunile aplicabile

similare celor prevăzute în Ghidul pentru un Audit de Calitate și conformitatea acestora cu

conturile contabile;

b) Utilizarea de către auditor a unui sistem de referențiere adecvat care permite evidența

probelor de audit;

c) Verificarea calculelor matematice și a existenței unui sistem de bifare;

d) Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exercițiul auditat, data

desfășurării activității, referința, obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată,

rezultat, concluzii și propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru și a celui

care a revizuit-o)?

3

A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale

entității auditate pentru fiecare element de bilanț și din contul de profit și pierdere și

politici contabile sunt în conformitate cu Reglementările contabile aplicabile?

4

A fost verificat fizic un eșantion al elementelor de imobilizări corporale, iar pentru cele

intrate în cursul exercițiului au fost verificate facturile aferente/ documentele

justificative?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecție rezultatele verificării

raționamentului profesional folosit de auditorul financiar.

5

Auditorul a documentat faptul că imobilizările necorporale și/sau imobilizările corporale,

intrările și cedările acestora, sunt prezentate fidel în toate conturile, evaluate în

conformitate cu legislația adecvată și standardele contabile aplicabile, iar entitatea

deține titluri valide de proprietate asupra acestora?

6

Auditorul financiar a documentat verificarea caracterului adecvat al politicii contabile

privind consecvența metodei de amortizare utilizată și a calculului amortizării pentru un

eșantion de mijloace fixe?

7

Auditorul financiar a documentat analiza caracterului rezonabil al tuturor provizioanelor

pentru depreciere aferente, prin revizuirea duratei de viață utilă estimată a imobilizărilor

corporale și stabilirea valorii reziduale conform cadrului de raportare aplicabil?

8

Auditorul a documentat efectuarea unei revizuiri a contractelor de leasing financiar, dacă

activele deținute cu acest titlu și obligațiile aferente au fost corect evaluate și

prezentate în situațiile financiare?

9

Auditorul financiar a documentat verificarea faptului dacă imobilizările corporale și/sau

imobilizările financiare (acțiuni, titluri de portofoliu etc.) care au fost acordate drept

garanții reale au fost identificate și prezentate de entitate în Notele explicative conform

cadrului financiar național?

10

Auditorul financiar a documentat verificarea reevaluărilor imobilizărilor corporale

efectuate de entitate în timpul perioadei auditate?

11

Auditorul financiar a documentat verificarea existenței, evaluării și prezentării adecvate

în situațiile financiare a investițiilor/plasamentelor, mișcărilor acestora în perioada

auditată, precum și cu privire la recunoașterea veniturilor din plasamente, a bonusurilor

acordate?

12

A documentat auditorul prezentarea de către entitate a tuturor instrumentelor financiare

cotate la valoarea de piață la data bilanțului (confirmată prin intermediul unei surse

autorizate conform ISA 501 "Probe de audit - considerații specifice pentru elemente

selectate") și a celor necotate la cost istoric mai puțin orice ajustări pentru pierdere de

valoare, conform cadrului de raportare aplicabil?

13

Este documentată, în dosarul misiunii, prezența auditorului la inventarierea elementelor de

natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale entității auditate, conform

cerințelor ISA 501 "Probe de audit - considerații specifice pentru elemente selectate"?

În caz contrar, se va urmări dacă s-a exprimat o opinie cu rezerve în raportul de audit, cu

privire la existența și/sau evaluarea stocurilor.

14

La dosar există suficiente probe de audit cu privire la existența, evaluarea și prezentarea

adecvată în situațiile financiare a stocurilor și producției în curs de execuție?

15

Dosarul misiunii cuprinde testarea modului de evaluare a producției în curs, conform

cadrului financiar național?

Obiectivele testării vor include:

- Consemnarea corectă a costurilor semnificative;

- Alocarea corectă a cheltuielilor de regie;

- Consecvența aplicării metodologiei de costuri

- Raportarea corectă a veniturilor și profitului pentru producția pe termen lung.

16

Auditorul a documentat testarea valorii realizabile nete (VRN), ca valoare la care trebuie

prezentate în bilanț stocurile, conform cadrului financiar național, precum și a bazei de

evaluare a stocurilor cu mișcare lentă, deteriorate și ieșite din uz?

17

A documentat corespunzător auditorul financiar consecvența și conformitatea cu politica

contabilă adoptată de entitate a metodei de evaluare a elementelor de natura stocurilor

conform cadrului financiar național?

18

Auditorul financiar a documentat verificarea respectării principiului independenței

exercițiului financiar pentru vânzări/ debitori/ încasări ?

19

La dosarul misiunii există probe de audit legate de verificarea confirmărilor transmise și

primite din partea debitorilor ca urmare a circularizării soldurilor sau rulajelor, iar în

caz contrar s-a revenit la cererile de confirmare?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecție rezultatele verificării

raționamentului profesional folosit de auditorul financiar.

20

Auditorul financiar a documentat examinarea anulărilor de facturi/ștornările de venituri

efectuate după data vânzării sau încheierii exercițiului financiar?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecție rezultatele verificării

raționamentului profesional folosit de auditorul financiar.

21

Auditorul financiar a documentat concilierea informațiilor contabile cuprinse în registrele

de vânzări și de cumpărări cu deconturile de TVA și documentele justificative aferente?

22

În dosarul misiunii sunt cuprinse suficiente probe de audit, inclusiv prin obținerea de

confirmări standard de la bănci, cu privire la existența și prezentarea adecvată în

situațiile financiare a depozitelor, disponibilului din bancă, numerarului din casierie,

descoperitului de cont și scrisorile de garanție, precum și cu privire la recunoașterea

veniturilor din dobânzi?

23

Auditorul a documentat revizuirea registrului de casă și registrului de bancă, după caz, în

scopul verificării operațiunilor de valoare mare sau neobișnuită?

24

Auditorul a documentat modul de prezentare în situațiile financiare, corespunzător

contractelor încheiate cu banca, a împrumuturilor angajate, a descoperitului de cont, a

garanțiilor, ipotecilor, precum și a altor garanții?

25

Dosarul de audit conține probe care să ofere asigurarea prezentării fidele în bilanț a

datoriilor cu termen de plată până la un an respectiv a celor cu termen de plată mai mare

de un an?

26

Auditorul financiar a documentat analiza creditorilor comerciali?

Obiectivele analizei sunt:

- Reconcilierea datelor din balanța de verificare cu cele din registrul de cumpărări;

- Investigarea soldurilor creditoare semnificative și a potențialelor solduri debitoare;

- Examinarea facturilor stornate după încheierea exercițiului;

- Investigarea datoriilor restante;

- Alte garanții constituite în favoarea creditorilor comerciali. (BO sau altele)

27

Auditorul financiar a documentat modul de înregistrare și plată a obligațiilor privind TVA,

impozitelor și contribuțiilor la bugetul de stat?

28

Auditorul a documentat modul de calcul și înregistrare a obligațiilor fiscale și plata

impozitului pe profit?

29

A obținut auditorul probe de audit adecvate și suficiente referitoare la evidențierea și

prezentarea, corespunzător reglementărilor legale și standardelor contabile aplicabile, a

obligațiilor, datoriilor contingente și angajamentelor entității?

30

Auditorul a documentat componența și evaluarea caracterului adecvat al provizioanelor,

conform cadrului financiar național, precum și concilierea lor cu stadiul litigiilor și

revendicărilor confirmat de juriștii entității, conform ISA 501 "Probe de audit-considerații

specifice pentru elemente selectate"?

31

Dosarul de audit conține probe privind garanțiile acordate și prezentarea lor

corespunzătoare în situațiile financiare, consecvent contractelor de referință?

32

Auditorul a documentat munca de audit și probele specifice obținute, referitoare la

capitalul social, inclusiv pe baza informațiilor furnizate, la solicitare, de către Oficiul

Registrului Comerțului?

Aspectele de interes pot fi:

- Reconcilierea capitalului propriu cu prevederile actului constitutiv și registrului

acționarilor/ asociaților;

- Identificarea acțiunilor deținute de conducere;

- Identificarea capitalului propriu emis pe parcursul exercițiului financiar;

- Dividendele plătite și repartizate.

33

Auditorul financiar a documentat efectuarea testelor privind recunoașterea, clasificarea și

prezentarea în situațiile financiare a veniturilor și cheltuielilor entității auditate?

34

Auditorul financiar a documentat probele de audit specifice referitoare la modul de

prezentare în situațiile financiare a vânzărilor și veniturilor?

Probele pot fi următoarele:

- Aplicarea procedurilor specifice ca răspuns la riscul de denaturare semnificativă în ceea

ce privește recunoașterea veniturilor;

- Reconcilierea cifrei de afaceri cu valoarea veniturilor prezentate în deconturile de TVA;

- Efectuarea testelor de separare a exercițiilor.

35

Auditorul financiar a documentat obținerea probelor de audit specifice referitoare la

prezentarea în situațiile financiare a achizițiilor și cheltuielilor?

Aceste probe se pot referi la:

- Reconcilierea achizițiilor cu facturile;

- Revizuirea cheltuielilor în numerar semnificative;

- Efectuarea testelor de separare a exercițiilor;

- Revizuirea stornărilor de cheltuieli efectuate după încheierea exercițiului financiar și

impactul acestora asupra contului de profit și pierdere în condițiile ISA 560

"Evenimente ulterioare".

36

Auditorul financiar a documentat verificarea modului de calcul și plată a salariilor,

impozitului pe veniturile din salarii și a contribuțiilor pentru asigurări sociale,

asigurări de sănătate și la fondul de șomaj și prezentarea acestora în situațiile

financiare?

37

Au fost documente, în dosarul de audit, părțile afiliate cunoscute, precum și riscul

apariției unor părți afiliate sau tranzacții nedeclarate, conform ISA 550 "Părți afiliate"

și au fost prezentate adecvat aceste informații în situațiile financiare, conform cadrului

financiar național?

38

A fost obținută de către auditor declarația scrisă a managementului care să conțină referiri

minime cu privire la părțile afiliate?

Aceste aspecte se referă la:

- Exhaustivitatea informațiilor furnizate cu privire la identificarea părților afiliate;

- Caracterul adecvat al informațiilor prezentate în situațiile financiare cu privire la

părțile afiliate?

39

Au fost identificate și detaliate, legislația, reglementările, standardele contabile și de

audit adecvate clientului auditat cu relevanță deosebită pentru misiune conform ISA 250

"Luarea în considerare a legii și reglementărilor într-un audit al situațiilor financiare"?

40

A fost analizată îndeplinirea de către auditor a obligației de raportare la organele în

drept a eventualelor încălcări a legilor/reglementărilor care trebuie raportate?

41

Au fost realizate obiectivele specifice referitoare la:

- Preluarea corectă a soldurilor inițiale;

- Analiza modului de prezentare a înregistrărilor ulterioare datei balanței de verificare;

- Evidențierea tuturor ajustărilor contabile și prezentarea adecvată a soldurilor finale

ale conturilor exercițiului auditat.

42

Auditorul financiar a documentat stabilirea oportunității de a acționa în calitate de

auditor al situațiilor financiare ale grupului, conform ISA 600?

43

Auditorul financiar a documentat verificarea respectării principiului independenței

exercițiului financiar pentru cumpărări/creditori/plăți?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecție rezultatele verificării

raționamentului profesional folosit de auditorul financiar.

44

Auditorul financiar a documentat modul de planificare a misiunii de audit financiar/statutar?

Procedurile analitice pentru revizuirea acestui aspect constau în:

a)

Documentarea abordării auditului, cu identificarea domeniilor esențiale pentru misiune, a

riscurilor și abordarea acestora, precum și a metodei de eșantionare;

-

b)

Documentarea faptului dacă Programul calendaristic de desfășurare a misiunii de audit

financiar asigură realizarea cerinței Standardului Internațional de Audit 300 "Planificarea

unui audit al situațiilor financiare", potrivit cărora "auditorul trebuie să planifice

auditul astfel încât misiunea să se desfășoare într-un mod eficient și eficace";

-

c)

Selectarea de către auditorul financiar a echipei de auditori corespunzători misiunii și

punerea în temă a acestora cu programul misiunii;

-

d)

Documentarea bugetului de timp al misiunii;

-

e)

Modul de alocare a bugetului de timp membrilor echipei de audit;

-

f)

Abrogată;

-

g)

Onorariul încasat efectiv, care este determinat avându-se în vedere programul de lucru și bugetul de timp, poate fi considerat satisfăcător în raport cu cerințele prevăzute de ISA 210 și la art. 30 din Legea nr. 162/2017.

-

C

FINALIZAREA AUDITULUI

1

Auditorul financiar a documentat circumstanțele în care s-au înregistrat abateri de la o

dispoziție relevantă a unui ISA, prin procedurile alternative de audit efectuate, precum și

motivele abaterilor.

2

Au fost asigurate probe de audit suficiente și adecvate, conform ISA 500 "Probe de audit"

interne sau externe, în legătură cu toate aserțiunile conducerii referitoare la situațiile

financiare?

În cazul neobținerii de probe suficiente și adecvate și în cazul în care auditorul

concluzionează pe baza probelor de audit obținute că situațiile financiare nu sunt lipsite

de denaturări semnificative, auditorul trebuie să exprime o opinie modificată, potrivit

circumstanțelor, conform ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului auditorului independent"

3

Auditorul financiar a documentat în dosarul misiunii concluzia la care a ajuns conform

cerințelor ISA 700 "Formularea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile

financiare" cu privire la asigurarea rezonabilă că situațiile financiare, luate în ansamblu,

nu conțin denaturări semnificative cauzate de fraudă sau eroare?

Respectiv:

a)

Concluzia auditului în conformitate cu ISA 700 "Formularea unei opinii și raportarea cu

privire la situațiile financiare" cu privire la revizuirea și evaluarea concluziilor care

au reieșit din probele de audit obținute, ca fundament al exprimării unei opinii cu privire

la situațiile financiare;

-

b)

Concluzia auditorului conform cu ISA 450 "Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul

auditului" cu privire la măsura în care denaturările necorectate sunt semnificative;

-

c)

Evaluarea de către auditor a măsurii în care situațiile financiare sunt întocmite, din toate

punctele de vedere semnificative în conformitate cu cerințele cadrului general de raportare

financiară aplicabil și pct. 13 din ISA 700 "Formularea unei opinii și raportarea cu privire

la situațiile financiare".

Aceste puncte de vedere se referă la faptul dacă:

(i) situațiile financiare prezintă în mod adecvat politicile contabile semnificative;

(ii) politicile contabile selectate și aplicate sunt consecvente cu cadrul de raportare

financiară aplicabil;

(iii) estimările contabile realizate de conducere sunt rezonabile;

(iv) informațiile prezentate în situațiile financiare sunt relevante, credibile,

comparabile și inteligibile;

(v) situațiile financiare furnizează prezentări adecvate care le permite utilizatorilor să

înțeleagă efectul tranzacțiilor și al evenimentelor semnificative asupra situațiilor

financiare;

(vi) terminologia utilizată în situațiile financiare este adecvată.

-

4

Auditorul financiar a documentat, în cadrul dosarului de audit, următoarele aspecte:

a)

- identificarea problemelor relevante pentru anul următor;

-

b)

- stabilirea obiectivelor relevante care ar trebui să facă obiectul unei revizuiri "la cald"

de către partenerul de revizuire, conform ISA 200 "Obiective generale ale auditorului

independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA" și ISA 220 "Controlul

calității pentru un audit al situațiilor financiare";

-

c)

- documentarea Listei de verificare privind finalizarea dosarului, conform cerințelor

ISA 230 "Documentația de audit" și ISA 220 "Controlul calității pentru un audit al

situațiilor financiare";

-

d)

- întocmirea memorandumului privind aspectele semnificative;

-

e)

- documentarea obiectivelor specifice ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în controlul intern

către persoanele însărcinate cu guvernanța și către conducere";

-

f)

- cuprinderea în declarația conducerii a obiectivelor prevăzute de ISA 580 "Declarații

scrise";

-

g)

- întocmirea sintezei erorilor neajustate, care a fost comparată cu pragul de semnificație

întocmit conform ISA 320 "Pragul de semnificație în planificarea și desfășurarea unui audit"

-

h)

- documentarea Revizuirea listelor de verificare cu privire la situațiile financiare și de

prezentare a informațiilor, sub aspectele:

evaluării adecvării estimărilor contabile (ISA 330 "Răspunsul auditorului la riscurile

evaluate");

conformității situațiilor financiare cu rezultatele procedurilor de audit (ISA 520

"Proceduri analitice");

exprimării opiniei auditorului asupra conformității informațiilor din raportul

administratorilor cu situațiile financiare (ISA 720 "Responsabilitățile auditorului cu

privire la alte informații din documentele care conțin situații financiare auditate");

-

i)

- documentarea Revizuirii analitică finale;

-

j)

- documentarea obiectivelor și procedurilor prevăzute de ISA 560 "Evenimente ulterioare"

-

k)

- evaluarea caracterului adecvat al aplicării principiului continuității activității,

conform cerințelor ISA 570 "Principiul continuității activității"

-

l)

- revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obținute, ca bază a exprimării

opiniei conform ISA 700 "Formarea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile

financiare".

-

5

Auditorul financiar a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul?

Aspectele selectate pentru discuție pot fi:

■ punctele finale ale auditului/ aspectele apărute și discutate cu clientul;

■ proiectul scrisorii de comunicare către conducere/ persoanele însărcinate cu guvernanța;

■ evenimentele ulterioare datei bilanțului;

■ proiectul raportului de audit.

6

Dosarul de audit conține, în cazul auditării entităților de interes public, referințe

specifice? Aceste referințe sunt:

- notele aferente revizuirii de către partenerul independent / la cald a dosarului, conform

Secțiunii 290.222 din Codul etic al profesioniștilor contabili și pct. 35 din ISQC1, sau

- aspecte care necesită consultare.

7

Auditorul financiar a întocmit un raport în formă scrisă care cuprinde elementele prevăzute

în ISA 700 "Formularea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare"?

Aceste elemente constau în:

a)

Titlul raportului (Raportul auditorului independent);

-

b)

Destinatarul;

-

c)

Paragraful introductiv, cuprinzând:

■ identificarea entității auditate;

■ precizarea faptului că situațiile financiare au fost auditate;

■ identificarea titlului componentelor situațiilor financiare;

■ referire la sumarul politicilor contabile și la alte informații explicative;

■ specificarea perioadei acoperite de situațiile financiare.

d)

Responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare;

-

e)

Responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie asupra situațiilor financiare în urma

auditului;

-

f)

Paragraful care descrie un audit;

-

g)

Precizarea faptului că auditorul crede că probele obținute sunt suficiente și adecvate

pentru a furniza o bază pentru opinia auditorului;

-

h)

Alte responsabilități de raportare;

-

i)

Semnătura auditorului;

-

j)

Data raportului;

-

k)

Adresa auditorului.

-

8

Opinia formulată în raportul auditorului este corectă, potrivit circumstanțelor, conform

prevederilor standardelor aplicabile?

Pentru acest obiectiv se vor detalia în Nota de inspecție rezultatele verificării

raționamentului profesional folosit de auditorul financiar.

a)

A exprimat auditorul o opinie nemodificată, conform ISA 700 "Formularea unei opinii și

raportarea cu privire la situațiile financiare" atunci când acesta a ajuns la concluzia că

situațiile financiare sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în

conformitate cu cadrul general de raportare aplicabil?

-

b)

A exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului

auditorului independent", în cazul constatării, pe baza probelor de audit obținute, că

situațiile financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative, sau că nu poate obține

probe de audit adecvate pentru a ajunge la concluzia că situațiile financiare sunt lipsite

de denaturări semnificative?

-

c)

A inclus auditorul în raportul auditorului independent, în cazul constatării unui aspect

important prezentat în situațiile financiare, fundamental pentru înțelegerea de către

utilizatori a situațiilor financiare, un Paragraf de Observații, în conformitate cu ISA 706

"Paragrafele de observații și paragrafele explicative din Raportul auditorului independent"?

-

d)

A inclus auditorul în raportul său un Paragraf Explicativ, în conformitate cu ISA 706, în

cazul constatării unui aspect relevant pentru înțelegerea de către utilizatori a situațiilor

financiare, care nu a fost prezentat în situațiile financiare?

-

9

Auditorul financiar a consemnat, în finalul raportului de audit, dacă raportul

administratorilor conține sau nu inconsecvențe semnificative față de informațiile cuprinse

în situațiile financiare, conform cadrului financiar național aplicabil?

10

Auditorul a revizuit și a transmis Scrisoarea către persoanele însărcinate cu guvernanța?

Potrivit obiectivelor specifice ale ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în controlul intern

către persoanele însărcinate cu guvernanța și către conducere", în scrisoarea către

Persoanele însărcinate cu guvernanța sunt incluse observații și recomandări cu privire la

orice puncte slabe identificate în sistemul contabil și de control intern al entității.

VII

Verificarea respectării de către auditorii financiari, a obligațiilor stabilite prin

Hotărârea Consiliului Camerei nr. 68/2015 pentru aprobarea Normelor privind instituirea de

către auditorii financiari a măsurilor de prevenire și combatere a spălării banilor și a

finanțării terorismului, conform prevederilor din Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea și

sancționarea spălării banilor, precum și pentru instituirea unor măsuri de prevenire și

combatere a finanțării terorismului, republicată, și cu modificările ulterioare

1

Auditorul financiar a adoptat, în temeiul obligațiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului

CAFR nr. 68/2015, proceduri specifice de audit, care să ofere probe privind posibilitatea că

entitățile cărora le-a prestat servicii în calitate de auditor, să fi avut contacte cu

persoane suspecte de acte de terorism sau, prin intermediul lor, să fi avut loc operațiuni

de spălare a banilor și/sau de finanțare de acte de terorism, astfel cum sunt acestea

definite prin Legea nr. 656/2002?

2

Auditorul financiar a identificat, în perioada supusă inspecției, ca urmare a procedurilor

de audit aplicate, cazuri de natura celor descrise la pct. 1 de mai sus, iar în caz

afirmativ, a informat operativ, asupra acestor fapte, organismele abilitate, conform

Legii nr. 656/2002 și CAFR?

VIII

Evaluarea conținutului raportului privind transparența, publicat pe site-ul propriu de

auditorii financiari inspectați, care au efectuat misiuni de audit statutar la entități de

interes public, conform cerințelor art. 46 din OUG nr. 90/2008

1

Auditorul financiar care a efectuat, în perioada supusă inspecției, misiuni de audit

statutar la entități de interes public, a publicat, pe website-ul propriu, în termen de trei

luni de la sfârșitul exercițiului financiar, raportul anual privind transparența?

2

Raportul privind transparența cuprinde toate elementele prevăzute de art. 46 din OUG nr.

90/2008 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor

financiare anuale consolidate?

Aceste elemente sunt:

a) o descriere a formei legale și a acționariatului firmei de audit;

b) o descriere a rețelei și a acordurilor legale și structurale din rețea, în cazul în care

auditorul financiar aparține unei rețele;

c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit;

d) o descriere a sistemelor interne de control al calității existente în firma de audit și

o declarație a organului administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea

funcționării acestora;

e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare pentru asigurarea calității;

f) o listă cu entitățile de interes public auditate în exercițiul financiar precedent;

g) o declarație în legătură cu politicile firmei de audit privind independența, care

confirmă, că a avut loc o verificare internă a modului în care a fost respectată

independența;

h) o declarație privind politica pe care o urmează auditorul financiar cu privire la

formarea profesională continuă a auditorilor statutari prevăzută la art. 11 din

OUG nr. 90/2008;

i) informații financiare cheie: cifra totală de afaceri divizată pe onorarii din auditul

statutar al situațiilor financiare, precum și onorarii percepute pentru alte servicii

profesionale necesare îmbunătățirii calității informațiilor, servicii de consultanță

fiscală și alte servicii care nu sunt de audit);

j) informații privind baza pentru remunerarea partenerilor.

3

Conținutului raportului de transparență este conform cu informațiile cuprinse în evidențele

auditorului financiar, în dosarele misiunilor de asigurare derulate în perioada inspectată?

Notă: În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă

unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în

structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de

inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor

obiective suplimentare.

(la 31-05-2018, Tabelul din Anexa nr. 1 a fost modificat de Punctele 3 și 4 ale Articolului II din ORDINUL nr. 53 din 24 mai 2018, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 454 din 31 mai 2018 )

Anexa nr. 1A

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII activității de consultare prevăzută de ISQC1 în cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum și altor misiuni de asigurare și servicii conexe

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității de consultare desfășurate de către

membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor și procedurilor referitoare la

aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniștilor contabili, Standardului Internațional

de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de consultare în cadrul unei misiuni de

audit, revizuire, precum și altor misiuni de asigurare și servicii conexe și concordanța

acestora cu ISQC 1, Codul etic al profesioniștilor contabili, ISA 220 și celelalte ISA

relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii de consultare informațiile financiare cu privire la

aspectele semnificative, de natură tehnică, etică sau de altă natură, pentru care a fost

solicitată consultarea, semnate și ștampilate de auditorul financiar solicitator?

2

Conține dosarul misiunii de consultare documentele necesare începerii activității

respective?

Aceste documente sunt:

- scrisoarea misiunii de consultare sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări

servicii), în cazul unei consultări în exteriorul firmei, sau

- numirea consultantului, de către Partenerul executiv, cu acordul Comitetului de audit, în

cazul unei consultări în cadrul firmei.

3

Conține dosarul misiunii raportul de consiliere prezentat conducerii firmei după încheierea

misiunii de consultare, cuprinzând rezultatele consultării și recomandările consultantului?

B

TERMENII MISIUNII

1

S-a documentat în dosarul misiunii existența unui acord clar al părților (consilierul și

auditorul financiar) cu privire la scopul și obiectivele misiunii de consiliere?

Potrivit pct. A36 din ISQC1, consultarea include discuții, la un nivel profesional adecvat,

cu persoane din cadrul firmei sau din afara ei, care dețin experiența necesară. Consultarea

utilizează resurse de cercetare adecvate precum și experiența colectivă și expertiza tehnică

a firmei, iar, în lipsa acestora, serviciile de consultanță oferite de specialiști din

exterior.

2

Conține contractul de consultanță aria de aplicabilitate a activității, rolul și

responsabilitățile părților, forma comunicărilor și necesitatea respectării cerințelor

referitoare la confidențialitate?

3

Conține contractul de prestări servicii referiri la faptul că partenerul de audit/revizuire,

asigurare etc. își asumă responsabilitatea pentru solicitarea de către echipa misiunii a

efectuării consultărilor adecvate în legătură cu aspectele dificile sau contencioase,

conform pct. 18 (a) din ISA 220?

4

Este documentată în dosarul misiunii existența condițiilor preliminare pentru realizarea

misiunii de consultare? Acestea se referă, conform pct. A 38 din ISQC1, la faptul că,

această consultare cu privire la aspectele semnificative, de natură tehnică, etică sau de

altă natură, în cadrul firmei sau, acolo unde este cazul, în exteriorul firmei, se poate

realiza atunci când:

a) Cei consultați:

(i) primesc toate informațiile relevante care să le permită să ofere un sfat avizat;

(ii) dețin cunoștințele, experiența și vechimea necesare; și atunci când:

b) Concluziile rezultate din consultări sunt documentate și implementate adecvat.

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE CONSULTARE

1

Au fost documentate aspectele care trebuie avute în vedere, respectiv:

- Prezentarea detaliilor referitoare la aspectul care necesită consultare;

- Numele și calificarea părții consultate.

2

Au fost documentate de către consultant aspectele legate de independența sa, față de echipa

misiunii de audit, revizuire, asigurare etc, conform cerințelor secțiunilor 290 și 291 din

Codul etic al profesioniștilor contabili, ISA 300 "Planificarea unui audit al situațiilor

financiare"?

3

În cazul firmelor mici, fără resurse interne, care vor beneficia de serviciile de

consultanță oferite de alte firme, organisme profesionale sau organizații comerciale care

oferă servicii de control al calității, au fost documentate în dosarul consultanței

cerințele pct. 40 din ISQC1?

Aceste cerințe se referă la:

- criteriile pentru stabilirea faptului dacă furnizorul extern deține calificarea adecvată;

- obiectivitatea, calificările profesionale, experiența și resursele furnizorului extern.

4

A elaborat consultantul un plan de abordare a serviciilor de consultare, astfel încât să

realizeze o misiune eficientă?

5

A fost detaliată fiecare activitate și tehnicile adecvate pentru atingerea obiectivelor?

B

DESFĂȘURAREA ACTIVITĂȚII DE CONSULTARE

1

A fost documentată ședința de deschidere a misiunii de consultare, având ca agendă de lucru:

prezentarea participanților;

prezentarea misiunii de consultare;

prezentarea tematicii;

calendarul întâlnirilor de lucru;

stabilirea termenelor de raportare.

2

A asigurat consultantul întocmirea documentației misiunii, astfel încât aceasta să

demonstreze îndeplinirea cerințelor pct. 34 din ISQC1? Aceste cerințe se referă la faptul că

auditorul trebuie să instituie politici și proceduri concepute astfel încât să îi ofere o

asigurare rezonabilă că:

(i) Au loc consultări adecvate pe marginea aspectelor dificile și discutabile;

(ii) Sunt disponibile suficiente resurse care să permită derularea unor consultări

adecvate;

(iii) Natura și domeniul de aplicare ale acestor consultări, precum și concluziile

rezultate din acestea sunt documentate și aprobate de ambele părți;

(iv) Concluziile rezultate din consultări sunt implementate.

3

A fost documentată, în cadrul documentării consultărilor efectuate cu alți profesioniști,

evidența discuțiilor de consiliere și corespondența purtată de părți, pentru culegerea de

informații relevante, în vederea realizării scopului misiunii?

4

S-a asigurat efectuarea testelor și întocmirea foilor de lucru pentru fundamentarea

constatărilor consultantului?

5

Au fost testate de către firmă existența și evaluarea eficacității sistemului contabil și de

control al clientului în domeniile care fac obiectul serviciilor de consultare?

6

Se confirmă existența probelor de audit care să susțină concluziile misiunii de consultare

și concluziile raportului activității de consultare?

7

S-a documentat în dosarul misiunii de consultare modul de soluționare a diferențelor de

opinie dintre firmă și consultant și acolo unde este cazul, dintre partenerul de misiune și

furnizorul extern de servicii de consultanță (atunci când acesta este o altă firmă, un

organism profesional sau de reglementare)?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE CONSULTARE

1

Au fost documentate, în dosarul consultării, discuțiile finale ale părților asupra

încheierii misiunii de consultare?

2

Au fost documentate, în dosarul consultării,justificarea concluziilor obținute?

3

S-a întocmit un raport adecvat de consultare cuprinzând elementele de bază prezentate în

continuare? Aceste elemente sunt:

Scopul și obiectivele misiunii;

Datele de identificare a misiunii de consultare;

Modul de desfășurare a misiunii (documentarea, proceduri, metode, tehnici utilizate etc);

Constatările rezultate;

Concluzii și propuneri de soluții;

Documentația prezentată.

4

Au fost documentate deciziile luate de firmă ca urmare a rezultatelor consultării, inclusiv

baza pentru aceste decizii și modul în care au fost implementate?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă

unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în

structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de

inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor

obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV,V, VII și VIII prezentate

în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit financiar, dacă misiunea de

consultare este singura activitate desfășurată.

Anexa nr. 1B

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII activității de revizuire în cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum și altor misiuni de asigurare prevăzute de ISQC1, ISA 220 și Codul etic al profesioniștilor contabili

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității de revizuire desfășurate de către

membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor și procedurilor referitoare la

aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniștilor contabili, Standardului Internațional

de Audit (ISA) 220 și a celorlalte ISA relevante

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a activității de revizuire în cadrul unei misiuni de audit,

de revizuire, precum și a altor misiuni de asigurare, pe baza examinării conținutului

scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanței

acestora cu Standardele internaționale de audit (ISA) alte standarde relevante, precum și

cu normele și reglementările emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Este anexată la dosarul misiunii de revizuire descrierea obiectivelor relevante pentru

misiunea specifică (inclusiv circumstanțele neobișnuite, riscurile semnificative în cadrul

misiunii), astfel cum au fost identificate de către partenerul de revizuire, semnată și

ștampilată de către acesta?

2

Conține dosarul misiunii documentele necesare începerii activității de revizuire?

Aceste documente sunt:

- numirea partenerului independent responsabil pentru efectuarea revizuirii la cald a

dosarului de audit, de către Partenerul executiv, cu acordul Comitetului de audit, sau,

după caz;

- scrisoarea misiunii de revizuire sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări

servicii), în cazul efectuării controlului calității de către un auditor financiar din

afara firmei.

3

Conține dosarul misiunii concluziile partenerului de audit referitoare la respectarea

procedurilor privind revizuirea documentației și documentarea revizuirii independente la

cald a dosarului?

4

Conține dosarul misiunii concluziile partenerului independent/ persoanei însărcinate cu

revizuirea la cald a dosarului?

B

TERMENII MISIUNII

1

S-a documentat în dosarul misiunii stabilirea/delimitarea clară a modalității de revizuire

a controlului calității, respectiv dacă este necesară o revizuire la rece sau o revizuire

la cald?

a) Potrivit Codului etic al profesioniștilor contabili, Secțiunea 290.222, revizuirea la

rece a misiunii ("revizuire ulterioară emiterii") se efectuează de către un profesionist

contabil independent sau un organism profesional, ulterior formulării opiniei și elaborării

și prezentării, către cei în drept, a raportului auditorului independent;

b) Revizuirea la cald ("revizuire anterioară emiterii") poate fi definită ca o revizuire a

controlului calității unei misiunii de către un profesionist independent sau un organism

profesional, înainte de a se fi exprimat opinia auditorului financiar.

2

Sunt definite politicile și procedurile pentru stabilirea responsabilităților de revizuire,

în cadrul realizării misiunii de audit? Potrivit art. 33 din ISQC 1 și pct. A16 din ISA 220,

politicile și procedurile privind responsabilitățile de revizuire ale auditorului trebuie

fundamentate pe faptul că activitatea membrilor mai puțin experimentați ai echipei este

revizuită de membrii mai experimentați ai echipei.

3

Sunt definite, potrivit pct. 35 din ISQC1 politicile și procedurile care să impună, în cazul

unor misiuni specifice (entități cotate, ori nelistate, dar unde riscul de audit este

semnificativ, cum ar fi o opinie modificată) o revizuire a controlului calității misiunii,

pentru oferirea unei evaluări obiective a raționamentelor semnificative utilizate de echipa

misiunii și a concluziilor formulate?

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA ACTIVITĂȚII DE REVIZUIRE

1

S-a documentat în dosarul misiunii existența unei înțelegeri cu privire la scopul și

obiectivele activității de revizuire? Potrivit pct. A35 din ISQC1, revizuirea documentației

de audit de către partener constă în analiza următoarelor aspecte:

■ Efectuarea activității în conformitate cu standardele profesionale și cu reglementările

legale;

■ Apariția aspectelor semnificative;

■ Organizarea de consultări adecvate și concluziile rezultate au fost implementate;

■ Necesitatea revizuirii naturii, plasării în timp și amplorii activității efectuate;

■ Efectuarea activității este în conformitate cu concluziile trase și este documentată

adecvat;

■ Obținerea de probe suficiente și adecvate pentru susținerea raportului;

■ Obiectivele procedurilor misiunii au fost realizate.

2

S-a documentat în dosarul misiunii existența unei înțelegeri cu privire la scopul și

obiectivele activității de revizuire a controlului calității?

Potrivit pct. 37 și 38 din ISQC1, auditorul financiar trebuie să elaboreze politici și

proceduri pentru a dispune ca revizuirea controlului calității misiunii să includă:

■ Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune;

■ Revizuirea situațiilor financiare sau a altor informații specifice precum și a raportului

propus;

■ Revizuirea documentației selectate a misiunii care face referire la raționamentele

semnificative și la concluziile formulate de echipa misiunii;

■ Evaluarea concluziilor la care s-a ajuns în formularea raportului și stabilirea dacă

raportul propus este adecvat.

Pentru auditurile situațiilor financiare ale entităților cotate, se vor lua în considerare

și:

■ Evaluarea de către echipa misiunii a independenței auditorului;

■ Dacă a avut loc o consultare adecvată cu privire la diferențele de opinie sau aspectele

dificile și concluziile rezultate în urma acelor consultări;

■ Criteriile de eligibilitate a inspectorilor calității misiunii.

3

Au fost documentate de către partenerul independent aspectele legate de independența sa,

față de echipa misiunii de audit, revizuire, asigurare etc, conform cerințelor secțiunilor

290 și 291 din Codul etic al profesioniștilor contabili, ISA 300 "Planificarea unui audit al

situațiilor financiare"?

4

A elaborat partenerul independent un plan de abordare a controlului calității misiunii de

audit, revizuire sau asigurare, astfel încât să realizeze o misiune eficientă?

5

A fost detaliată fiecare activitate și tehnicile adecvate pentru atingerea obiectivelor?

B

DESFĂȘURAREA ACTIVITĂȚII DE REVIZUIRE

1

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire aplicarea criteriilor de eligibilitate

pentru numirea inspectorului de calitate, ținând seama de factorii avuți în vedere potrivit

pct. 39 din ISQC1?

Acești factori se referă la:

a) Calificările tehnice necesare pentru îndeplinirea unui astfel de rol, inclusiv experiența

și autoritatea necesare;

b) măsura în care un inspector al controlului calității poate fi consultat cu privire la

misiune fără a compromite obiectivitatea acestuia.

2

Este documentată în dosarul revizuirii misiunii de control al calității verificarea

obiectivității partenerului de misiune și a echipei de audit?

3

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire evaluarea independentă a activității de

audit și a caracterului adecvat al raționamentelor cheie efectuate, mai ales în domeniile

cu risc ridicat?

4

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire evaluarea caracterului adecvat al

declarațiilor scrise inclusiv al declarațiilor cu privire la orice modificări posibile ale

situațiilor financiare, cu care firma este la curent, dar pe care conducerea entității

auditate a refuzat să le efectueze?

5

Este documentată confirmarea partenerului independent că a luat în considerare toate

aspectele identificate pe parcursul auditului, apreciate de către auditori drept relevante

pentru a fi comunicate către conducere și cei însărcinați cu guvernanța?

6

Este documentată confirmarea caracterului adecvat al proiectului de raport al auditorului,

precum și datarea acestuia după finalizarea revizuirii?

7

A asigurat consultantul întocmirea documentației privind revizuirea controlului calității,

astfel încât aceasta să demonstreze îndeplinirea cerințelor pct. 42 din ISQC1?

Aceste cerințe se referă la faptul că auditorul trebuie să instituie politici și proceduri

referitoare la documentarea revizuirii controlului calității misiunii care dispun întocmirea

de documentație cu privire la faptul că:

(i) Procedurile prevăzute de politicile legate de revizuirea controlului calității au

fost urmate;

(ii) Revizuirea controlului calității misiunii s-a încheiat anterior sau la data

raportului;

(iii) Inspectorul nu are cunoștință de aspect nerezolvate care l-ar face să creadă că

raționamentele semnificative și concluziile echipei misiunii nu au fost adecvate.

8

S-a asigurat efectuarea testelor și întocmirea foilor de lucru pentru fundamentarea

constatărilor inspectorului pentru revizuirea calității?

C

FINALIZAREA ACTIVITĂȚII DE REVIZUIRE

1

Au fost documentate, în dosarul misiunii de revizuire, discuțiile finale ale părților asupra

încheierii misiunii?

2

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire modul de soluționare a diferențelor de

opinie dintre partenerul de misiune și partenerul independent/ inspectorul controlului

calității, conform prevederilor pct. 43 din ISQC1?

3

Au fost documentate, în dosarul revizuirii, obiectivele revizuirii și amploarea activității

de revizuire întreprinsă? Potrivit pct. A44 din ISQC1, amploarea activității de revizuire

poate depinde și de complexitatea misiunii, atunci când entitatea este cotată și de riscul

ca raportul să nu fie adecvat în circumstanțele date. Efectuarea unei revizuiri a

controlului misiunii nu reduce responsabilitățile partenerului de misiune.

4

Au fost documentate, în dosarul revizuirii, aspectele rezultate din revizuirea calității

misiunii și Notele aferente revizuirii, cu justificarea concluziilor obținute?

5

S-au formulat concluziile adecvate ale partenerului independent cuprinzând elementele de

bază confirmate de acesta, prezentate în continuare? Aceste elemente sunt:

(i) Sunt partener independent/persoană însărcinată cu revizuirea la cald a dosarului

deținând experiența și autoritatea necesare îndeplinirii rolului de partener de revizuire

independent;

(ii) Nu am fost angajat în efectuarea misiunii de audit sau în furnizarea altor tipuri de

servicii, nici nu am avut niciun fel de alte responsabilități față de entitatea auditată

sau față de orice altă entitate care face parte din același grup de entități;

(iii) Confirm că nu am efectuat această revizuire a partenerului independent/la cald a

dosarului pentru o perioadă mai mare de cinci ani consecutivi;

(iv) Am revizuit, cel puțin, Acordul de Planificare, Aspectele care Necesită Atenția

Partenerului, Situațiile Financiare ale clientului și proiectul de Raport de audit;

(v) Sunt asigurat că obiectivele stabilite mai sus, care sunt relevante pentru această

revizuire a partenerului independent/la cald a dosarului, au fost îndeplinite.

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă

unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în

structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de

inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor

obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV,V, VII și VIII prezentate

în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit financiar.

Anexa nr. 2

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII activității de audit al situațiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele de raportare cu scop special (ISA 800)

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de către membrii CAFR,

auditori financiari, pe baza politicilor și procedurilor de aplicare a ISQC1,

Standardelor Internaționale de Audit (ISA) 220, 800 și a celorlalte ISA relevante

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a activității de audit al situațiilor financiare întocmite

în conformitate cu ISA 800, pe baza examinării conținutului scrisorilor de misiune/

contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanței acestora cu Standardele

internaționale de audit (ISA) sau alte standarde relevante, precum și cu normele și

reglementările emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale setului complet al situațiilor financiare cu

scop special întocmite potrivit bazei contabile de raportare convenită, conform pct. 6(a)

din ISA 800 "Considerente speciale-auditul situațiilor financiare întocmite în conformitate

cu cadrele de raportare cu scop special", semnate și ștampilate de conducerea societății?

2

Conține dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris

(Contractul de prestări servicii), conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii"?

3

Conține dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entității după încheierea

misiunii?

Aceste rapoarte se referă la:

■ Raportul auditorului independent asupra situațiilor financiare întocmite în conformitate

cu cadrele generale cu scop special, potrivit cerințelor pct. 14 din ISA 800;

■ Scrisoarea de comunicare către conducerea entității a aspectelor reținute în funcționarea

sistemelor de contabilitate și de control intern, conform ISA 265 "Comunicarea deficiențelor

în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanța".

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la

natura misiunii de audit/a cadrului de raportare cu scop special pe baza căruia s-a întocmit

un set complet de situații financiare? În conformitate cu pct. 6(b) din ISA 800, acesta

poate fi:

a)

Un cadru general de prezentare fidelă. Exemple:

■ Prevederile de raportare financiară stabilite de un organ de reglementare pentru a

îndeplini cerințele acelui organ de reglementare;

■ Contabilizare pe baza încasărilor și plăților în numerar pentru obținerea informațiilor

referitoare la fluxurile de trezorerie, pe care o entitate ar putea fi nevoită să le

întocmească pentru creditori;

b)

Un cadru general de conformitate. Exemple:

■ O contabilizare cu scop fiscal pentru un set de situații financiare, care însoțesc

declarația fiscală a unei entități;

■ Prevederile de raportare financiară dintr-un contract, precum un contract de obligațiuni,

un contract de împrumut, sau alocarea unei subvenții.

2

Conține scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la

obiectivul auditorului de a aplica Standardele Internaționale de Audit (ISA), într-un audit

al situațiilor financiare întocmite în conformitate cu un cadru de raportare cu scop

special, prin abordarea adecvată a considerentelor relevante prevăzute la pct. 5 din

ISA 800?

Aceste considerente sunt:

(a) acceptarea misiunii,

(b) planificarea și efectuarea misiunii;

(c) formarea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare.

3

Conține scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la

acceptabilitatea cadrului de raportare financiară aplicat la întocmirea situațiilor

financiare, conform cerințelor pct. 8 din ISA 800 și 6 "a" din ISA 210 "Convenirea asupra

termenilor misiunii de audit", în vederea obținerii unei înțelegeri asupra aspectelor

prezentate în continuare? Aceste aspecte se referă la:

(a) scopul pentru care sunt întocmite situațiile financiare;

(b) utilizatorii vizați/ limitările existente în distribuirea și utilizarea raportului de

audit cu scop special;

(c) responsabilitatea conducerii pentru acceptabilitatea cadrului de raportare, în

circumstanțele date.

4

S-a stabilit în scrisoarea de misiune/contractul de audit cu scop special natura

informațiilor ce trebuie furnizate și semnate de către conducerea clientului de audit, în

funcție de natura misiunii de audit cu scop special, în circumstanțele date?

5

Conține scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la forma

așteptată și conținutul raportului auditorului privind misiunea de audit cu scop special ce

trebuie elaborat?

6

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se

așteaptă primirea din partea conducerii a unei confirmări scrise privind declarațiile făcute

în legătură cu auditul, conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"

(A13) și ISA 580 "Declarații scrise"?

7

Conține scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de pct. A 23 și A 24 din

ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"? Aceste aspecte sunt:

- existența unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă auditul este

planificat și efectuat în conformitate cu ISA, datorită unor limitări inerente ale

auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului intern;

- orice restricție asupra răspunderii auditorului financiar (eventual în limita onorariului)

atunci când această posibilitate există;

- acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la evenimentele ulterioare care ar

putea influența situațiile financiare;

- referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului și orice aranjamente

legate de facturare.

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA AUDITULUI

1

A documentat auditorul, în circumstanțele date, considerentele speciale necesitate de

aplicarea Standardelor Internaționale de Audit relevante, conform cerințelor pct. 13

lit. "a" din ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent și desfășurarea unui

audit în conformitate cu ISA"?

2

A documentat auditorul financiar, în mod adecvat și suficient, cauzele neaplicării

cerințelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii, în circumstanțele date? (Ex.:

ISA 260 Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanța, când situațiile financiare sunt

pregătite exclusiv pentru uzul conducerii).

3

A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricăror interpretări semnificative ale

unui acord/contract, pe care se bazează informațiile financiare, care trebuie să fie

descrise în mod adecvat în situațiile financiare, făcând referire la Nota din situațiile

financiare în care sunt descrise aceste interpretări (pct. 10 din ISA 800)?

4

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra aspectelor legate de

aplicarea ISA 240 "Responsabilitatea auditorului privind frauda în cadrul unui audit al

situațiilor financiare" și ISA 315 "Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare

semnificativă"?

5

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independență, conform cerințelor

Codului etic al profesioniștilor contabili, ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului

independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA"?

6

A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului misiunii, revizuirea/ actualizarea

cunoașterii generale a activității clientului, conform cerințelor ISA 315 "Înțelegerea

entității și a mediului său și evaluarea riscurilor unor denaturări semnificative"?

7

A fost documentată evaluarea riscului inerent?

8

A fost documentată, în scopul planificării și efectuării auditului situațiilor financiare

cu scop special, calcularea pragului de semnificație conform ISA 320 "Pragul de semnificație

în planificarea și desfășurarea unui audit", prin luarea în considerare a nevoilor de

informații financiare ale utilizatorilor raportului de audit?

9

S-au întocmit tabele cu informațiile financiare-cheie și s-a efectuat o examinare analitică

preliminară a acestora?

10

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul

situațiilor financiare, cât și la nivel de afirmații pentru clase de tranzacții, solduri

ale conturilor?

A fost stabilită metoda de eșantionare care urmează a fi utilizată și dimensiunea

eșantionului și a intervalului de eșantionare?

11

A fost stabilită metoda de eșantionare care urmează a fi utilizată și dimensiunea

eșantionului și a intervalului de eșantionare?

12

S-a efectuat o evaluare preliminară a respectării principiului continuității activității

conform ISA 570 "Principiul continuității activității"?

13

Au fost identificate și detaliate, legislația, reglementările, standardele contabile și de

audit adecvate acestui client cu relevanță deosebită pentru misiune conform ISA 250 "Luarea

în considerare a legii și reglementărilor într-un audit al situațiilor financiare?

B

ACTIVITATEA DE AUDIT

1

A documentat auditorul evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entității

auditate pentru fiecare element de bilanț și din contul de profit și pierdere, în funcție de

natura misiunii și conformitatea acestor politici contabile cu Cadrul de raportare

financiară cu scop special?

2

A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricăror eventuale conflicte între

standardele de raportare financiară stabilite de o organizație autorizată sau recunoscută de

emitere a standardelor și cerințele adiționale legislative sau de reglementare și a luat

măsurile prevăzute de pct. A7 din ISA 800 și pct. 18 din ISA 210 "Convenirea termenilor

misiunii de audit"? Aceste măsuri pot fi:

■ prezentarea suplimentară a cerințelor adiacente în situațiile financiare;

■ modificarea descrierii în situațiile financiare a cadrului de raportare financiară

aplicabil;

■ modificarea opiniei de audit în cadrul Raportului auditorului independent.

3

A asigurat auditorul financiar întocmirea documentației de audit, astfel încât aceasta să

demonstreze, îndeplinirea cerințelor pct. 8 din ISA 230 "Documentația de audit"? Cerințele

sunt:

(i) Natura, momentul și amploarea procedurilor de audit desfășurate în vederea

conformității cu ISA și cu cerințele legale și de reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor de audit și probelor de audit obținute; și

(iii) Aspectele semnificative care au reieșit pe parcursul auditului și concluziile

formulate pe marginea acestora.

4

A documentat auditorul financiar toate probele de audit care să susțină opinia sa, conform

ISA 500 "Probe de audit", cerințelor specifice ale fiecărei secțiuni din dosarul de audit și

procedurilor de audit aplicabile, adaptate la circumstanțele date, cuprinse în Ghidul pentru

un Audit de Calitate?

Obiectivele și referințele concrete, pe fiecare secțiune în parte, sunt prezentate în cadrul

procedurilor aferente activității de audit al situațiilor financiare cu scop general.

5

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obținerea probelor de audit prevăzute de

ISA 500 "Probe de audit" (inspecția, observația, investigarea și confirmarea, calculul,

procedurile analitice)?

6

A asigurat auditorul financiar existența tabelelor principale și a foilor de lucru pentru

toate secțiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul pentru un Audit de Calitate, în funcție de

obiectivul auditului cu scop special și conformitatea acestora cu conturile contabile?

7

A asigurat auditorul financiar respectarea structurii foilor de lucru (denumire client,

exercițiul auditat, data desfășurării activității, referința, obiectivul, procedurile,

activitatea desfășurată, rezultat, concluzii și propuneri, semnătura auditorului și a

verificatorului)?

8

Au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, conform ISA 500 "Probe de audit" în

legătură cu toate aserțiunile conducerii referitoare la situațiile financiare care fac

obiectul auditului? în cazul neobținerii de probe suficiente și adecvate, a exprimat

auditorul o opinie modificată, conform ISA 800?

9

Pentru oricare eroare semnificativă, s-au documentat discuțiile cu conducerea prin probe

semnate și ștampilate de client?

10

A fost obținută declarația scrisă semnată de conducerea entității, conform ISA 580

"Declarații scrise", prin care aceasta să-și asume responsabilitatea pentru întocmirea

situațiilor financiare conform cadrului de raportare cu scop special?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat auditorul Finalizarea auditului?

2

S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată cu pragul de semnificație

determinat pentru efectuarea auditului cu scop special?

3

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul, pentru discutarea problemelor

constatate în realizarea misiunii de audit cu scop special?

4

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obținute, ca bază a

exprimării opiniei de audit, în funcție de cadrul de raportare financiară aplicabil, conform

ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent și desfășurarea unui audit în

conformitate cu ISA"?

5

S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării misiunii de audit cu scop

special, cuprinzând elementele de bază prevăzute de paragrafele 12-14 din ISA 800

"Considerente speciale-Auditul situațiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele

generale cu scop special? Aceste elemente se referă la:

a) Descrierea elementelor prevăzute de ISA 700 privind forma și conținutul raportului

auditorului "Formarea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare";

b) Descrierea cadrului de raportare financiară cu scop special, aplicabil;

c) Descrierea scopului pentru care sunt pregătite situațiile financiare;

d) Descrierea utilizatorilor vizați/limitărilor existente în distribuirea și utilizarea

raportului de audit cu scop special;

e) Explicații privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilității

cadrului de raportare financiară ales pentru pregătirea situațiilor financiare, în

circumstanțele date;

f) Opinia auditorului independent;

g) Inserarea unui paragraf explicativ care atenționează utilizatorii cu privire la faptul

că situațiile financiare sunt pregătite în conformitate cu un cadru de raportare cu scop

special;

h) Data și semnătura.

6

A fost exprimată o opinie clară în raportul de audit cu scop special, potrivit

circumstanțelor date și a cerințelor ISA 800 "Considerente speciale - Auditul situațiilor

financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special"? Aceste cerințe

speciale sunt:

a)

În cazul auditului unor situații financiare întocmite pe baza unui cadru de conformitate

(ex.: prevederile legate de raportare financiară ale unui contract, contabilizarea bazată pe

taxe pentru un set de situații financiare, care însoțește declarația privind impozitul pe

venit), se exprimă o opinie de tipul: "În opinia noastră, situațiile financiare pentru anul

sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu prevederile cadrului

de raportare ale secțiunii X din Contract / cu Legea impozitului pe venit din Jurisdicția Y,

după caz";

b)

În cazul auditului unor situații financiare întocmite pe baza unui cadru de prezentare

fidelă (prevederile de raportare financiară stabilite de un reglementator) se exprimă o

opinie de tipul: "În opinia noastră, situațiile financiare pentru anul prezintă în mod

fidel, sub toate aspectele semnificative, poziția financiară a entității Z la 1 decembrie

20x1, performanța financiară și situația fluxurilor de numerar, în conformitate cu

prevederile de raportare financiară ale Regulamentului W";

c)

În toate cazurile, se precizează utilizatorii, precum și posibilitatea ca situațiile

financiare să nu fie adecvate pentru oricare alt scop.

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă

unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în

structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de

inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor

obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII și VIII prezentate

în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit financiar.

Anexa nr. 3

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII activității de audit al componentelor individuale ale situațiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situațiilor financiare (ISA 805)

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de către membrii CAFR, auditori

financiari, pe baza politicilor și procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor

Internaționale de Audit (ISA) 220, 805 și a celorlalte ISA relevante

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a activității de audit al componentelor individuale ale

situațiilor financiare, ale elementelor specific, conturi sau alte aspect ale situațiilor

financiare, pe baza examinării conținutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări

de servicii, precum și a concordanței acestora cu ISA 805 sau cu alte standarde relevante,

precum și cu normele și reglementările emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informațiilor financiare/ componentelor

individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situațiilor financiare,

după caz, întocmite potrivit bazei de contabilizare convenite, semnate și ștampilate de

conducerea societății?

2

Conține dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit cu scop special sau altă formă de

acord scris, conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii"?

3

Conține dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entității după încheierea

misiunii?

Aceste rapoarte se referă la:

■ Raportul auditorului independent asupra componentei individuale, elementului specific,

aspectului situațiilor financiare auditat, întocmit potrivit cerințelor pct. 12 din ISA 805

"Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situațiilor financiare,

ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situațiilor financiare";

■ Scrisoarea de comunicare către conducerea entității a aspectelor reținute în funcționarea

sistemelor de contabilitate și de control intern, conform ISA 265 "Comunicarea deficiențelor

în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanța".

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii / contractul de audit referiri cu privire la natura misiunii de

audit al unei componente, element specific, cont sau aspect al situațiilor financiare?

Aceasta poate fi:

a)

■ o componentă individuală a setului complet de situații financiare (ex.: bilanțul),

întocmită în conformitate cu un cadru de interes general și notele aferente (un sumar al

politicilor contabile semnificative și alte informații explicative relevante pentru situația

financiară sau pentru componentă);

b)

■ un element specific, cont sau aspect al unei situații financiare individuale, cum ar fi:

- creanțe, provizioane, stocul, datoriile aferente beneficiilor angajaților, valoarea de

- înregistrare a imobilizărilor necorporale și notele aferente;

- schemă privind activele administrate extern și venitul dintr-un plan privat de pensii,

inclusiv notele aferente;

- schemă privind cheltuielile de leasing angajate, inclusiv notele explicative;

- o schemă privind participarea la profit a angajaților și notele aferente.

2

Conține scrisoarea misiunii / contractul de audit referiri cu privire la obiectivul

auditorului de a aplica Standardele Internaționale de Audit (ISA), în cadrul unui audit al

unei componente individuale, al unui element specific sau aspect dintr-o situație

financiară, prin abordarea adecvată a considerentelor specifice relevante prevăzute de

ISA 805?

Aceste considerente specifice se referă la:

(a) acceptarea misiunii,

(b) planificarea și efectuarea misiunii;

(c) formarea unei opinii și raportarea cu privire la componenta individuală a unei situații

financiare/element specific, cont sau aspect după caz, potrivit cerințelor ISA 805.

3

Conține scrisoarea misiunii/contractul de audit al unei componente, element, cont al unei

situații financiare, referiri cu privire la acceptabilitatea cadrului de raportare

financiară aplicat în întocmirea informațiilor financiare/componentei individuale sau a

elementului specific, conform cerințelor ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de

audit", în vederea obținerii unei înțelegeri asupra aspectelor prezentate în continuare?

a) natura cadrului de raportare financiară aplicabil care a stat la baza întocmirii

componentei individuale, elementului specific sau aspectului dintr-o situație financiară

(cadru stabilit pentru întocmirea unui set complet de situații financiare de către o

organizație autorizată/ recunoscută. Ex.: IFRS stabilite de IAASB)

b) măsura în care aplicarea cadrului de raportare financiară va genera o prezentare care

furnizează descrieri adecvate de informații, pentru înțelegerea acestora de către

utilizatorii vizați;

c) efectul tranzacțiilor și evenimentelor semnificative asupra informațiilor financiare/

elementului din situațiile financiare.

4

S-a stabilit în scrisoarea de misiune natura informațiilor ce trebuie furnizate și semnate

de către conducerea clientului de audit, în funcție de natura misiunii de audit a

componentei, elementului special, aspectului din situațiile financiare în circumstanțele

date?

5

Conține scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la forma așteptată și

conținutul raportului auditorului privind misiunea de audit ce trebuie elaborate, conform

pct. 10 lit. e din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"?

6

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se

așteaptă primirea din partea conducerii a unei confirmări scrise privind declarațiile făcute

în legătură cu auditul, conform ISA 210 (pct. A13) și ISA 580 "Declarații scrise"?

7

Conține scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de pct. A 23 și A 24 din

ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"?

Aceste aspecte sunt:

- existența unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă auditul este

planificat și efectuat în conformitate cu ISA, datorită unor limitări inerente ale

auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului intern;

- orice restricție asupra răspunderii auditorului financiar, atunci când această

posibilitate există (eventual în limita onorariului);

- acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la evenimentele ulterioare care ar

putea influența situațiile financiare;

- referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului și orice aranjamente

legate de facturare.

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA AUDITULUI

1

A documentat auditorul considerentele speciale necesitate de aplicarea ISA relevante,

respectiv adaptarea lor în funcție de circumstanțele date, conform cerințelor ISA 200

"Obiectivele generale ale auditorului independent și desfășurarea unui audit în conformitate

cu ISA"? (Ex.: declarațiile conducerii asupra unui set complet de situații financiare,

conform ISA 580 "Declarații scrise", vor fi înlocuite de declarații scrise pentru

prezentarea componentei)

2

A documentat auditorul financiar, în mod fundamentat, cauzele neaplicării cerințelor unor

ISA nerelevante pentru scopul misiunii, în circumstanțele date? (Ex.: ISA 570 "Continuitatea

activității" nu este relevant când auditorul nu este angajat să auditeze setul complet de

situații financiare ale entității)

3

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independență, conform cerințelor

Codului etic al profesioniștilor contabili și ISA 200?

4

A fost documentată de auditor revizuirea/actualizarea cunoașterii generale a activității

clientului, conform cerințelor ISA 315 'înțelegerea entității și a mediului său și evaluarea

riscurilor unei denaturări semnificative"?

5

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra aspectelor legate de

aplicarea ISA 240 "Responsabilitatea auditorului privind frauda în cadrul unui audit al

situațiilor financiare" și ISA 315 "Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare

semnificativă prin înțelegerea entității și a mediului său"?

6

A fost documentată, în scopul planificării și efectuării auditului componentei individuale,

elementului specific, aspectului din situațiile financiare, calcularea pragului de

semnificație, conform ISA 320 "Pragul de semnificație în planificarea și desfășurarea unui

audit" și s-au stabilit, în consecință, natura, durata și amploarea procedurilor de audit

și evaluarea denaturărilor necorectate?

7

S-au întocmit tabele cu informațiile financiare-cheie și s-a efectuat o examinare analitică

preliminară a acestora?

8

A fost documentată evaluarea riscului inerent?

9

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul

situațiilor financiare, cât și la nivel de afirmații pentru clase de tranzacții, solduri

ale conturilor?

10

A fost stabilită metoda de eșantionare care urmează a fi utilizată și dimensiunea

eșantionului și a intervalului de eșantionare?

11

Au fost identificate și detaliate, legislația, reglementările, standardele contabile și de

audit adecvate acestui client cu relevanță deosebită pentru misiune conform ISA 250 "Luarea

în considerare a legii și reglementărilor într-un audit al situațiilor financiare"?

B

ACTIVITATEA DE AUDIT

1

A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale

entității auditate pentru fiecare element de bilanț și din contul de profit și pierdere, în

funcție de natura misiunii, precum și conformitatea acestor politici cu Cadrul de raportare

financiară a componentelor individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte

ale situațiilor financiare?

2

A asigurat auditorul financiar întocmirea documentației de audit, astfel încât aceasta să

demonstreze, îndeplinirea cerințelor pct. 8 din ISA 230 "Documentația de audit"?

Cerințele sunt:

(i) Natura, momentul și amploarea procedurilor de audit desfășurate în vederea

conformității cu ISA și cu cerințele legale și de reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor de audit și a probelor de audit obținute; și

(iii) Aspectele semnificative care au reieșit pe parcursul auditului și concluziile

formulate pe marginea acestora

3

A documentat auditorul financiar, în funcție de natura misiunii de audit al componentei,

elementului, contului dintr-o situație financiară, toate probele de audit și procedurile

aplicabile cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate, adaptate la circumstanțele date,

care să susțină opinia sa? Obiectivele și referințele concrete, pe fiecare secțiune în

parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activității de audit al situațiilor

financiare cu scop general.

4

A asigurat auditorul financiar existența tabelelor principale și a foilor de lucru pentru

toate secțiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul pentru un Audit de Calitate, în funcție de

obiectivul auditului componentei/ elementului/contului din situațiile financiare și

conformitatea acestora cu conturile contabile?

5

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, exercițiul auditat, data

desfășurării activității, referința, obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată,

rezultat, concluzii și propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru și a

verificatorului)?

6

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obținerea probelor de audit prevăzute de

ISA 500 "Probe de audit" (inspecția, observația, investigarea, confirmarea, calculul,

proceduri analitice)?

7

Au fost asigurate în dosarul misiunii probe de audit, interne sau externe, în legătură cu

toate aserțiunile conducerii referitoare la componentele individuale, elementele speciale,

aspectele situațiilor financiare care fac obiectul auditului?

În cazul neobținerii de probe suficiente și adecvate, auditorul trebuie să exprime o opinie

modificată, conform ISA 805.

8

Pentru oricare eroare semnificativă, s-au documentat discuțiile cu conducerea prin probe

semnate și stampilate de client?

9

A fost obținută declarația scrisă, semnată de conducerea entității conform ISA 580

"Declarații scrise", prin care aceasta să-și asume responsabilitatea pentru elaborarea

componentelor individuale, elementelor speciale, aspectelor din situațiile financiare

întocmite conform cadrului de raportare cu scop special?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat auditorul financiar Finalizarea auditului?

2

S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată cu pragul de semnificație

determinat pentru efectuarea auditului componentei individuale, elementelor speciale,

aspectelor din situațiile financiare?

3

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul pentru discutarea problemelor

constatate în realizarea misiunii de audit al componentei individuale, elementelor speciale,

aspectelor din situațiile financiare?

4

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obținute, ca bază a

exprimării opiniei de audit, în funcție de cadrul de raportare financiară aplicabil, conform

ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent și desfășurarea unui audit în

conformitate cu ISA"?

5

S-a întocmit un raport adecvat al auditorului ca urmare a efectuării misiunii de audit al

componentelor individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale

situațiilor financiare cuprinzând elementele de bază prezentate la ISA 805? Aceste elemente

se referă la:

a) Descrierea elementelor prevăzute de ISA 700 "Formarea unei opinii și raportarea cu

privire la situațiile financiare";

b) Descrierea cadrului de raportare financiară aplicabil;

c) Explicații privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilității

cadrului de raportare financiară aplicat pentru întocmirea situațiilor financiare, în

circumstanțele date;

d) Inserarea unui paragraf de atenționare a utilizatorilor cu privire la faptul că

informația financiară/componenta elementul special /aspectul din situațiile financiare este

întocmit(ă) în conformitate cu un cadru special, făcând diferențierea dintre opinia asupra

acesteia și opinia asupra setului complet al situațiilor financiare.

6

A fost exprimată o opinie clară în raportul de audit al componentei individuale, elementelor

specifice, conturilor sau altor aspecte ale situațiilor financiare, în acord cu cerințele

specifice ale pct. l4 din ISA 805 "Considerente speciale - Audituri ale componentelor

individuale ale situațiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte

ale situațiilor financiare"? Aceste considerente speciale se referă la următoarele aspecte:

a)

Auditorul financiar nu trebuie să exprime o opinie nemodificată cu privire la o componentă

individuală dintr-un set complet de situații financiare, dacă a exprimat o opinie contrară,

ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii asupra setului complet al

situațiilor financiare ca întreg, în conformitate cu ISA 705 "Modificări ale opiniei

raportului auditorului independent";

b)

În cazul în care totuși auditorul consideră adecvat să exprime o opinie nemodificată asupra

acelui element, deși a exprimat o opinie contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea

exprimării unei opinii asupra setului complet al situațiilor financiare ca întreg, auditorul

trebuie să documenteze că:

(i) un astfel de procedeu nu este interzis prin lege sau reglementări;

(ii) opinia asupra componentei, elementului este exprimată într-un raport al auditorului

care nu este publicat alături de raportul auditorului care conține opinia contrară și,

(iii) elementul specific nu constituie o parte semnificativă a setului complet de situații

financiare ale entității.

c)

Auditorul va considera adecvat să-și modifice opinia asupra unei componente individuale a

situațiilor financiare, prin introducerea unui paragraf explicativ, atunci când există o

modificare a opiniei asupra setului complet al situațiilor financiare, formulată conform

ISA 706 "Paragrafele de Observații și Paragrafele Explicative în raportul auditorului

independent".

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă

unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în

structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de

inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor

obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV,V, VII și VIII prezentate

în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit financiar.

Anexa nr. 4

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII misiunilor de raportare cu privire la situațiile financiare simplificate (ISA 810)

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de către membrii CAFR,

auditori financiari, pe baza politicilor și procedurilor de aplicare a ISQC1,

Standardelor Internaționale de Audit (ISA) 220, 810 și a celorlalte ISA relevante

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a activității de raportare cu privire la situațiile

financiare simplificate, pe baza examinării conținutului scrisorilor de misiune/contractelor

de prestări de servicii, precum și a concordanței acestora cu ISA 810 sau cu alte standarde

relevante, precum și cu normele și reglementările emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale:

■ situațiilor financiare auditate, întocmite în conformitate cu ISA, semnate și ștampilate

de conducerea entității?

■ situațiilor financiare simplificate derivate din situațiile financiare auditate de

același auditor?

2

Conține dosarul de audit scrisoarea misiunii de raportare cu privire la situațiile

financiare simplificate, sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii)

conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii"?

3

Conține dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entității după încheierea

misiunii? Aceste rapoarte se referă la:

■ Raportul auditorului independent cu privire la situațiile financiare simplificate,

întocmit potrivit cerințelor ISA 810 "Misiuni de raportare cu privire la situații

financiare simplificate";

■ Scrisoarea de comunicare către conducerea entității a aspectelor reținute în funcționarea

sistemelor de contabilitate și de control intern, conform ISA 265 "Comunicarea deficiențelor

în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanța".

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la

obiectivele auditorului financiar? Aceste obiective, prevăzute la pct. 3 din ISA 810,

constau în:

(a) Să determine caracterul adecvat al acceptării misiunii;

(b) Dacă se angajează să raporteze cu privire la situațiile financiare simplificate:

(i) să își formeze o opinie cu privire la situațiile financiare simplificate, pe baza

unei evaluări a concluziilor formulate din probele obținute;

(ii) să își exprime opinia, în mod clar, într-un raport scris, care să conțină și baza

pentru acea opinie.

2

Conține scrisoarea misiunii de raportare cu privire la situațiile financiare simplificate

referiri cu privire la condițiile de acceptare a misiunii? Aceste condiții sunt:

a) Efectuarea de către același auditor financiar a auditului situațiilor financiare din care

derivă situațiile financiare simplificate. În caz contrar, aplicarea ISA 810 nu va oferi

probe adecvate și suficiente pe care să se bazeze opinia cu privire la situațiile financiare

simplificate (pct. 5 din ISA 810);

b) Determinarea faptului dacă criteriile de selectare a informațiilor ce trebuie reflectate

în situațiile financiare simplificate asigură consecvența acestora, sub toate aspectele

semnificative, cu situațiile financiare din care derivă (un sumar fidel al situațiilor

financiare auditate);

c) Obținerea acordului scris al conducerii cu privire la termenii misiunii de raportare

asupra situațiilor financiare simplificate, prin care aceasta își asumă răspunderea pentru:

- întocmirea situațiilor financiare simplificate în conformitate cu criteriile aplicate;

- asigurarea disponibilizării situațiilor financiare simplificate pentru utilizatorii

vizați;

- includerea raportului auditorului cu privire la situațiile financiare simplificate în

orice document care conține situații financiare simplificate;

d) Stabilirea, împreună cu conducerea, a formei opiniei ce urmează a fi exprimată cu privire

la situațiile financiare simplificate;

3

A asigurat auditorul prezentarea adecvată în scrisoarea de misiune a naturii și identității

situațiilor financiare simplificate ce trebuie furnizate și semnate de către conducerea

clientului de audit?

4

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la forma

așteptată și conținutul raportului auditorului privind misiunea de audit ce trebuie

elaborat, conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de audit"?

5

Conține scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de pct. A 23 și A 24 din

ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"? Aceste aspecte sunt:

- existența unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă auditul este

planificat și efectuat în conformitate cu ISA, datorită unor limitări inerente ale

auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului intern;

- orice restricție asupra răspunderii auditorului financiar (eventual în limita

onorariului), atunci când această posibilitate există;

- acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la evenimentele ulterioare care ar

putea influența situațiile financiare auditate;

- referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului și orice aranjamente

legate de facturare.

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independență, conform cerințelor

Codului etic al profesioniștilor contabili, ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului

independent în desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA"?

2

A fost documentat "Acordul de planificare a auditului", conform cerințelor ISA 300

"Planificarea unui audit al situațiilor financiare"?

3

A documentat auditorul în dosarul misiunii natura criteriilor de întocmire a situațiilor

financiare simplificate, conform ISA 810 pct. A5? Aceste criterii pot fi:

- stabilite de către o organizație autorizată;

- stabilite prin lege/ reglementări;

- elaborate de conducere

4

A documentat auditorul acceptabilitatea criteriilor, în cazul în care acestea au fost

stabilite de conducere și măsura în care acestea asigură calitatea situațiilor financiare

simplificate?

Criteriile acceptabile, în circumstanțele date, vor genera situații financiare simplificate

care:

a) prezintă în mod adecvat natura lor simplificată și identifică situațiile financiare

auditate. ISA 810 recomandă titulatura: "Situații financiare simplificate pregătite în baza

situațiilor financiare auditate pentru anul încheiat la 31 decembrie 20x1";

b) descriu în mod clar de la cine sau unde sunt disponibile situațiile financiare auditate;

c) prezintă în mod adecvat criteriile aplicate;

d) sunt corelate/pot fi recalculate în situațiile financiare auditate, în baza informațiilor

legate de acestea;

e) conțin informațiile necesare și sunt la un nivel adecvat de agregare, astfel încât să nu

inducă în eroare, în circumstanțele date.

5

A procedat auditorul conform pct. 7 din ISA 8l0, în sensul neacceptării misiunii, în cazul

când auditorul a concluzionat că aceste criterii nu sunt acceptabile, sau că cei însărcinați

cu guvernanța nu și-au asumat responsabilitățile prevăzute la pct. 6 b) din ISA 810?

6

A fost documentată "Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare"?

7

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra Listei de verificare a

planificării?

B

ACTIVITATEA DE RAPORTARE PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE SIMPLIFICATE

1

A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale

entității auditate pentru fiecare element de bilanț și din contul de profit și pierdere,

din cadrul situațiilor financiare simplificate și dacă aceste politici contabile sunt în

conformitate cu Cadrul de raportare financiară cu privire la situațiile financiare

simplificate?

2

A asigurat auditorul financiar întocmirea documentației de audit astfel încât aceasta să

demonstreze satisfacerea cerințelor ISA 230 "Documentația de audit"? Aceste cerințe sunt:

(i) Natura, momentul și amploarea procedurilor de audit desfășurate în vederea

conformității cu ISA și cu cerințele legale și de reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor de audit și probelor de audit obținute; și

(iii) Aspectele semnificative care au reieșit pe parcursul auditului și concluziile

formulate pe marginea acestora?

3

A documentat auditorul financiar, în cadrul dosarului de audit, aplicarea procedurilor de

audit descrise mai jos, ca bază pentru opinia sa, conform cerințelor pct. 8 din ISA 810?

Aceste proceduri se referă la:

a) Evaluarea faptului dacă situațiile financiare simplificate prezintă în mod adecvat

sumarul naturii și identitatea situațiilor financiare;

b) Evaluarea faptului dacă, atunci când situațiile financiare simplificate nu sunt însoțite

de situațiile financiare auditate, acestea descriu în mod clar:

(i) de la cine sau unde sunt disponibile situațiile financiare auditate;

(ii) legea sau reglementarea care specifică faptul că situațiile financiare auditate nu

trebuie să fie puse la dispoziția utilizatorilor situațiilor financiare simplificate.

c) Evaluarea faptului dacă situațiile financiare simplificate prezintă în mod adecvat

criteriile aplicate;

d) Verificarea concordanței informațiilor legate de situațiile financiare simplificate cu

cele din situațiile financiare auditate;

e) Verificarea faptului dacă situațiile financiare simplificate sunt pregătite în

concordanță cu criteriile aplicate;

f) Evaluarea faptului dacă, având în vedere scopul situațiilor financiare simplificate,

acestea conțin informațiile necesare și dacă sunt la un nivel de agregare adecvat, pentru a

nu induce în eroare utilizatorii, în circumstanțele date;

g) Evaluarea faptului dacă, situațiile financiare auditate sunt disponibile pentru

utilizatorii situațiilor financiare simplificate.

4

A documentat auditorul financiar probele de audit aplicabile, obținute ca urmare a

efectuării procedurilor de mai sus, cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate, adaptate

la circumstanțele date, care să susțină opinia sa?

Obiectivele și referințele concrete, pe fiecare secțiune în parte, sunt prezentate în cadrul

procedurilor aferente activității de audit al situațiilor financiare cu scop general.

5

A documentat auditorul factorii care influențează gradul de disponibilitate a situațiilor

financiare auditate? Acești factori pot fi:

- situațiile financiare simplificate descriu în mod clar de la cine, sau unde sunt

disponibile situațiile financiare auditate;

- situațiile financiare auditate sunt un document public;

- conducerea a stabilit un proces prin care utilizatorii situațiilor financiare simplificate

pot obține acces la situațiile financiare auditate.

6

A asigurat auditorul existența în dosarul misiunii a tabelelor principale și a foilor de

lucru pentru toate secțiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul pentru un Audit de Calitate și

conformitatea acestora cu informațiile din situațiile financiare auditate?

7

A respectat auditorul structura foilor de lucru (nume client, exercițiul auditat, data,

referința, obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată, rezultat, concluzii, propuneri,

semnătura celui care a întocmit foaia de lucru și a verificatorului)?

8

A fost obținută Declarația scrisă, semnată de conducerea entității, conform ISA 580

"Declarații scrise", pentru asumarea responsabilității acesteia pentru întocmirea

situațiilor simplificate, derivate din situațiile financiare auditate de către același

auditor financiar?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat firma de audit Finalizarea auditului?

2

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obținute, ca bază a

exprimării opiniei de audit, conform ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului

independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA"?

3

În cazul în care auditorul concluzionează că este adecvată o opinie nemodificată, a ales

auditorul una din formele recomandate de pct. 9 din ISA 810? Aceste forme pot fi:

(a) situațiile financiare simplificate sunt, sub toate aspectele semnificative, în

conformitate cu criteriile aplicabile; sau

(b) situațiile financiare simplificate reprezintă un sumar al situațiilor financiare

auditate, în conformitate cu criteriile aplicabile.

4

A aplicat auditorul procedurile indicate de pct. 10 din ISA 810, în cazul existenței altei

forme de opinie nemodificată, impusă de lege/reglementări? Aceste cerințe se referă la:

- aplicarea procedurilor descrise la pct. 8 din ISA 810;

- includerea de explicații suplimentare în raportul auditorului.

5

A procedat auditorul conform prevederilor pct. 11 din ISA 810, neacceptând misiunea, în

cazul în care o lege/reglementare impune exprimarea în alți termeni a opiniei cu privire la

situațiile financiare simplificate, iar aplicarea de proceduri suplimentare nu determină

atenuarea eventualelor neînțelegeri?

6

A menționat auditorul financiar, în cazul încheierii raportului privind situațiile

financiare simplificate ulterior raportului asupra situațiilor financiare auditate, că cele

două seturi de situații financiare nu reflectă efectele sau evenimentele petrecute ulterior

datei raportului asupra situațiilor financiare auditate? (Potrivit A 10 și pct. 12 din

ISA 810 auditorul nu trebuie să obțină probe de audit suplimentare cu privire la situațiile

financiare auditate, sau să raporteze cu privire la efectele evenimentelor produse după data

raportului de audit asupra situațiilor financiare din care au derivat situațiile financiare

simplificate)

7

S-a întocmit un raport cu privire la situațiile financiare simplificate, care să conțină

elementele prevăzute la pct. 14 din ISA 810? Aceste elemente sunt:

a) Titlul, care să indice în mod clar că raportul este emis de un auditor independent;

b) Destinatarul/Dacă destinatarul este altul decât al situațiilor financiare auditate,

auditorul va evalua gradul de adecvare al folosirii unui destinatar distinct;

c) Paragraful introductiv, care cuprinde:

- identificarea situațiilor financiare simplificate pe baza cărora auditorul raportează;

- identificarea situațiilor financiare auditate;

- referirea la raportul auditorului și opinia nemodificată exprimată referitor la situațiile

financiare auditate;

- referirea la faptul că situațiile financiare simplificate nu reflectă efectele unor

evenimente care au avut loc după data raportului auditorului, până la data raportării cu

privire la situațiile financiare simplificate;

- o declarație care să indice faptul că situațiile financiare simplificate nu conțin toate

prezentările cerute de cadrul de raportare financiară aplicat în pregătirea situațiilor

financiare auditate.

d) Descrierea responsabilității conducerii pentru pregătirea situațiilor financiare

simplificate în conformitate cu criteriile aplicabile;

e) Declarație privind responsabilitatea auditorului pentru exprimarea unei opinii cu privire

la situațiile financiare simplificate, pe baza procedurilor impuse de ISA 810;

f) Paragraful cuprinzând opinia;

g) Semnătura auditorului;

h) Data raportului auditorului;

i) Adresa auditorului.

8

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul, pentru discutarea problemelor

constatate în realizarea misiunii de raportare cu privire la situațiile financiare

simplificate?

9

Este corelată data raportului cu privire la situațiile financiare simplificate cu:

- data la care auditorul a primit declarația conducerii prin care își asumă răspunderea

pentru pregătirea situațiilor financiare simplificate; și

- data raportului auditorului cu privire la situațiile financiare auditate?

10

A fost exprimată o opinie clară în raportul cu privire la situațiile financiare

simplificate, corelată cu opinia asupra situațiilor financiare auditate, conform cerințelor

specifice ale ISA 810?

Aceste cerințe specifice diferă în funcție de natura opiniei, astfel:

a)

A înscris auditorul, în raportul cu privire la situațiile financiare simplificate,

elementele suplimentare prevăzute de pct. l7 din ISA 8l0, în situația când raportul de audit

conține o opinie modificată, conform ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului auditorului

independent" sau un paragraf de observații sau un paragraf explicativ, conform ISA 706

"Paragrafele de observații și paragrafele explicative în raportul auditorului independent"?

Aceste elemente suplimentare constau în:

■ mențiunea faptului că raportul auditorului privind situațiile financiare auditate conține

o opinie cu rezerve, un paragraf de observații sau un paragraf explicativ;

■ descrierea bazei pentru opinia modificată cu privire la situațiile financiare auditate;

■ descrierea efectului acestui fapt asupra situațiilor financiare simplificate.

b)

A înscris auditorul, în raportul cu privire la situațiile financiare simplificate,

elementele suplimentare prevăzute de pct. l8 din ISA 8l0, în situația când auditorul a

exprimat o opinie contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii asupra

situațiilor financiare auditate?

Aceste elemente suplimentare constau în:

■ mențiunea faptului că raportul auditorului privind situațiile financiare auditate conține

o opinie contrară sau imposibilitatea exprimării unei opinii;

■ descrierea bazei pentru opinia modificată cu privire la situațiile financiare auditate;

■ consemnarea faptului că, în situația dată, este inadecvat să exprime o opinie cu privire

la situațiile financiare simplificate (negarea opiniei)?

c)

A considerat auditorul adecvat să exprime o opinie contrară cu privire la situațiile

financiare simplificate, dacă situațiile financiare simplificate nu sunt consecvente, sub

toate aspectele semnificative, cu situațiile financiare auditate, în conformitate cu

criteriile aplicabile, iar conducerea nu acceptă să facă schimbările necesare?

11

A restricționat auditorul distribuirea sau folosirea raportului cu privire la situațiile

financiare simplificate, atunci când situațiile financiare auditate sunt pregătite în

conformitate cu un cadru de raportare cu scop special, având un cadru mai restrâns al

utilizatorilor?

12

A menționat auditorul financiar, în raportul său, conform ISA 805, pct. 21, măsura în care

este rezonabilă omisiunea datelor comparative, în funcție de natura și obiectivul

situațiilor financiare simplificate, criteriile aplicabile și nevoile utilizatorilor vizați

ai situațiilor financiare simplificate?

13

A solicitat auditorul în scris, clientului de audit să prezinte, diferențiat de situațiile

financiare simplificate, orice informație financiară neauditată? În caz contrar a menționat

în Raport că acesta nu acoperă asemenea informații neauditate?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezultă

unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în

structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de

inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor

obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII și VIII prezentate

în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit financiar.

Anexa nr. 5

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂȚII misiunilor de revizuire a situațiilor financiare (ISRE 2400)

La obiective

Nr.

crt.

Obiective de revizuire a calității misiunilor de revizuire a situațiilor financiare,

desfășurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor și procedurilor

referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC 1 și a Standardului Internațional pentru

misiuni de revizuire (ISRE) 2400

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a activității de revizuire a situațiilor financiare, pe

baza examinării conținutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii,

precum și a concordanței acestora cu ISRE 2400*1) sau cu alte standarde relevante, precum și

cu normele și reglementările emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situațiilor financiare, aprobate de AGA,

întocmite potrivit prevederilor cadrului de raportare financiară aplicabil, semnate și

ștampilate de conducerea societății și înregistrate la Registrul Comerțului?

2

Este anexată la dosarul misiunii o copie a Raportului auditorului independent, emis de către

auditorul financiar al entității în legătură cu situațiile financiare supuse revizuirii unui

auditor financiar?

3

Conține dosarul de audit scrisoarea misiunii de revizuire sau altă formă de acord scris

(Contractul de prestări servicii), conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii"

care confirmă acceptarea de către auditor a numirii lui și ajută la prevenirea

neînțelegerilor privind unele aspecte (obiectivele, aria de aplicabilitate a misiunii, aria

de cuprindere a responsabilităților auditorului, forma raportului)?

Potrivit ISRE 2400 pct. 2 "Îndrumările din ISA îi pot fi utile auditorului în aplicarea

prezentului ISRE.

4

Conține dosarul de audit Raportul de revizuire a situațiilor financiare, întocmit potrivit

cerințelor ISRE 2400 "Misiuni de revizuire a situațiilor financiare"?

B

TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE

1

Definește scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii obiectivul misiunii de

revizuire a situațiilor financiare? Acesta constă în identificarea de către auditor, pe baza

procedurilor aplicate, care nu oferă toate probele cerute într-un audit, a unor aspecte care

îl determină să creadă că situațiile financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele

semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil

(ISRE 2400-pct. 3).

2

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la principalele clauze

prevăzute de paragraful 12 din ISRE 2400? Acestea constau în:

a) Obiectivul misiunii de revizuire a situațiilor financiare;

b) Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea și prezentarea adecvată a situațiilor

financiare;

c) Domeniul de aplicare a revizuirii, respectiv procedurile necesare desfășurării unei

revizuiri a situațiilor financiare determinate de auditor ținând cont de cerințele ISRE

2400, ale organismelor profesionale relevante, legislație și reglementări și, după caz, la

termenii misiunii (ISRE 2400 pct. 8);

d) Accesul fără restricții la orice evidențe, documentații și orice informații solicitate în

legătură cu revizuirea;

e) Un model din Raportul care se preconizează a fi predat;

f) Faptul că nu este sigur că misiunea va prezenta erorile, actele ilegale sau alte

neregularități, de exemplu, fraude sau delapidări care ar putea exista.

g) O declarație conform căreia nu se desfășoară un audit și nu va fi exprimată o opinie de

audit.

h) Precizarea faptului că, misiunea de revizuire nu va satisface cerințele legale sau ale

părților terțe, aferente unui audit, furnizând un nivel moderat de asigurare, de natura unei

asigurări negative, potrivit pct. 9 din ISRE 2400.

3

A asigurat auditorul financiar, în cazul încheierii de contracte/convenții cu alți

practicieni sau experți, concordanța acestora cu termenii misiunii de revizuire, astfel

încât auditorul financiar să concluzioneze că activitatea respectivă este adecvată

scopurilor revizuirii? (pct. 16 din ISRE 2400)

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

1

Au fost documentate de către auditorul financiar aspectele legate de independență, conform

cerințelor Codului etic al profesioniștilor contabili, pct. 4 din ISRE 2400?

2

A fost documentată de auditorul financiar revizuirea/ actualizarea cunoașterii generale a

activității clientului, incluzând considerente cu privire la organizarea entității,

sistemele de contabilitate ale entității, caracteristicile operaționale ale acesteia, natura

activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor sale?

3

S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de către client, de exemplu întocmirea unor

situații cuprinzând componența soldurilor conturilor?

4

S-a determinat bugetul de timp al misiunii și dacă acesta s-a alocat echipei de audit?

5

A întocmit auditorul un plan de abordare a activității de revizuire, astfel încât să

efectueze o misiune eficientă?

6

A fost documentată calcularea pragului de semnificație conform cerințelor pct. 19 din ISRE

2400 și ISA 320 "Pragul de semnificație în planificarea și desfășurarea unui audit"?

7

A fost documentată evaluarea riscului inerent?

8

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul

situațiilor financiare, cât și la nivel de afirmații pentru clase de tranzacții, solduri ale

conturilor?

9

A fost stabilită metoda de eșantionare care urmează a fi utilizată și dimensiunea

eșantionului și a intervalului de eșantionare?

10

A fost documentată existența și evaluarea sistemului contabil și de control intern al

clientului de revizuire?

11

După caz, au fost considerate rezultatele din activitatea altui auditor sau a unui expert în

condițiile pct. 16 din ISRE 2400?

12

A întocmit auditorul financiar agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare

și a discuțiilor cu echipa misiunii?

B

ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAȚIILOR FINANCIARE

1

A fost întocmit dosar de lucru, care să conțină documentarea aspectelor importante în

furnizarea probelor care susțin raportul de revizuire, precum și probele conform cărora

misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRE 2400 și termenii misiunii, conform

cerințelor pct. 21 din ISRE 2400?

2

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul?

3

A fost aplicat de către auditor raționamentul profesional în determinarea naturii,

momentului și ariei de cuprindere specifice a procedurilor de revizuire efectuate, ținând

seama de aspectele prevăzute la pct. 18 din ISRE 2400? Aceste aspecte sunt:

a) Cunoașterea afacerii și a principiilor contabile și a practicilor din sectorul în care

operează entitatea;

b) Sistemele contabile ale entității;

c) Măsura în care un element particular este influențat de raționamentul conducerii;

d) Pragul de semnificație al tranzacțiilor și soldurilor conturilor.

4

Sunt incluse în procedurile de revizuire utilizate elementele prevăzute de paragraful 20 din

ISRE 2400? Aceste elemente sunt:

a)

Obținerea unei înțelegeri a activităților entității și a sectorului de activitate în care

aceasta operează;

b)

Intervievări cu privire la principiile și practicile contabile ale entității;

c)

Intervievări cu privire la procedurile entității în legătură cu înregistrarea, clasificarea,

sintetizarea tranzacțiilor, acumularea de informații în vederea prezentării lor în

situațiile financiare și întocmirea situațiilor financiare;

d)

Intervievări cu privire la toate aserțiunile/afirmațiile semnificative din situațiile

financiare;

e)

Procedurile analitice proiectate pentru a identifica relațiile și elementele individuale

care par neobișnuite. Astfel de proceduri includ:

o Compararea situațiilor financiare cu situațiile din perioadele anterioare;

o Compararea situațiilor financiare cu rezultatele anticipate și poziția financiară;

o Studiul relațiilor dintre elementele situațiilor financiare care se așteaptă să fie în

conformitate cu un model previzionat bazat pe experiența entității sau pe normele sectorului

de activitate.

5

Au fost luate în considerate de auditor tipurile de aspecte care cer ajustări contabile în

perioadele anterioare? Aceste aspecte sunt:

● Intervievări cu privire la măsurile luate la întâlnirile acționarilor, ale Consiliului de

Administrație, comitetelor CA și la alte întâlniri, care pot afecta situațiile financiare;

● Citirea situațiilor financiare pentru a stabili dacă, pe baza informațiilor de care ia

cunoștință auditorul, situațiile financiare par să fie în conformitate cu baza de

contabilitate indicată;

● Obținerea de rapoarte de la alți auditori, care au fost angajați pentru a audita sau

revizui situațiile financiare ale componentelor entității;

● Interogarea persoanelor responsabile de aspectele financiare și contabile privind cum

sunt:

o Dacă au fost înregistrate toate tranzacțiile;

o Dacă situațiile financiare au fost întocmite în concordanță cu baza de contabilitate

indicată;

o Modificări ale activităților entității și ale principiilor și practicilor contabile;

o Aspecte în legătură cu care au apărut întrebări pe parcursul aplicării procedurilor

anterioare;

o Obținerea de declarații scrise din partea conducerii, conform ISA 580 "Declarații

scrise" când acest lucru se consideră adecvat.

6

Au fost utilizate procedurile ilustrative detaliate care pot fi efectuate într-o misiune de

revizuire a situațiilor financiare, descrise în lista ilustrativă (anexa 2 la ISRE 2400)?

Aceste proceduri sunt:

■ Proceduri de ordin general (20 proceduri);

■ Proceduri pentru revizuirea unor elemente specifice (70 proceduri), cum sunt:

o numerar, creanțe, stocuri, plasamente, mijloace fixe și amortizarea, cheltuieli în

avans, imobilizări necorporale și alte active (40 proceduri);

o împrumuturi, datorii comerciale, obligații angajate și datorii contigente

(17 proceduri);

o venituri și alte taxe, evenimente ulterioare, litigii, capitalul propriu (13 proceduri)

7

A documentat auditorul, în funcție de natura misiunii, cerințele specifice ale fiecărei

secțiuni aplicabile, din Ghidul pentru un Audit de Calitate? Obiectivele și referințele

concrete, pe fiecare secțiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente

activității de audit al situațiilor financiare.

8

A asigurat auditorul utilizarea unui sistem de referențiere adecvat care să permită evidența

probelor misiunii de revizuire?

9

A asigurat auditorul financiar verificarea calculelor matematice și existența unui sistem de

bifare?

10

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, exercițiul auditat, data

desfășurării activității, referința, obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată,

rezultat, concluzii și propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru și a celui

care a revizuit)?

11

S-a interesat auditorul cu privire la evenimentele ulterioare datei situațiilor financiare,

care pot necesita ajustare sau prezentare în situațiile financiare?

Conform cerințelor pct. 21 din ISRE 2400 și ISA 560 "Evenimente ulterioare", auditorul nu

are nici o responsabilitate de a efectua proceduri de identificare a evenimentelor ce au loc

după data raportului de revizuire.

12

A efectuat auditorul proceduri suplimentare sau mult extinse, pentru a putea exprima o

asigurare negativă, sau a se confirma că se cere necesitatea unui raport modificat, în cazul

în care acesta are motive să creadă că informațiile care fac obiectul revizuirii pot fi

denaturate în mod semnificativ? (pct. 22 din ISRE 2400).

C

FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

1

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul?

Agenda întâlnirii este discutarea:

■ punctelor finale ale revizuirii;

■ evenimentelor ulterioare datei bilanțului;

■ raportului de revizuire.

2

A documentat auditorul Finalizarea auditului"?

3

Au fost revizuite și evaluate de către auditor concluziile ce reies din probele obținute ca

bază a exprimării unei asigurări negative?

4

A evaluat auditorul, pe baza activității desfășurate, dacă oricare din informațiile obținute

pe parcursul revizuirii indică faptul că situațiile financiare nu oferă o imagine fidelă în

conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil?

5

S-a întocmit un raport de revizuire, care să conțină o formă clară scrisă a certificării

asigurării negative (Secțiunea 14 "Raportul de audit", adaptată), care cuprinde elementele

de bază prevăzute de paragraful 26 din ISRE 2400? Aceste elemente sunt:

a)

Titlul (Raportul auditorului independent);

b)

Destinatarul

c)

Paragraful de deschidere/introductiv, cuprinzând:

(i) Identificarea situațiilor financiare asupra cărora s-a făcut revizuirea;

(ii) O declarație privind responsabilitatea conducerii entității pentru elaborarea

situațiilor financiare și responsabilitatea auditorului pentru:

- Planificarea și efectuarea revizuirii cu scepticism profesional;

- Obținerea de probe suficiente și adecvate pentru a putea formula concluzii.

d)

Un paragraf ce cuprinde domeniul de aplicare, descriind natura revizuirii, și incluzând:

(i) O declarație a faptului că misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRE 2400

aplicabil misiunilor de revizuire, sau alte standarde sau practici naționale

relevante;

(ii) O declarație a faptului că revizuirea este limitată la interogări și proceduri

analitice;

(iii) O declarație că nu a fost efectuat un audit, că procedurile întreprinse oferă o

asigurare mai redusă decât un audit și că nu este exprimată o opinie de audit.

e)

Declarația de asigurare negativă;

f)

Data emiterii raportului, care nu trebuie să fie alta decât data aprobării situațiilor

financiare;

g)

Adresa auditorului;

h)

Semnătura auditorului.

6

A fost respectată, în circumstanțele date, forma declarației de asigurare negativă cuprinsă

în raportul de revizuire, conform cerințelor pct. 27 din ISRE 2400?

Aceste circumstanțe pot fi:

a) Exprimarea unei asigurări negative:

Conține raportul de revizuire mențiunea că în timpul revizuirii nimic nu a atras atenția

auditorului pentru a-l determina să creadă că situațiile financiare nu oferă o imagine

fidelă, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare

financiară aplicabil?

b) Exprimarea unei asigurări negative modificate, dacă anumite aspecte au atras atenția

auditorului că deteriorează imaginea fidelă:

În raportul de revizuire sunt descrise aceste aspecte, cu cuantificarea efectelor posibile

asupra situațiilor financiare, și sunt operate modificările corespunzătoare a asigurării

negative, care pot fi:

■ Exprimarea unei rezerve în privința asigurării negative oferite, sau

■ Inserarea în raportul de revizuire a unei declarații contrare, din care să rezulte că

situațiile financiare nu oferă o imagine fidelă, în conformitate cu cadrul general de

raportare financiară;

c) Dacă există o limitare semnificativă a domeniului de aplicare a misiunii:

În raportul de revizuire este descrisă limitarea și este exprimată o declarație

corespunzătoare asupra asigurării negative? Această concluzie, potrivit cerințelor

paragrafului 27 din ISRE 2400 poate fi:

■ O opinie cu rezerve asupra asigurării negative privind posibila ajustare a situațiilor

financiare care ar fi putut fi determinată ca fiind necesară dacă limitarea nu ar fi

existat, sau

■ Nu se oferă nici o asigurare, atunci când posibilul efect al limitării este atât de

semnificativ și cuprinzător încât auditorul conchide că nu poate fi oferit nici un nivel de

asigurare.

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat

rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost

selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie

Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de

revizuire, cu acordul șefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție

a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV,V, VII și VIII

prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit

financiar.

Notă *1) ISRE 2400 Misiuni de revizuire a situațiilor financiare" (pct. 2): Îndrumările din ISA-uri îi pot fi utile practicianului în aplicarea acestui ISRE

Anexa nr. 6

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITĂȚII misiunilor de revizuire a situațiilor financiare interimare efectuată de un auditor independent al entității (ISRE 2410)

La obiective

Nr.

crt.

Obiective de revizuire a calității misiunilor de revizuire a situațiilor financiare

interimare, desfășurate de către membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor și

procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, ISA 220, și a Standardului Internațional

pentru misiuni de revizuire a situațiilor financiare interimare efectuată de un auditor

independent al entității (ISRE) 2410

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a activității de revizuire a informațiilor financiare

interimare, pe baza examinării conținutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări

de servicii, precum și a concordanței acestora cu ISRE 2410 sau cu alte standarde relevante,

precum și cu normele și reglementările emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situațiilor financiare interimare, întocmite

potrivit prevederilor cadrului de raportare financiară aplicabil, semnate și ștampilate de

conducerea entității?

2

Este anexat la dosarul misiunii Raportul auditorului independent, emis de către auditorul

financiar al entității pentru setul complet de situații financiare anuale din exercițiul

anterior?

3

Conține dosarul misiunii contractul de prestări servicii/ scrisoarea misiunii de revizuire a

situațiilor financiare interimare, precum și numirea auditorului financiar independent de

către Comitetul de Audit/AGA, conform prevederilor art. 44 din OUG nr. 90/24 iunie 2008

privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare

anuale consolidate?

În cazul în care practicianul nu este auditorul societății, acesta va efectua revizuirea

informațiilor interimare conform ISRE 2400 "Misiuni de revizuire a situațiilor financiare".

4

Conține dosarul misiunii Raportul de revizuire a situațiilor financiare interimare întocmit

de un auditor al societății și prezentat conducerii societății?

B

TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE A SITUAȚIILOR FINANCIARE INTERIMARE

1

Conține scrisoarea misiunii referiri la principiile generale ale unei misiuni de revizuire a

situațiilor financiare interimare? Aceste principii sunt:

- Respectarea cerințelor etice aplicabile auditului situațiilor financiare anuale ale

entității;

- Implementarea procedurilor de control al calității aplicabile misiunii individuale

(responsabilitatea conducerii pentru calitate, cerințe etice, acceptarea și continuarea

relației cu clientul, desemnarea echipelor, performanța misiunii, monitorizarea);

- Planificarea și realizarea misiunii cu scepticism profesional, admițând posibilitatea

necesității unor ajustări pentru a putea prezenta o imagine fidelă.

2

Definește scrisoarea misiunii obiectivul misiunii de revizuire a situațiilor financiare

interimare, respectiv acela de a se permite auditorului să exprime o concluzie, în care să

precizeze dacă, pe baza revizuirii, auditorul a sesizat aspecte care îl determină să

considere că situațiile financiare interimare nu sunt întocmite, sub toate aspectele

semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil?

(ISRE 2410-pct. 7)

3

Face referire scrisoarea misiunii de revizuire a situațiilor financiare interimare la

domeniul de aplicare al ISA 2410, care este mult mai redus decât al unui audit în

conformitate cu ISA?

O revizuire constă în realizarea de intervievări persoanelor responsabile de aspectele

financiar-contabile și în aplicarea unor proceduri analitice, dar nu furnizează o bază

pentru exprimarea unei opinii, ca în cazul unui audit.

4

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la principalele clauze

prevăzute de paragraful 11 din ISRE 2410 (Termenii misiunii)?

Acestea constau în:

a)

Obiectivul misiunii de revizuire a situațiilor financiare interimare;

b)

Domeniul de aplicabilitate a revizuirii situațiilor financiare interimare;

c)

Responsabilitatea conducerii cu privire la:

■ informațiile financiare interimare;

■ stabilirea și menținerea unui control intern relevant pentru întocmirea informațiilor

financiare interimare;

■ furnizarea la cererea auditorului, a tuturor înregistrărilor și a situațiilor financiare

aferente.

d)

Acceptul conducerii de a furniza auditorului declarații scrise, care să susțină declarațiile

date verbal pe parcursul revizuirii, precum și declarațiile ce există în mod implicit în

înregistrările entității;

e)

Forma și conținutul preliminar al raportului ce urmează a fi întocmit, inclusiv identitatea

destinatarului raportului;

f)

O declarație conform căreia, misiunea de revizuire poate aduce în atenția auditorului

aspecte semnificative care pot afecta informațiile financiare interimare, dar nu furnizează

toate probele necesare într-un audit. Ca urmare nu va fi exprimată o opinie de audit;

g)

Acceptul conducerii ca, atunci când un document conținând situații financiare interimare

indică faptul că informațiile financiare interimare au fost revizuite de auditorul

entității, raportul de revizuire să fie inclus în document.

5

S-au precizat în scrisoarea misiunii sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu

întocmirea unor situații cuprinzând componența soldurilor conturilor?

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independență, conform cerințelor

Codului etic al profesioniștilor contabili, pct. 4 din ISRE 2410?

2

A fost documentată de către auditor, actualizarea cunoașterii generale a activității

clientului, inclusiv a controlului intern, conform ISA 315 "Înțelegerea entității și a

mediului său și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă"? Scopul acestei

documentări este sprijinirea auditorului în planificarea și realizarea misiunii, astfel

încât auditorul să fie capabil:

a) să identifice tipurile de denaturări semnificative potențiale;

b) să selecteze întrebările, procedurile analitice și alte proceduri de revizuire care vor

furniza o bază pentru raportarea concluziei revizuirii.

3

S-au efectuat procedurile pentru actualizarea înțelegerii entității și a mediului său,

inclusiv a controlului său intern, recomandate de pct. 15 din ISRE 2410?

Aceste proceduri sunt:

- citirea documentației privind auditul anului precedent și revizuirile perioadelor

interimare precedente;

- luarea în considerare a riscurilor semnificative, inclusiv a riscului de eludare a

controlului intern al conducerii;

- studierea situațiilor financiare anuale cele mai recente și a celor interimare,

comparabile, din perioada precedentă;

- analizarea pragului de semnificație referitor la cadrul de raportare financiară aplicabil;

- analizarea naturii denaturărilor semnificative corectate și necorectate din anii

precedenți;

- analizarea aspectelor semnificative contabile și de raportare, precum deficiențele

sistemului de control intern;

- analizarea rezultatelor auditurilor interne;

- intervievarea conducerii cu privire la:

o evaluarea riscului ca situațiile financiare interimare să fie denaturate semnificativ

urmare a fraudei;

o efectul schimbărilor intervenite în activitatea entității;

o schimbările în controlul intern;

o consecvența politicilor contabile.

4

A determinat auditorul natura procedurilor de revizuire care trebuie aplicate asupra

componentelor, bugetul de timp al misiunii și dacă acesta s-a alocat echipei de audit,

Pct 16 din ISRE 2410?

5

A fost documentată calcularea pragului de semnificație conform cerințelor pct. 19 din

ISRE 2400?

6

A fost documentată evaluarea riscului inerent?

7

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul

situațiilor financiare, cât și la nivel de afirmații pentru clase de tranzacții, solduri

ale conturilor?

8

A fost documentată existența și evaluarea sistemului contabil și de control intern al

clientului de audit conform cerințelor pct. 17 din ISRE 2410?

9

Au fost luate în considerare rezultatele din activitatea auditorului precedent, atunci când

auditorul entității a fost numit recent și nu a executat încă un audit al situațiilor

financiare, Pct 18 din ISRE 2410?

10

S-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare și a discuțiilor

cu echipa misiunii?

B

ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAȚIILOR FINANCIARE INTERIMARE

1

A fost întocmit dosarul de lucru, care să conțină documentația de revizuire, care să fie

suficientă și adecvată pentru a furniza probe care să ateste că revizuirea a fost realizată

în conformitate cu ISRE 2410 și cerințele legale și de reglementare aplicabile?

(pct. 64 din ISRE 2410 și ISA 230)

2

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul?

3

Conține dosarul de revizuire a informațiilor financiare interimare probe conform cărora

situațiile financiare interimare corespund sau se reconciliază cu înregistrările contabile

aferente (pct. 25 ISRE 2410)?

4

Au fost realizate de către auditor procedurile prevăzute la pct. 21 din ISRE 2410?

Aceste proceduri se efectuează prin intervievări și se referă la:

a)

Citirea minutelor ședințelor acționarilor, a persoanelor însărcinate cu guvernanța, pentru

identificarea aspectelor ce pot afecta informațiile financiare interimare; Efectuarea de

intervievări în cazurile în care minutele ședințelor nu sunt disponibile;

b)

Analizarea efectului aspectelor ce pot aduce modificări raportului de audit sau de

revizuire, sau a ajustărilor contabile necorectate în cadrul auditului precedent sau al

revizuirilor precedente;

c)

Comunicarea cu alți auditori care efectuează revizuiri ale situațiilor financiare interimare

raportate de componentele semnificative ale entității;

d)

Intervievarea membrilor conducerii responsabili cu aspectele financiar-contabile cu privire

la următoarele aspecte:

o dacă informațiile financiare interimare au fost întocmite și prezentate în conformitate

cu cadrul de raportare financiară aplicabil;

o dacă au existat modificări cu privire la principiile de contabilitate/la metodele de

aplicare a acestora;

o dacă oricare dintre tranzacțiile noi a necesitat aplicarea unor metode de contabilitate

noi;

o dacă informațiile financiare interimare conțin denaturări necorectate cunoscute;

o situații complexe sau neobișnuite, combinații de afaceri sau înlăturarea unui segment

de activitate;

o ipoteze de lucru semnificative, relevante pentru măsurarea valorii juste sau

prezentările de informații;

o dacă tranzacțiile cu părți afiliate au fost contabilizate în mod corespunzător și

menționate în informațiile financiare interimare;

o schimbări semnificative în cadrul angajamentelor și obligațiilor contractuale;

o schimbări semnificative ale datoriilor contingente, inclusiv litigii sau despăgubiri;

o conformitatea cu datoriile ce implică clauze restrictive;

o aspecte asupra cărora au fost ridicate semne de întrebare în cursul aplicării

procedurilor de revizuire;

o tranzacții semnificative care au avut loc în ultimele zile ale perioadei interimare,

sau în primele zile ale perioadei următoare;

o informații referitoare la o fraudă/suspiciunea de fraudă, aceasta implicând:

- conducerea;

- angajații cu rol important în controlul intern;

o alte cazuri în care frauda ar putea avea efect semnificativ asupra informațiilor

financiare interimare;

o informații despre orice nerespectare a legii sau reglementărilor, care ar putea avea

efect semnificativ asupra informațiilor financiare interimare;

e)

Aplicarea procedurilor analitice asupra informațiilor financiare interimare, pentru a

identifica relațiile și elementele individuale neobișnuite, care pot reflecta o denaturare

semnificativă. Aceste proceduri pot include:

o Compararea situațiilor financiare interimare cu situațiile din perioadele anterioare;

o Compararea situațiilor financiare interimare curente cu informațiile non-financiare

relevante;

o Compararea indicilor și a indicatorilor perioadelor interimare curente cu cei ai

entităților din același sector de activitate;

o Compararea elementelor din situațiile financiare interimare curente cu cele din

perioadele anterioare (cheltuieli pe categorii, ca procent din vânzări, active pe

categorii, ca procent din activele totale, modificări procentuale în ce privește

vânzări, creanțe etc);

o Compararea datelor dezagregate (pe perioade, pe baza locației, a liniei de

fabricație etc.)

f)

Parcurgerea informațiilor financiare interimare și analizarea oricărui aspect care îl face

pe auditor să considere că acestea nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative,

conform cadrului de raportare financiară aplicabil.

5

A documentat auditorul, în funcție de natura misiunii, cerințele specifice ale fiecărei

secțiuni aplicabile, din Ghidul pentru un Audit de Calitate? Obiectivele și referințele

concrete, pe fiecare secțiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente

activității de audit al situațiilor financiare.

6

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, perioada interimară, data

desfășurării activității, referința, obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată,

rezultat, concluzii, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru și a verificatorului)?

7

A efectuat auditorul intervievarea conducerii cu privire la evenimentele ulterioare, până la

data raportului de revizuire, care pot necesita ajustări ale situațiilor financiare

interimare, sau prezentări în aceste situații?

Conform cerințelor pct. 26 din ISRE 2400 și ISA 560 "Evenimente ulterioare", auditorul nu

are nici o responsabilitate de a efectua proceduri de identificare a evenimentelor ce au loc

după data raportului de revizuire.

8

A documentat auditorul procedurile specifice în cazul identificării unor condiții ce pun la

îndoială capacitatea entității de a continua activitatea?

Aceste proceduri specifice constau în:

- intervievarea conducerii despre planurile de viitor, bazate pe evaluarea principiului

continuității;

- analiza caracterului adecvat al prezentării acestor aspecte în cadrul situațiilor

financiare interimare.

9

În cazul în care auditorul are motive să creadă că informațiile care fac obiectul

revizuirii pot fi denaturate în mod semnificativ, a efectuat acesta proceduri suplimentare,

pentru a putea formula o concluzie în cadrul raportului de revizuire, conform pct. 29 din

ISRE 2410?

Ex.: discuții cu personalul superior, citirea contractului etc.

10

A evaluat auditorul, atât individual cât și în ansamblu, dacă denaturările necorectate pe

care le-a sesizat sunt semnificative pentru situațiile financiare interimare, în raport cu

pragul de semnificație, pct 30 din ISRE 2410?

11

A obținut auditorul declarația scrisă a conducerii, conform ISA 580 "Declarații scrise"?

12

Au fost cuprinse în declarația scrisă aspectele prevăzute de ISRE 2410, pct. 34, potrivit

cărora conducerea confirmă că:

a) își asumă responsabilitatea de a concepe și implementa un control intern pentru

prevenirea și detectarea fraudei și erorii;

b) informațiile interimare sunt întocmite și prezentate conform cadrului de raportare

financiară aplicabil;

c) efectul denaturărilor însumate de auditor în timpul revizuirii nu este semnificativ

pentru situațiile financiare interimare considerate în ansamblu;

d) au fost prezentate auditorului toate cazurile de fraudă sau suspiciune de fraudă

cunoscute;

e) au fost prezentate auditorului rezultatele evaluării proprii a riscurilor de denaturare

semnificativă a situațiilor financiare interimare ca urmare a fraudei;

f) au fost prezentate auditorului toate cazurile de nerespectare a legislației și

reglementărilor;

g) au fost prezentate auditorului toate evenimentele semnificative care au avut loc între

data încheierii bilanțului și data raportului de revizuire, care pot necesita ajustări sau

prezentări în informațiile financiare interimare?

13

A discutat auditorul cu conducerea despre eventualele inconsecvențe constatate în celelalte

informații anexate la informațiile financiare interimare, pct. 36 din ISRE 2410?

(ex.: raportul administratorilor)

14

A documentat auditorul comunicarea către persoanele însărcinate cu guvernanța a aspectelor

sesizate, ca rezultat al revizuirii situațiilor financiare interimare, care îl fac să

considere că este necesară o modificare substanțială a situațiilor financiare interimare,

pct. 38 din ISRE 2410?

15

În cazul în care persoanele însărcinate cu guvernanța nu au răspuns corespunzător în

decursul unei perioade rezonabile, a luat auditorul măsurile prevăzute de pct. 40 din

ISRE 2410? Aceste măsuri pot fi:

a) modificarea raportului;

b) analiza posibilității de a se retrage din misiune;

c) analiza posibilității de a demisiona din numirea ca auditor al situațiilor financiare

anuale.

C

FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

1

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul? Agenda discuțiilor:

- punctele finale ale revizuirii;

- evenimentele ulterioare datei bilanțului;

- raportul de revizuire.

2

A documentat auditorul Finalizarea auditului?

3

S-a întocmit un raport de revizuire, care conține elementele de bază prevăzute de pct. 43

din ISRE 2410? Aceste elemente, documentate în Secțiunea A14 sunt:

a)

titlul adecvat;

b)

destinatarul

c)

identificarea informațiilor financiare interimare revizuite, precum și data și perioada

acoperită de situațiile financiare interimare;

d)

o declarație privind responsabilitatea conducerii entității pentru elaborarea și prezentarea

adecvată a situațiile financiare interimare, conform cadrului de raportare financiară

aplicabil;

e)

o declarație privind responsabilitatea auditorului de a exprima o concluzie asupra

situațiilor financiare interimare, bazată pe revizuirea efectuată;

f)

o declarație a faptului că misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRE 2410 aplicabil

misiunilor de revizuire a situațiilor financiare interimare de către un auditor independent

al entității;

g)

o declarație a faptului că revizuirea constă în efectuarea de intervievări ale persoanelor

responsabile de situațiile financiar-contabile, precum și în aplicarea de proceduri

analitice și alte proceduri de revizuire;

h)

o declarație conform căreia o revizuire are o arie de aplicabilitate semnificativ mai redusă

decât cea a unui audit efectuat în conformitate cu ISA și ca urmare auditorul nu a obținut

asigurarea că a sesizat toate aspectele semnificative, și nu va putea exprima o opinie de

audit;

i)

o concluzie privitoare la măsura în care auditorul a sesizat aspecte care îl fac să afirme

că situațiile financiare interimare nu oferă o imagine fidelă, sub toate aspectele

semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil

(asigurarea negativă);

j)

o concluzie privitoare la măsura în care auditorul a sesizat aspecte care îl fac să creadă

că informațiile financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în

conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil;

k)

data emiterii raportului;

l)

semnătura auditorului.

4

A procedat auditorul conform pct. 45 din ISRE 2410, la modificarea raportului de revizuire,

dacă anumite aspecte i-au atras atenția făcându-l să creadă că este necesară modificarea

semnificativă a situațiilor financiare interimare, pentru ca acestea să fie întocmite sub

toate aspectele semnificative în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil?

Modificările raportului de revizuire pot fi de forma:

- exprimării unei concluzii cu rezerve;

- exprimării unei concluzii contrare.

5

A comunicat auditorul, în scris, persoanelor însărcinate cu guvernanța, motivul pentru care

revizuirea nu poate fi finalizată și că este necesar să analizeze dacă este adecvat să

întocmească un raport, în cazul existenței unei limitări semnificative a sferei misiunii?

(pct. 48 din ISRE 2410)

6

A modificat auditorul, corespunzător circumstanțelor, concluzia revizuirii dacă a reținut

aspecte care atrag dubii semnificative asupra capacității entități de a funcționa pe baza

principiului continuității?

Aceste modificări se referă, conform pct. 60 din ISRE 2410, la:

- includerea în raport a unui paragraf de evidențiere a aspectului, atunci când acesta este

prezentat adecvat în situațiile financiare interimare (pct. 56 din ISRE 2410);

- exprimarea unei concluzii cu rezerve sau contrară, atunci când aspectul prezintă un grad

mare de incertitudine și nu este prezentat adecvat în situațiile financiare interimare.

7

A comunicat auditorul aspectele de interes pentru guvernanță ce reies din revizuirea

situațiilor financiare interimare conform ISA 265 și pct. 42 din ISRE 2410?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat

rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost

selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie

Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de

revizuire, cu acordul șefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție

a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII și VIII

prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit

financiar.

Anexa nr. 7

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII misiunilor pe baza efectuării procedurilor convenite privind informațiile financiare (ISRS 4400)

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de către membrii CAFR,

auditori financiari, pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1,

Standardelor Internaționale de Audit (ISA) 220 și ISRS 4400

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a misiunilor de efectuare a procedurilor convenite, pe baza

examinării conținutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum

și a concordanței acestora cu ISRS 4400 sau cu alte standarde relevante, precum și cu

normele și reglementările emise de Cameră și de CSIPPC.

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informațiilor financiare asupra cărora s-a

convenit efectuarea unor proceduri, potrivit naturii misiunii, semnate și ștampilate de

conducerea entității?

2

Conține dosarul misiunii Scrisoarea de acceptare a misiunii sau Contractul de prestări

servicii, care confirmă acceptarea de către auditor a numirii lui și ajută la prevenirea

neînțelegerilor privind unele probleme (obiectivele, aria de aplicabilitate a misiunii,

aria de cuprindere a responsabilităților auditorului, forma raportului final)?

3

Conține dosarul misiunii Raportul asupra constatărilor efective prezentat conducerii

entității, întocmit conform paragrafului 18 din ISRS 4400?

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii sau contractul de prestări servicii referiri cu privire la

natura misiunii pe baza efectuării procedurilor convenite? Conform pct. 3 și 2 din ISRS din

4400, aceasta poate consta în:

a)

Informații financiare de natura:

- elementelor individuale ale datelor financiare (de exemplu: datorii comerciale, conturi

de creanțe, tranzacții cu părțile afiliate, profitul unui segment de activitate);

- unei componente a situațiilor financiare (de exemplu: bilanț);

- unui set complet de situații financiare.

b)

Informații nefinanciare, despre care auditorul are cunoștințe adecvate și există criterii

rezonabile pe care să-și bazeze constatările.

2

Conține scrisoarea misiunii sau contractul de prestări servicii referiri cu privire la

obiectivele misiunii? Potrivit pct. 4 din ISRS 4400, aceste obiective sunt:

- efectuarea de către auditor a procedurilor ce țin de natura unui audit la care auditorul,

entitatea și oricare terțe părți îndreptățite au convenit;

- raportarea de către auditor asupra constatărilor efective.

3

Conține scrisoarea misiunii sau contractul de servicii financiare elementele prevăzute în

anexa 1 la ISRS 4400? Aceste elemente sunt:

- Referire la ISRS 4400 (sau standardele ori practicile naționale relevante) aplicabil

misiunilor privind procedurile convenite;

- Enumerarea procedurilor convenite între părți care trebuie efectuate;

- O declarație a faptului că distribuirea raportului de constatări efective va fi

restrânsă la părțile specificate care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate;

- Precizarea faptului că nu se va emite un raport de audit (o opinie), ci un raport al

constatărilor efective, al cărui model poate fi atașat la scrisoarea misiunii;

- Natura informațiilor ce trebuie furnizate și semnate de către client, în funcție de

obiectul misiunii.

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Dacă în urma documentării numirii sau renumirii, în situația în care a rezultat că auditorul

nu este independent față de clientul misiunii, a fost stipulat acest lucru în Raportul

constatărilor efective?

2

A documentat auditorul faptul că s-a asigurat, împreună cu reprezentanții entității și cu

părțile specificate care vor primi copii ale viitorului raport de constatări efective, în

mod normal, că există un acord clar privind procedurile stabilite și condițiile misiunii,

conform prevederilor paragrafului 9 din ISRS 4400?

Problemele asupra cărora trebuie să se convină sunt următoarele:

- Natura misiunii, inclusiv faptul că procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o

revizuire și, prin urmare, nu va fi exprimată nici o asigurare;

- Scopul declarat al misiunii;

- Identificarea informațiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile convenite;

- Natura, plasarea în timp și amploarea procedurilor specifice care trebuie aplicate;

- Forma anticipată a raportului asupra constatărilor efective;

- Limitările existente în distribuirea și utilizarea raportului constatărilor efective.

Dacă o asemenea limitare există și este în contradicție cu cerințele legale, auditorul nu

trebuie să accepte misiunea.

3

A documentat auditorul aplicarea unor eventuale proceduri alternative, în cazul

neparticipării unor părți beneficiare ale raportului, la stabilirea procedurilor?

Aceste proceduri pot fi:

- discutarea procedurilor care trebuie aplicate cu reprezentanții adecvați ai tuturor

părților implicate;

- revizuirea corespondenței relevante cu aceste părți;

- trimiterea către aceste părți a proiect preliminar de raport care va fi emis.

4

A fost documentată de auditor, actualizarea cunoașterii generale a activității clientului?

5

A întocmit auditorul un plan de abordare a procedurilor convenite, astfel încât să

efectueze o misiune eficientă, conform cerințelor paragrafului 13 din ISRS 4400?

6

A documentat auditorul financiar discuția inițială cu clientul?

7

S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, în funcție de natura misiunii

(de exemplu întocmirea unor situații cuprinzând componența soldurilor conturilor)?

8

A prezentat auditorul, în cazul în care acesta a ales să folosească, un prag de semnificație

și o dimensiune a eșantionului la efectuarea propriu-zisă a testelor de audit în urma

misiunii pe baza procedurilor convenite, descrierea raționamentului profesional după care

au fost stabilite cele două elemente și procentul în care s-a testat soldul sau rulajul

respectiv?

B

ACTIVITATEA DE EFECTUARE A PROCEDURILOR CONVENITE

1

A fost întocmit un dosar de lucru, care să conțină documentarea aspectelor importante în

furnizarea probelor care susțin raportul de constatări efective, precum și probele conform

cărora misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRS 4400 și cu termenii misiunii,

conform cerințelor paragrafului 14 din ISRS 4400?

2

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obținerea probelor de audit prevăzute de

paragraful 16 din ISA 4400 (investigații și analize; recalculări, comparări și alte

verificări ale acurateței redactării, observări; inspecții; obținerea de confirmări)?

3

A documentat auditorul financiar, în funcție de natura misiunii pe bază de proceduri

convenite, cerințele specifice ale fiecărei secțiuni aplicabile și a procedurilor de audit

efectuate în conformitate cu Ghidul pentru un Audit de Calitate? Obiectivele și referințele

concrete, pe fiecare secțiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente

activității de audit al situațiilor financiare cu scop general.

4

Se confirmă că auditorul financiar utilizează un sistem de referențiere adecvat care

permite evidența probelor de audit?

5

Se confirmă că auditorul financiar efectuează, după caz, verificarea calculelor matematice

și că există un sistem de bifare?

6

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, exercițiul auditat, data

desfășurării activității, referința, obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată,

rezultat, concluzii și propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru și a celui

care a revizuit)?

7

S-a efectuat revizuirea analitică a informațiilor financiare pentru care vor fi aplicate

procedurile convenite?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat firma de audit Finalizarea auditului?

2

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obținute, ca bază a

întocmirii Raportului de constatări efective?

3

A întocmit firma de audit "Lista de verificare privind finalizarea dosarului"?

4

S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării misiunii, cuprinzând elementele

de bază prevăzute de paragraful 18 din ISRS 4400? Aceste elemente sunt:

- destinatarul (clientul care a angajat auditorul să efectueze proceduri convenite);

- identificarea informațiilor financiare sau nefinanciare specifice asupra cărora au fost

aplicate procedurile convenite;

- o declarație a faptului că procedurile efectuate au fost acelea asupra cărora s-a convenit

cu clientul;

- o declarație a faptului că misiunea a fost efectuată în conformitate cu Standardul

Internațional de Servicii Conexe aplicabil misiunilor privind procedurile convenite sau cu

standardele și practicile naționale relevante;

- o declarație a faptului că auditorul nu este independent față de entitate (după caz);

- identificarea scopului pentru care au fost efectuate procedurile agreate;

- o enumerare a procedurilor specifice efectuate;

- o descriere a constatărilor efective ale auditorului, incluzând suficiente detalii cu

privire la erori și excepțiile găsite;

- o declarație a faptului că procedurile efectuate nu constituie nici audit, nici revizuire

și de aceea nu este exprimată nici o asigurare;

- o declarație a faptului că, dacă auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un

audit sau o revizuire, ar fi putut apărea alte aspecte care ar fi fost raportate;

- o declarație a faptului că raportul este adresat în mod strict acelor părți care au

convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate;

- o declarație a faptului că raportul se referă numai la elementele, conturile, aspectele

sau informațiile financiare și nefinanciare specificate și că acesta nu se extinde asupra

situațiilor financiare ale entității, considerate în ansamblu.

5

S-au documentat discuțiile finale cu clientul, privind problemele constatate în realizarea

misiunii privind procedurile convenite?

Nota: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat

rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost

selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie

Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de

revizuire, cu acordul șefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție

a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII și VIII

prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit

financiar.

Anexa nr. 7.1

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII misiunilor de auditare a fondurilor finanțate de U.E. și alte fonduri nerambursabile de la alți donatori (ISRS 4400)

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de către membrii CAFR,

auditori financiari, pe baza ISRS 4400

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a misiunilor de efectuare a procedurilor convenite, pe baza

examinării conținutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum

și a concordanței acestora cu ISRS 4400 sau cu alte standarde relevante, precum și cu

normele și reglementările emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

La dosarul misiunii sunt anexate copii ale informațiilor financiare asupra cărora s-a

convenit efectuarea unor proceduri, potrivit naturii misiunii, semnate și ștampilate de

conducerea entității?

2

Scrisoarea misiunii și/sau contractul de prestări servicii conține referiri cu privire la:

- obiectivele, aria de aplicabilitate a misiunii, responsabilitățile auditorului, forma

raportului final.

- ISRS 4400 (sau standardele ori practicile naționale relevante) aplicabil misiunilor

privind procedurile convenite;

- Enumerarea procedurilor convenite între părți care trebuie efectuate;

- O declarație a faptului că distribuirea raportului de constatări va fi restrânsă la

părțile specificate care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate;

- Precizarea faptului că nu se va emite un raport de audit (o opinie), ci un raport al

constatărilor al cărui model poate fi atașat la scrisoarea misiunii;

- Natura informațiilor ce trebuie furnizate și semnate de către client, în funcție de

obiectul misiunii.

3

La dosarul misiunii există Raportul de constatări prezentat conducerii entității, întocmit

conform reglementarilor POS aplicabile și conform ISRS 4400?

4

Dosarul misiunii conține Oferta financiară, Oferta tehnică, anexele specifice prevăzute în

documentația de atribuire a contractului, precum și corespondența privind participarea la

licitație, adjudecarea contractului și alte comunicări primite din partea sau transmise

către titularul Proiectului?

B

TERMENII MISIUNII

1

Auditorul a documentat revizuirea Contractului de Finanțare și a anexelor sale precum și a

actelor adiționale ale Contractului de Finanțare?

Această revizuire cuprinde unele aspecte prin care acestea trebuie:

- să respecte modelul de contract specificat în Manualul Beneficiarului/Manualul

Solicitantului, după caz;

- să respecte numerotarea paginilor (să nu fie pagini lipsă);

- să fie semnat și ștampilat după caz pe fiecare pagină, atât de Autoritatea Contractantă

cât și de Beneficiar;

În cazul în care există Acord de parteneriat, Acte adiționale, Notificări sau alte

completări sau modificări aduse contractului inițial, acestea trebuie să respecte

legislația națională a contractelor cu finanțare nerambursabilă, în vigoare la data

semnării.

2

Auditorul a documentat revizuirea Contractului de Finanțare, a anexelor sale, precum și a

actelor adiționale urmărind aspecte legate de:

- nominalizarea finanțatorului;

- legislația care reglementează finanțarea respectivului proiect;

- valoarea proiectului;

- durata proiectului

- numărul cererilor de rambursare

- partea eligibilă și partea neeligibilă a proiectului;

- cota procentuală și suma de co-finanțare sau de participare a Beneficiarului la

implementarea proiectului;

- structura bugetului, care sunt liniile bugetare ale proiectului;

- în ce monedă se face finanțarea și cursul de conversie lei sau valută utilizat;

- dacă se primește prefinanțare sau nu, în ce proporție, care sunt condițiile de recuperare

a prefinanțării.

3

Auditorul a documentat revizuirea Contractului de Finanțare, a anexelor sale, precum și a

actelor adiționale urmărind aspecte legate de revezuirea bazei legale a finanțării

nerambursabile, pentru a înțelege suficient termenii și condițiile Contractului de Finanțare

a Proiectului (Condițiile Generale și Speciale ale Contractului de Finanțare și Anexa 1

a contractului de finanțare).

4

Scrisoarea misiunii și/sau contractul de prestări servicii conțin referiri cu privire la

onorariul aferent misiunii conform recomandărilor ISRS 4400 și ISA 210 "Termenii misiunii"?

5

Auditorul financiar a documentat faptul că s-a asigurat, împreună cu reprezentanții

entității și cu părțile specificate care vor primi copii ale viitorului raport de

constatări, că există un acord clar privind procedurile stabilite și condițiile misiunii,

conform prevederilor paragrafului 9 din ISRS 4400?

Problemele asupra cărora trebuie să se convină sunt următoarele:

- Natura misiunii, inclusiv faptul că procedurile efectuate nu vor constitui un audit sau o

revizuire și, prin urmare, nu va fi exprimată nici o asigurare;

- Scopul declarat al misiunii;

- Identificarea informațiilor financiare pentru care vor fi aplicate procedurile convenite;

- Natura, coordonarea și extensia procedurilor specifice care trebuie aplicate;

- Forma anticipată a raportului constatărilor;

- Limitările existente în distribuirea și utilizarea raportului constatărilor.

Dacă o asemenea limitare există și este în contradicție cu cerințele legale, auditorul nu

trebuie să accepte misiunea.

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Auditorul a realizat o analiză a posibilelor amenințări la adresa independenței și

obiectivității, conform Codului de Etica a profesioniștilor contabili? Aceasta analiză a

fost actualizată la nivel de fiecare raport al constatărilor?

În ipoteza existenței amenințărilor la adresa independenței au fost luate măsurile adecvate

sau au fost făcute prezentările adecvate?

2

A fost documentată de auditor, actualizarea cunoașterii generale a activității clientului și

a proiectului conform cerințelor ISA 315?

3

A efectuat auditorul o documentare asupra următoarelor subiecte:

1. Identificarea contului bancar al beneficiarului utilizat în implementarea Proiectului;

2. Comunicările efectuate de Beneficiar cu Autoritatea asupra eventualelor schimbări ale

contului Proiectului;

3. Beneficiarul este sau nu plătitor de TVA;

4. Pe perioada implementării proiectului Beneficiarul trebuie să fie Contribuabil activ.

(Înainte de emiterea raportului de audit pe cererea de rambursare/plată auditorul trebuie să

verifice că punctele 3 și 4 sunt încă valide.);

5. Asigurarea faptului că tranzacțiile ce urmează să se deruleze pentru implementarea

proiectului vor fi evidențiate distinct în conturi analitice.

4

Auditorul a întocmit un plan de abordare a procedurilor convenite, astfel încât să

efectueze un angajament eficient, conform cerințelor paragrafului 13 din ISRS 4400

5

A documentat auditorul financiar discuția inițială cu clientul, pentru prezentarea

planificării misiunii și a discuțiilor asupra aspectelor cerute de ISA 240, ISA 260,

ISA 315, etc?

6

A documentat auditorul financiar modul de respectare a prevederilor Normelor CAFR pentru

stabilirea numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni pe bază de

proceduri convenite?

7

A documentat auditorul financiar fundamentarea necesarului de personal și competențele

acestuia în funcție de cerințele profesionale și complexitatea proiectului?

8

A documentat auditorul financiar fundamentarea volumului cheltuielilor necesare pentru

delegarea/detașarea personalului angajat pentru misiunea pe proceduri convenite în vederea

documentării adecvate a misiunii?

9

Auditorul financiar a documentat fundamentarea onorariului licitat, ținând cont de

cerințele prezentate la punctele 6-8 și stabilirea procentului pe care onorariul oferit îl

deține față de suma bugetată?

10

A documentat auditorul financiar aspectele relevante în cazul oferirii unor onorarii care

diferă semnificativ de sumele alocate de autoritatea contractantă pentru realizarea

misiunii, care au fost înscrise în bugetul Proiectului?

Aceste aspecte se referă la:

a)

precizările și detaliile furnizate în scris, cu privire la ofertă, la cererea autorității

contractante, conform art. 202 din OUG nr. 34/2006 în cazul unui preț oferit, aparent

neobișnuit de scăzut (mai mic decât 85% din valoarea estimată a contractului);

b)

identificarea amenințărilor generate de interesul propriu la adresa competenței

profesionale și a atenției cuvenite, generate, dacă onorariul perceput este atât de mic

încât ar putea fi dificil să se realizeze misiunea în conformitate cu standardele tehnice

și profesionale aplicabile;

c)

evaluarea importanței amenințării generate de practicarea unui onorariu foarte mic în

funcție de factorii prevăzuți de Secțiunea 240 din Codul etic al profesioniștilor

contabili, respectiv:

- natura misiunii;

- limitele valorilor posibile ale onorariului;

- baza pentru determinarea onorariului;

- dacă rezultatul tranzacției va fi revizuit de o terță parte independentă.

d)

documentarea aplicării măsurilor de protecție pentru eliminarea sau reducerea amenințării

la un nivel acceptabil, recomandate de Codul etic.

11

Auditorul a documentat cunoașterea și evaluarea procedurilor contabile și a celor de

raportare utilizate de către beneficiar în derularea contractului:

- Înțelegerea procedurilor de control intern

- Înțelegerea procedurilor contabile

- Înțelegerea procedurilor de verificare a cheltuielilor considerate a fi eligibile

B

ACTIVITATEA DE EFECTUARE A PROCEDURILOR CONVENITE

1

Auditorul a întocmit un dosar de lucru, care să conțină documentarea aspectelor importante

în furnizarea probelor care susțin raportul de constatări, precum și probele conform cărora

misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRS 4400 și termenii misiunii, conform

cerințelor paragrafului 14 din ISRS 4400?

2

Auditorul a documentat utilizarea procedurilor specifice pentru obținerea probelor de audit

prevăzute de paragraful 16 din ISA 4400 (investigații și analize; recalculări, comparări și

alte verificări ale acurateței redactării, observări; inspecții; obținerea de confirmări)?

3

Auditorul financiar utilizează în dosarul de lucru un sistem de referențiere adecvat care

permite evidența probelor de audit, precum și existența unui sistem de bifare?

4

Foile de lucru întocmite de auditor în cadrul dosarului misiunii conțin informațiile

relevante precum denumire client, data desfășurării activității, exercițiul auditat,

referința, obiectivul, procedurile, concluziile, propunerile, semnături de întocmit și

revizuit, astfel încât să se poată realiza o legătura între descrierea muncii de audit și

rezultatele acesteia?

5

Auditorul a documentat realizarea unei reconcilieri a tuturor informațiilor financiare

pentru care vor fi aplicate procedurile convenite? Toate modificările și variațiile

intervenite la nivelul liniilor bugetare au fost notificate și/sau au fost aprobate de

autoritatea de plata.

6

Auditorul financiar a întocmit probe de audit din care să rezulte verificarea criteriilor

de eligibilitate a cheltuielilor efectuate în cadrul proiectului, respectiv:

a) să fie efectiv plătită de către beneficiar, dacă autoritatea de management sau organismul

intermediar pentru și în numele acesteia, nu decide altfel prin contractul de finanțare/

decizia/ordinul de finanțare;

b) să fie însoțită de facturi, în conformitate cu prevederile legislației naționale, sau de

alte documente contabile cu valoare probatorie, echivalentă facturilor, pe baza cărora

cheltuielile să poată fi auditate și identificate;

c) să fie în conformitate cu prevederile deciziei/ordinului de finanțare sau ale

contractului de finanțare, încheiat de către autoritatea de management sau organismul

intermediar, pentru și în numele acesteia, pentru aprobarea operațiunii;

d) să fie conformă cu prevederile legislației naționale și comunitare.

7

Auditorul financiar a întocmit probe de audit din care să rezulte faptul ca cererea de

rambursare conține cheltuieli care:

1. Sunt necesare pentru realizarea proiectului.

2. Nu depășesc valoric liniile bugetului aprobat (în caz contrar au fost notificate, sunt în

procedură de ajustare etc.). în caz contrar urmăriți că au fost declarate neeligibile

(reconciliați direct cu raportul).

3. Nu sunt dublu finanțate (vezi elemente de identificare).

În cazul cheltuielile salariale se verifică: validarea numărului de ore lucrate în cadrul

unei săptămâni de muncă normale, existența contractelor de muncă, actele adiționale la CIM,

deciziile administrative interne de numire pe post etc.

8

În cazul achizițiile de imobilizări auditorul a întocmit probe de audit, printre altele,

care să ateste faptul că a testat:

- Existența fizică a acestora și verificarea elementelor de identitate vizuale

- În cazul în care imobilizările au caracteristici speciale, a fost obținută o asigurare de

al un specialist terț (de ex. de la proiectant, de la un inginer constructor, specialist IT)

- În cazul în care imobilizările sunt construite de un terț există copii după certificatele

de proveniență, de garanție etc.

- În cazul activelor generate intern se respectă politica contabilă și politica de costuri

este consecventă.

- Dacă valoarea achizițiilor (cheltuieli FEADR) respectă plafoanele impuse.

9

Auditorul financiar a întocmit probe de audit din care să rezulte testarea cheltuielilor

aferente managementului proiectului, inclusiv respectarea plafoanele impuse (procentual).

10

Auditorul financiar a întocmit probe de audit din care să rezulte testarea cheltuielile

aferente subcontractărilor astfel încât acestea să nu depășească plafoanele stabilite

(procentual).

11

Există probe de audit care să ateste faptul că proiectul, pe perioada de implementare, a

generat venituri? Dacă da, au fost calculate și evidențiate în raport?

12

Există probe de audit care să ateste faptul că auditorul a verificat, după caz, existența

și modul de deducere a prefinanțării?

13

Există probe de audit care să ateste faptul că auditorul, după caz, a verificat contribuția

proprie a beneficiarului dacă îndeplinește

- condițiile contractului de finanțare,

- în ce se materializează și valoarea acesteia.

14

Există probe de audit care să ateste faptul că, auditorul financiar a urmărit aspecte

precum:

- informațiile din antetele documentelor verificate să fie corect și complet înscrise, fără

prescurtări;

- titlul și simbolul proiectului să fie corect și complet înscrise, fără prescurtări;

- toate documentele să aibă toate siglele care trebuie să însoțească documentele de

raportare, așa cum prevede Manualul de vizibilitate;

- să fie corect indicată perioada de referință;

- persoana care semnează formularele (Raport financiar intermediar sau final sau Cerere de

Rambursare intermediară sau finală) să fie Reprezentantul legal al Beneficiarului;

- sumele înscrise în Raportul financiar intermediar (final) sau Cererea de Rambursare

intermediară sau finală, să fi fost calculate cu respectarea procentelor stabilite prin

Contractul de Finanțare (procentul de finanțare din Uniunea Europeană, procentul de

finanțare din Bugetul de stat, procentul de cofinanțare);

La toate întrebările de mai sus, dacă apare o neconformitate (un NU), aceasta trebuie să

se găsească menționată într-o foaie de lucru și în Raportul de audit.

15

A documentat auditorul financiar verificarea asigurării concordanței elaborării Cererii de

Rambursare cu condițiile Contractului de Finanțare?

16

A documentat auditorul financiar verificarea conformității evidențelor contabile ale

Beneficiarului cu regulile pentru păstrarea înregistrărilor și cu regulile contabile din

contractul de finanțare?

Scopul acestor verificări este de a:

- evalua dacă o verificare eficientă și efectivă a cheltuielilor este fezabilă;

- raporta excepții importante și puncte slabe cu privire la contabilitate, păstrarea

înregistrărilor, cerințele documentației, astfel încât Beneficiarul să poată întreprinde

măsuri ulterioare pentru corectarea și îmbunătățirea acestora pe perioada de implementare

rămasă.

17

A raportat auditorul excepțiile importante și punctele slabe cu privire la contabilitate,

păstrarea înregistrărilor, cerințele documentației și a făcut recomandări Beneficiarului

astfel încât acesta să poată întreprinde măsuri ulterioare pentru corectarea și

îmbunătățirea activității pe perioada de implementare rămasă a acțiunii?

18

A efectuat auditorul financiar reconcilierea plăților din jurnalul de plăți prin bancă și

casă în format electronic, cu sumele înscrise în Cererea de Rambursare a Cheltuielilor?

Cu această ocazie se va verifica dacă:

- toate plățile efectuate într-o perioadă, (de referință pentru acea cerere) au fost

incluse în Cererea de Rambursare a Cheltuielilor aferentă perioadei de referință;

- au fost făcute plăți în perioada anterioară și neprinse sau nevalidate din perioada

anterioară, care pot fi cuprinse în perioada curentă?

19

A documentat auditorul financiar verificarea faptului dacă informațiile din Cererea de

Rambursare se reconciliază cu sistemul de contabilitate și înregistrările Beneficiarului?

(ex.: balanța de verificare, înregistrări din conturi analitice și sintetice). în cazul

asocierilor transnaționale se vor folosi declarații pe proprie răspundere ale părților

străine.

Notă: Balanțele de verificare analitice ale Beneficiarului și ale partenerilor (când este

cazul) trebuie să aibă evidențiate distinct tranzacțiile și cheltuielile ce privesc

programul de finanțare și să permită verificarea eficientă și eficace a cheltuielilor

înscrise în Evidența cheltuielilor și Cererea de Rambursare.

20

Auditorul financiar a documentat verificarea aplicării ratelor de schimb corecte pentru

conversiile monedei, unde este cazul și în conformitate cu legislația națională aplicabilă

(când finanțarea sau rambursarea cheltuielilor este efectuată în valută și când există unul

sau mai mulți Parteneri transnaționali)

21

Auditorul financiar a documentat verificarea conformității cheltuielilor cu bugetul și

revizuirea analitică a încadrării în fiecare linie de finanțare, având în vedere toate

amendamentele la bugetul contractului de finanțare, cu prezentarea cheltuielilor

neeligibile?

22

A documentat auditorul verificarea costurilor directe, pe baza documentelor justificative

aferente acestora?

S-au avut în vedere următoarele aspecte:

a)

eligibilitatea cu termenele și condițiile contractului de finanțare și Condițiile Generale

și Speciale. Atunci când auditorul constată abateri de la regulile de eligibilitate, acestea

reprezintă cheltuieli neeligibile și sunt menționate în raportul auditorului,

individualizate pe fiecare categorie de cheltuieli în parte.

b)

acuratețea și înregistrarea. Auditorul verifică dacă cheltuielile pentru o tranzacție sau

acțiune au fost înregistrate corespunzător în sistemul contabil al Beneficiarului și în

Cererea de Rambursare a Cheltuielilor și dacă sunt sprijinite de evidențe adecvate și

documente suport justificative. Auditorul constată dacă înregistrările în sistemul contabil

al Beneficiarului, în Evidența cheltuielilor și în Cererea de Rambursare a Cheltuielilor,

din facturile primite, a plăților prin ordine de plată, a cheltuielilor din ștatele de

plată și a încasărilor și plăților prin extrase de cont au fost reflectate cu exactitate.

c)

clasificarea sau încadrarea în cheltuieli. Auditorul verifică încadrarea corectă în

categoriile și tipurile de cheltuieli privind o tranzacție sau o acțiune în Evidența

cheltuielilor și în Cererea de Rambursare.

d)

realitatea efectuării cheltuielilor, prin obținerea de probe adecvate și suficiente privind

verificarea cheltuielilor efectuate și - dacă este cazul - pentru existența activelor.

e)

conformitatea cu regulile privind achizițiile publice. Când auditorul descoperă aspecte de

neconformitate cu regulile de achiziții publice, acesta prezintă în Raportul de audit

natura lor.

23

A documentat auditorul efectuarea verificării încadrării cheltuielilor generale de

administrație în procentul admis?

24

Există probe de audit realizate de auditor din care să rezulte asumarea responsabilității

conducerii clientului asupra realității și conformității informațiilor financiare care fac

obiectul misiunii (ex.: declarații scrise obținute de la conducere, note de întâlnire

semnate de client etc.)

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat auditorul financiar pentru fiecare raport de audit intermediar și final

existența unei Liste de verificare pentru finalizarea raportului, pentru a nu exista

scăpări în rândul documentării dosarului de audit conform ISA 220?

2

S-a documentat revizuirea probelor de audit obținute, ca bază a întocmirii Raportului de

constatări?

3

S-a documentat reconcilierea finala a tuturor informațiilor financiare auditate?

4

Auditorul financiar a întocmit un raport(e) ca urmare a efectuării misiunii, cuprinzând

elementele de bază prevăzute de paragraful 18 din ISRS 4400 precum și elementele specifice

prevăzute de reglementările aplicabile?

Paragraful 18 din ISRS precizează:

- destinatarul (clientul care a angajat auditorul să efectueze proceduri convenite);

- identificarea informațiilor financiare sau nefinanciare specifice asupra cărora au fost

aplicate procedurile convenite;

- o declarație a faptului că procedurile efectuate au fost acelea asupra cărora s-a

convenit cu clientul;

- o declarație a faptului că misiunea a fost efectuată în conformitate cu Standardul

Internațional de Servicii Conexe aplicabil misiunilor privind procedurile convenite sau cu

standardele și practicile naționale relevante;

- o declarație a faptului că auditorul nu este independent față de entitate (după caz);

- identificarea scopului pentru care au fost efectuate procedurile agreate;

- o enumerare a procedurilor specifice efectuate;

- o descriere a constatărilor ale auditorului, incluzând suficiente detalii cu privire la

erori și excepțiile găsite;

- o declarație a faptului că procedurile efectuate nu constituie nici audit, nici revizuire

și de aceea nu este exprimată nici o asigurare;

- o declarație a faptului că, dacă auditorul ar fi efectuat proceduri suplimentare, un

audit sau o revizuire, ar fi putut apărea alte probleme care ar fi fost raportate;

- o declarație a faptului că raportul este adresat în mod strict acelor părți care au

convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate;

- o declarație a faptului că raportul se referă numai la elementele, conturile, articolele

sau informațiile financiare și nefinanciare specificate și că acesta nu se extinde asupra

situațiilor financiare ale entității, considerate în ansamblu.

5

S-au documentat discuțiile finale cu clientul, privind problemele constatate în realizarea

misiunii privind procedurile convenite conform ISA 260?

Nota: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat

rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost

selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie

Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de

revizuire, cu acordul șefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție

a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII și VIII

prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit

financiar.

Anexa nr. 8

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII activității de audit intern externalizată

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității de audit intern, externalizată, desfășurată

de către membrii CAFR, pe baza Procedurilor privind cadrul general de desfășurare a

misiunilor de audit intern și a Standardelor de audit intern

(Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/19.04.2007), precum și a Normelor de Audit Intern.

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a activității de audit intern, pe baza examinării

conținutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a

concordanței acestora cu Standardele de audit intern sau cu alte standarde relevante,

precum și cu normele și reglementările emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE/Gestionarea activității de audit intern

1

Conține dosarul misiunii de audit intern documente care să probeze elementele de autorizare

a misiunii de audit intern? Aceste elemente, prezentate în Normele de Audit Intern, sunt:

■ Numirea coordonatorului departamentului de audit intern de către Consiliul de

Administrație - Comitetul de Audit;

■ Stabilirea ariei de aplicabilitate a auditului intern;

■ Structura compartimentului/necesarul de personal;

■ Delimitarea responsabilităților.

2

A încheiat auditorul intern contractul de prestări servicii/scrisoarea de misiune, pentru

realizarea activității de audit intern?

3

S-a întocmit Carta de Audit Intern/Regulamentul de funcționare a Departamentului de Audit

Intern, aprobat(ă) de conducerea entității, în conformitate cu Standardul de Audit Intern

(ISAI) 1000 "Scopul, autoritate și responsabilități"?

4

Și-a desfășurat auditorul intern activitatea conform Planului de audit intern, bazat pe o

evaluare a riscurilor, aprobat de Consiliul de Administrație al entității, conform

cerințelor ISAI 2010 "Planificarea"?

5

Conține dosarul misiunii selectate pentru revizuirea calității, rapoartele specifice?

Aceste rapoarte sunt:

■ Raportul de audit intern sau, după caz,

■ Raportul de consiliere, prezentate conducerii entității, la încheierea misiunii, conform

cerințelor ISAI 2400 "Comunicarea rezultatelor".

B

TERMENII MISIUNII DE AUDIT INTERN

1

Conține Contractul de audit intern/scrisoarea de misiune referiri la elementele prevăzute

de ISAI 2130 "Guvernanța" și ISAI 2201 "Considerații referitoare la planificare"?

Aceste elemente sunt:

■ Natura activității și obiectivele misiunilor, diferențiate pe cele două componente:

o A1 - misiuni de audit intern: evaluarea, proiectarea, implementarea și eficacitatea

obiectivelor, programelor și activităților legate de etica entității;

o C1 - misiuni de consultanță: abordarea proceselor de management al riscurilor, de

control și guvernanță ale entității, în limita convenită cu clientul;

■ Aria de aplicabilitate;

■ Responsabilitățile fiecărei părți, și

■ Alte așteptări, restricțiile cu privire la comunicarea rezultatelor și accesul la

dosarul misiunii.

2

S-a asigurat auditorul, împreună cu reprezentanții entității, că există un acord clar

privind scopul și obiectivele misiunii de audit intern/misiunii de consiliere, conform

ISAI 2210 "Obiectivele misiunii"?

3

Conține contractul de audit intern/scrisoarea de misiune detalii cu privire la aria de

aplicabilitate a auditului intern, conform ISAI 2220 "Aria de aplicabilitate a misiunii"?

În general, aria de aplicabilitate a misiunii trebuie să fie suficientă, astfel încât să

îndeplinească obiectivele misiunii, în care scop trebuie să includă luarea în considerare a

sistemelor, înregistrărilor, personalului și activelor relevante:

■ Revizuirea sistemului de evidență contabilă și a sistemului de control intern;

■ Examinarea informației financiare și operaționale;

■ Revizuirea funcționalității sistemului economic, a eficienței și efectivității tuturor

operațiunilor;

■ Revizuirea conformității cu prevederile legale în vigoare, precum și cu cele ale

hotărârilor și/sau deciziilor interne emise de conducerea entității;

■ Investigații speciale în domenii particulare, de exemplu suspectarea de fraudă.

4

S-au cuprins în Contractul de audit intern/consultanță referiri la responsabilitățile

conducerii entității, cunoscând că "activitatea desfășurată de auditorii interni/auditorii

financiari este menită să aducă plus valoare și să îmbunătățească administrarea entității,

gestiunea riscului și controlul intern, fără ca auditorul să își asume responsabilități

manageriale"?

5

S-au identificat toate sursele de informații care ar putea fi de folos activității de audit

intern/consultanță?

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA/PREGĂTIREA MISIUNII DE AUDIT INTERN/CONSULTANȚĂ

1

Conține Programul activității de audit intern obiectivele misiunii prevăzute în Normele de

Audit Intern? Aceste obiective sunt:

■ Modul de organizare și funcționare a controlului intern;

■ Sistemul de management al entității;

■ Activitatea de planificare a auditului intern;

■ Modul de respectare a procedurilor și a Codului etic în derularea misiunilor;

■ Raportul de audit intern;

■ Urmărirea implementării recomandărilor formulate în rapoartele de audit intern;

■ Organizarea sistemului de raportare a activității de audit intern.

2

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de îndeplinirea cerințelor Codului

etic, conform ISAI 1100 "Independență și obiectivitate" și ISAI 1200 "Competență și

conștiinciozitate profesională?

3

A fost întocmită și semnată de către auditor, declarația de independență?

4

Conține dosarul misiunii standardele profesionale și reglementările aplicabile activității

de audit intern? (ISAI, Normele de Audit Intern emise de CAFR, OMFP 1702/14.11.2005 pentru

aprobarea Normelor privind organizarea și exercitarea activității de consiliere desfășurată

de auditorii interni)

5

A documentat auditorul identificarea și analiza riscurilor, conform cerințelor ISAI 2110

"Managementul riscurilor"?

6

A fost întocmit programul de lucru care să permită realizarea obiectivelor misiunii potrivit

cerințelor ISAI 2240 "Programul de lucru al misiunii? Acesta trebuie să asigure:

- A1- stabilirea procedurilor ce urmează a fi aplicate pentru a identifica, analiza, evalua

și înregistra informațiile pe durata misiunii;

- C1- detalierea activităților și tehnicilor adecvate pentru atingerea obiectivelor

misiunii de consultanță, în funcție de natura misiunii (simularea, observarea fizică,

interviul).

7

S-a procedat la colectarea și prelucrarea informațiilor preliminare, conform cerințelor

ISAI 2330 "Documentarea informațiilor"?

8

S-a documentat Lista de verificare privind activitatea de planificare a auditului intern?

B

ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN/VERIFICAREA FAPTICĂ

1

A fost pregătită și transmisă Notificarea privind declanșarea misiunii de audit intern?

2

A fost documentată ședința de deschidere a intervenției la fața locului? Agenda întâlnirii

cuprinde:

■ Prezentarea auditorilor;

■ Prezentarea obiectivelor misiunii de consiliere;

■ Prezentarea tematicii de detaliu;

■ Calendarul întâlnirilor de lucru;

■ Stabilirea termenelor de raportare.

3

S-a elaborat programul de evaluare și programul intervențiilor la fața locului?

4

S-a procedat la determinarea eșantioanelor reprezentative pentru realizarea intervenției la

fața locului?

5

S-a efectuat colectarea, analiza și evaluarea documentelor/dovezilor prin utilizarea

instrumentelor specifice (chestionare, liste de verificare, testări)?

6

S-au întocmit foi de lucru pentru aspectele și neconformitățile constatate?

7

Au fost elaborate Fișele de identificare și analiză a problemelor?

8

A documentat auditorul, conform cerințelor ISAI 2300 "Realizarea misiunii" informațiile

identificate, analizate, evaluate, care să fie suficiente, fiabile, pertinente și utile

pentru atingerea obiectivelor misiunii?

9

Utilizează auditorul un sistem de referențiere adecvat ce permite evidența probelor de

audit?

10

S-a evaluat sistemul de control intern a activității de audit intern conform ISAI 1310

"Evaluări ale programului de controlul calității" și s-a întocmit situația sintetică a

aspectelor negative semnificative?

11

Au fost revizuite documentele de lucru potrivit ISAI 2340 "Supervizarea misiunii"?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

1

S-a documentat Lista de verificare privind respectarea metodologiei și procedurilor în

derularea misiunii de audit intern, precum și a Codului etic?

2

A întocmit firma de audit o listă cu concluzii și propuneri de verificare a finalizării

misiunii?

3

A fost documentată întâlnirea finală cu conducerea clientului, în cadrul unei Minute,

pentru comunicarea aspectelor constatate?

4

A fost efectuat Proiectul Raportului de evaluare a activității de audit intern/raportul de

consultanță, conținând opinia auditorului intern, bazată pe constatările rezultate?

5

Cuprinde Proiectul Raportului auditorului următoarele elemente:

■ Scopul și obiectivele misiunii de audit intern;

■ Date de identificare a misiunii;

■ Desfășurarea misiunii de evaluare a activității de audit intern (sondaj, documentare,

proceduri, metode și tehnici utilizate, documente examinate, documente întocmite în cursul

misiunii);

■ Constatări efectuate;

■ Recomandări;

■ Concluzii.

6

S-a efectuat transmiterea Proiectului Raportului de audit intern, conducerii clientului,

pentru punct de vedere conform ISAI 2400 "Comunicarea rezultatelor"?

7

S-a efectuat analiza punctelor de vedere asupra proiectului de raport?

8

A fost documentată reuniunea de conciliere?

9

S-a întocmit Raportul final de evaluare, însoțit de sinteza principalelor constatări și

recomandări?

10

S-a efectuat transmiterea Raportului final de evaluare a activității de audit intern/

raportul de consiliere, către membrii Consiliului de Administrație al entității?

11

S-a întocmit fișa de urmărire a implementării recomandărilor formulate în raportul de audit

intern conform ISAI 2500 "Monitorizarea evoluției"?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat

rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost

selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie

Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de

revizuire, cu acordul șefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție

a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII și VIII

prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit

financiar.

Anexa nr. 9

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII activității de audit al situațiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor) ISA 600, cu amendamente din ISA 610

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de către membrii CAFR,

auditori financiari, pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1

și a Standardelor Internaționale de audit (ISA) 220, 600 și a celorlalte ISA relevante

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a activității de audit al situațiilor financiare ale

grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor), pe baza examinării conținutului

scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanței

acestora cu ISA 600, cu amendamente din ISA 610 sau cu alte standarde relevante, precum și

cu normele și reglementările emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii de audit al situațiilor financiare anuale consolidate,

copii după situațiile financiare ale componentelor, întocmite potrivit prevederilor cadrului

de raportare financiară aplicabil, semnate și ștampilate de conducerea entității și

înregistrate la Registrul Comerțului - unitățile teritoriale ale MFP conform art. 35(1) din

0UG nr. 37/2011 pentru completarea Legii Contabilității nr. 82/1991?

Acest cadru de raportare financiară aplicabil poate fi, după caz:

- Cadrul financiar național OMFP aplicabil, precum și alte reglementări aplicabile

domeniilor specifice de activitate;

- Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS).

2

Conține dosarul misiunii de audit al situațiilor financiare anuale consolidate în mod

cumulativ, documentele care probează înțelegerea părților? Aceste documente sunt:

- scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări

servicii),

- numirea auditorului financiar sau firmei de audit de către Adunarea Generală a

Acționarilor/Asociaților entității auditate, conform prevederilor art. 44 din

OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al

situațiilor financiare anuale consolidate.

3

Conține dosarul misiunii de audit al situațiilor financiare anuale consolidate rapoartele

prezentate conducerii entității după încheierea misiunii?

Aceste rapoarte pot fi:

a) Raportul auditorului asupra situațiilor financiare ale grupului, întocmit conform ISA

700 "Formarea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare", respectiv,

conform ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului auditorului independent", sau, după caz,

ISA 706 "Paragrafele de observații și paragrafele explicative din raportul auditorului

independent";

b) Rapoartele individuale de asigurare sau non-asigurare emise de auditorii componentelor

funcție de instrucțiunile emise de auditorul de grup.

c) Scrisorile sau documentele emise de auditorii componentelor către auditorul de grup în

legătură cu deficiențe identificate la nivelul controlului intern la nivelul componentei și

care au fost agreate cu conducerea componentei, eventualele probleme și/sau limitări pe

care auditorii componentei se așteptau să le întâmpine în realizarea angajamentului lor.

d) Scrisoarea de comunicare a deficiențelor reținute în funcționarea sistemelor de

contabilitate și de control intern, ale grupului, conform ISA 265 "Comunicarea

deficiențelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanța".

4

Există la dosarul de audit aprobarea Adunării Generale a Acționarilor/Asociaților a

situațiilor financiare anuale consolidate pentru exercițiul auditat?

5

Există la dosarul de audit Declarația scrisă semnată de conducerea grupului conform ISA 580

"Declarații scrise"? (Secțiunea A2 din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

B

TERMENII MISIUNII

1

A documentat auditorul faptul că auditul situațiilor financiare ale grupului este solicitat,

prin îndeplinirea criteriilor prevăzute de Directiva a VII-a a CEE?

2

Este documentată în dosarul de audit existența condițiilor preliminare de audit?

Acestea se referă la următoarele aspecte prevăzute de pct. 6 din ISA 210 "Convenirea asupra

termenilor misiunii de audit":

(i) există un cadru general de raportare financiară acceptabil;

(ii) conducerea și-a asumat responsabilitatea pentru:

■ întocmirea situațiilor financiare,

■ controlul intern și

■ furnizarea accesului nelimitat la toate informațiile relevante, inclusiv la nivelul

documentelor și auditorilor componentelor.

3

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la

obiectivul auditorului financiar într-un audit al situațiilor financiare ale grupului?

Conform prevederilor pct. 8 din ISA 600, obiectivele auditorului financiar sunt:

a) Să stabilească dacă să acționeze ca auditor al situațiilor financiare ale grupului; și

b) În calitatea sa de auditor al situațiilor financiare ale grupului:

(i) să comunice clar cu auditorii componentelor despre aria de aplicabilitate și

programarea activității lor asupra informațiilor financiare aferente componentelor

și constatările lor;

(ii) să obțină suficiente probe de audit adecvate privind informațiile financiare ale

componentelor și procesul de consolidare pentru a exprima o opinie asupra măsurii

în care situațiile financiare ale grupului sunt întocmite, sub toate aspectele

semnificative, conform cadrului de raportare financiară aplicabil.

4

Conține scrisoarea de misiune sau contractul de prestări servicii, semnat(ă) de părți,

referiri la cerințele pct. 10 din ISA 210 și pct. A 20 din ISA 600? Aceste cerințe se

referă la:

■ Obiectivul auditului situațiilor financiare și domeniul de aplicare a auditului,

incluzând referiri la legislația aplicabilă, ISA și alte reglementări aplicabile;

■ Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situațiilor financiare individuale și de

grup;

■ Forma rapoartelor sau a altor comunicări ca rezultat al executării misiunii de audit;

■ Faptul că auditarea grupului presupune utilizarea muncii unor alți auditori și că

răspunderea finală aparține auditorului de grup;

■ Accesul nelimitat al auditorului de grup sau al auditorului componentei la orice

înregistrări, documentate, informații în legătură cu auditul;

■ Accesul deplin la informațiile privind componentele și comunicarea nerestricționată dintre

auditorul de grup, pe de o parte și auditorii componentelor, persoanele însărcinate cu

guvernanta și conducerile componentelor, pe de altă parte.

5

Conține scrisoarea de misiune/contractul de prestări servicii referiri cu privire la

responsabilitatea finală a partenerului/auditorului la nivelul grupului, în conformitate cu

ISA 220 (pct. 15) și ISA 600 (pct. 11) pentru:

■ conducerea, supervizarea și modul de efectuare a misiunii de audit la nivelul grupului,

în conformitate cu standardele profesionale și cerințele legale și de reglementare;

■ emiterea raportului auditorului în circumstanțele date?

6

A documentat auditorul financiar măsurile luate conform pct. A21 din ISA 600 în situația în

care restricțiile impuse asupra comunicării lor/accesului la documentele componentelor

conduc la imposibilitatea de a obține suficiente probe de audit adecvate care ar putea

afecta opinia de audit la nivelul grupului și ca urmare, în anumite circumstanțe, pot genera

retragerea din misiune?

7

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că, datorită

unor limitări inerente ale auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului

intern, există un risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă auditul este

planificat și efectuat în conformitate cu ISA. (ISA 210 "Convenirea asupra termenilor

misiunilor de audit" - A23)

8

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referirile specifice prevăzute

de ISA 210 (A25), în situația când auditorul grupului este și auditorul unei componente a

grupului?

Aceste referințe reprezintă factorii care ar putea influența decizia de a încheia sau nu o

scrisoare de misiune separată pentru componentă, astfel:

■ Cine numește auditorul componentei;

■ Dacă se emite un raport separat al auditorului cu privire la componentă;

■ Cerințe legale în legătură cu desemnările legate de audit;

■ Gradul de deținere de către entitatea - mamă,

■ Gradul de independență a conducerii componentei față de entitatea mamă.

9

Cuprinde scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se

așteaptă primirea din partea conducerii a unei confirmări scrise privind declarațiile făcute

în legătură cu auditul, conform ISA 580 "Declarații scrise"?

Aceasta scrisoare trebuie să cuprindă cel puțin următoarele confirmări de la cei

însărcinați cu guvernanța grupului:

■ Intenția privind retragerea/neretragerea de pe o piață/produs;

■ intenția de vindere/sau nu a unei componente supuse consolidării;

■ acordarea/neacordarea unui sprijin financiar componentelor care înregistrează pierderi

contabile istorice, sau pentru care cerințele de adecvare a capitalurilor proprii,

prevăzute de art. 153/24 din Legea Societăților comerciale nr. 31/1990, nu sunt întrunite.

10

Cuprinde scrisoarea misiunii referiri la planul de derulare a auditului de grup, convenit

de către auditor cu cei însărcinați cu guvernanța grupului, inclusiv privind termenele

specifice de efectuare a unor proceduri de audit și de emitere a raportului de audit?

Aceste termene ar trebui comunicate în mod adecvat și auditorului componentelor

(instrucțiuni de auditare a grupului).

11

Conține scrisoarea de misiune orice restricție asupra răspunderii auditorului financiar,

atunci când această posibilitate există (eventual în limita onorariului), conform

prevederilor ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" și/sau prevederilor

reglementărilor CAFR și a organismului de supraveghere în cazul auditului statutar.

12

Conține scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului

și orice acord privind eșalonarea plății acestuia?

13

A verificat auditorul grupului, în cazul în care onorariul a fost negociat la pachet pentru

întreg grupul, modul în care onorariul a fost alocat și convenit cu auditorul/auditorii

componentelor?

Elementele de interes sunt: plata onorariului (modalitate, monedă, termen); dacă onorariile

au fost plătite și dacă nu există plăți datorate după închiderea dosarului în conformitate

cu ISQC 1, A 54 (60 de zile de la data raportului pe grup)

14

S-au documentat referințele recomandate pentru "Auditurile situațiilor financiare ale

grupurilor", inclusiv stabilirea oportunității de a acționa în calitate de auditor al

situațiilor financiare ale grupului, conform ISA 600?

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE CONSOLIDARE

1

Au fost documentate de către echipa de audit a grupului aspectele legate de independență,

conform cerințelor Codului etic al profesioniștilor contabili, ISA 300 "Planificarea unui

audit al situațiilor financiare"?

2

S-au identificat amenințările potențiale la adresa independenței și măsurile de protecție

pentru eliminarea acestora?

3

S-au obținut de la auditorii componentelor din cadrul grupului declarații de conformitate

cu politica echipei de auditare a grupului privind respectarea principiilor fundamentale

ale Codului etic?

4

A documentat echipa misiunii de audit la nivelul grupului strategia generală de audit și

planul de audit la nivelul grupului, conform ISA 300, pct. 15 din ISA 600?

5

Există în cadrul dosarului de audit o minută a întâlnirii cu echipa de audit la nivelul

grupului?

Agenda întâlnirii poate cuprinde:

- discutarea susceptibilității ca situațiile financiare consolidate să fie denaturate din

cauza fie fraudei fie erorii;

- analizarea claselor de tranzacții, de solduri și de prezentări care pot fi denaturate;

- precizarea amplorii denaturărilor estimate sau identificate;

- identificarea factorilor externi și interni care pot duce la apariția denaturărilor;

- controalele existente la nivelul grupului în legătură cu raportarea financiară,

eficacitatea lor și posibilitatea de eludare a acestora;

- practici în ceea ce privește prețurile de transfer;

- reglementări fiscale cu impact major asupra situațiilor financiare consolidate;

- alte reglementări ce pot duce la recunoașterea contingențelor și/sau angajamentelor ce

trebuie prezentate.

6

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra aspectelor legate de

aplicarea ISA 240 "Responsabilitatea auditorului privind frauda în cadrul unui audit al

situațiilor financiare" și ISA 315 "Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare

semnificativă"?

7

A documentat auditorul de grup lista componentelor grupului și a părților afiliate din

partea celor însărcinați cu guvernanța, natura relațiilor și natura tranzacțiilor ce apar

între componentele grupului și părțile afiliate?

8

A documentat auditorul/partenerul de misiune, la nivelul grupului, o înțelegere suficientă

asupra grupului, a componentelor sale și a mediilor în care acestea activează, pentru a

identifica componentele semnificative?

Potrivit prevederilor pct. 9, litera "m" din ISA 600, componentele semnificative sunt

definite astfel:

(i) au o semnificație financiară individuală pentru grup, sau

(ii) datorită naturii lor sau a circumstanțelor specifice, este probabil să includă

riscuri importante ale unor denaturări semnificative ale situațiilor financiare ale

grupului.

(Secțiunea V "Auditurile situațiilor financiare ale grupului", Ref. 3)

9

Conține dosarul de audit documentarea criteriilor de evaluare a componentelor?

Aceste criterii pot să cuprindă cel puțin următoarele elemente:

a. evaluarea cantitativă:

- determinarea unui etalon (cifra de afaceri, activele nete, activele totale etc.) în

funcție de care se va evalua importanța componentei la nivelul grupului;

- aplicarea unui procent asupra etalonului identificat prin care se determină valoarea în

raport de care se determină componentele semnificative;

b. evaluare calitativă:

- riscurile care pot să apară la nivelul componentei și care pot afecta situațiile

financiare ale grupului, datorită naturii lor sau circumstanțelor specifice;

- riscurile care necesită o considerație specială la nivelul auditului de grup.

10

A documentat auditorul de grup înțelegerea obținută asupra aspectelor principale în cazul

unei misiuni noi?

Conform pct. 12 (A10) din ISA 600, aceste aspecte se referă la:

■ structura grupului și relațiile dintre componentele grupului;

■ modul de organizare a sistemului de raportare financiară către grup, inclusiv cadrul de

raportare financiară aplicabil (OMFP 1802/2014 sau IFRS)

■ activitățile de afaceri semnificative ale componentelor, inclusiv mediile sectorului de

activitate, de reglementare, economic și politic în care au loc aceste activități;

■ existența relațiilor de afiliere și natura tranzacțiilor ce au loc între elementele

grupului și/sau părțile afiliate,

■ existența unor politici și proceduri privind procesul de consolidare;

■ descrierea controalelor interne la nivelul grupului;

■ complexitatea procesului de consolidare, definit la pct. 10 din ISA 600 ca reprezentând:

I. recunoașterea, evaluarea, descrierea și prezentarea informațiilor financiare ale

componentelor în situațiile financiare ale grupului, prin consolidare, consolidare

proporțională, metoda punerii în echivalență sau metoda costului, și

II. agregarea în situațiile financiare combinate a informațiilor financiare ale

componentelor care nu au o societate mamă, dar se află sub un control comun.

■ motivul pentru care conducerea a numit mai mult de un auditor.

11

Au fost elaborate o strategie generală de audit al grupului și un plan de audit al

grupului?

12

În cazul unei misiuni noi, a fost documentată comunicarea cu echipa precedentă a misiunii

la nivelul grupului, conducerea componentei/auditorii componentei, conform cerințelor

pct. 12(A 10) din ISA 600, ISQC1-paragraf A20 și pct. 13 b din ISA 300 "Planificarea unui

audit al situațiilor financiare"?

13

A documentat auditorul de grup, în mod suplimentar, în cazul unei misiuni recurente,

aspectele prevăzute la pct. A12 din ISA 600?

Aceste aspecte se referă la:

■ schimbările intervenite în structura grupului,

■ schimbările semnificative pentru grup, în ceea ce privește afacerile componentelor;

■ schimbările intervenite în structura persoanelor însărcinate cu guvernanța grupului;

■ preocupările echipei misiunii grupului cu privire la integritatea și competența

conducerii grupului/componentei;

■ schimbările în controalele la nivelul grupului;

■ schimbări în cadrul de raportare financiară aplicabil.

14

A fost documentată identificarea și evaluarea riscurilor unor denaturări semnificative prin

înțelegerea entității și a mediului său, conform ISA 315?

Obiectivele echipei misiunii la nivelul grupului, potrivit pct. 17(A23) din ISA 600 sunt:

(a) Îmbunătățirea înțelegerii asupra grupului, a componentelor sale, inclusiv asupra

controalelor la nivelul grupului;

(b) Înțelegerea procesului de consolidare, inclusiv a instrucțiunilor emise de conducerea

grupului către componente.

Aspectele principale asupra cărora echipa misiunii grupului obține o înțelegere sunt

prezentate în Anexa 2 la ISA 600.

15

Există la dosarul misiunii de audit al situațiilor financiare anuale consolidate

instrucțiunile către auditorii componentelor emise de către auditorul de grup? Aceste

instrucțiuni trebuie să cuprindă, cel puțin următoarele aspecte:

a) Confirmarea din partea auditorilor componentelor a faptului că:

■ au înțeles instrucțiunile auditorului de grup;

■ au înțeles natura serviciului ce urmează a fi prestat la nivelul componentei (asigurare

sau non-asigurare);

■ au înțeles eșalonarea în timp a misiunii ce va fi efectuată la nivelul componentei,

■ nu prevăd întârzieri în realizarea misiunii;

■ respectă protocolul de comunicare stabilit de auditorul de grup;

■ situațiile financiare ale componentei (cu scop special sau cu scop general) vor fi

incluse în situațiile financiare consolidate ale grupului;

b) Confirmarea separată din care să rezulte că auditorul componentei:

■ face parte dintr-un organism membru cu drepturi depline din cadrul IFAC;

■ cunoaște și aplică cerințele ISQC 1;

■ pe o bază periodică, face obiectul controlului de calitate din partea organismului de

supraveghere național/organismului profesional de reglementare.

16

A investigat și evaluat auditorul grupului existența/inexistența factorilor de risc

nominalizați în anexa 3 la ISA 600 care, individual sau împreună, ar putea indica riscuri

ale unor denaturări semnificative în situațiile financiare la nivelul grupului?

17

A documentat auditorul informațiile utilizate pentru identificarea și evaluarea riscurilor

unor denaturări semnificative ca urmare a fraudei?

Potrivit prevederilor pct. A27 din ISA 600 aceste informații se referă la:

■ Evaluarea conducerii grupului cu privire la riscurile ca situațiile financiare să fie

denaturate în mod semnificativ ca urmare a fraudei;

■ Riscurile specifice de fraudă identificate de conducere;

■ Controalele implementate și eficacitatea acestora;

■ Existența unei componente pentru care riscul de fraudă este probabil;

■ Monitorizarea de către persoanele însărcinate cu guvernanța a reacției conducerii grupului

la riscurile de fraudă identificate;

■ Răspunsurile persoanelor însărcinate cu guvernanța, a conducerii grupului, auditorilor

interni, la intervievările auditorilor de grup privind cazurile susceptibile de fraudă sau

cazurile dovedite de fraudă.

18

A documentat auditorul de grup înțelegerea de către echipa misiunii a instrucțiunilor de

consolidare emise de conducerea grupului pentru componente, cuprinzând politicile contabile

ale grupului și cerințele de prezentare (pachetul de raportare)?

Potrivit pct. 17(A 26) din ISA 600 înțelegerea instrucțiunilor de către auditor poate

include:

● claritatea și aspectul practic al instrucțiunilor de completare a pachetului de raportare;

● descrierea adecvată a cadrului de raportare financiară;

● identificarea ajustărilor de consolidare (tranzacțiile și soldurile intra-grup,

profiturile nerealizate);

● identificarea și prezentarea părților afiliate;

● în cazul IFRS raportarea pe segmente.

19

A documentat echipa misiunii la nivelul grupului procedurile aplicate pentru obținerea unei

înțelegeri cu privire la auditorul componentei și sursele probelor de audit, atunci când se

intenționează utilizarea acestuia pentru auditul grupului?

Potrivit pct. 19 din ISA 600, aceste proceduri pot fi:

● evaluarea rezultatelor sistemului de monitorizare a controlului calității;

● vizitarea auditorului componentei pentru discutarea aspectelor privind:

- înțelegerea și respectarea de către auditorul componentei a cerințelor de etică

relevante pentru auditul grupului;

- competența profesională a auditorul componentei (înțelegerea standardelor de audit,

aptitudini speciale, înțelegerea cadrului de raportare financiară aplicabil);

- implicarea echipei misiunii grupului în activitatea auditorului componentei.

● Obținerea unei confirmări scrise din partea auditorului componentei conform modelului din

anexa 4 la ISA 600;

● Obținerea de confirmări privind auditorul componentei din partea organismelor profesional.

20

A documentat auditorul financiar al grupului, pragurile de semnificație conform ISA 320

"Pragul de semnificație în planificarea și desfășurarea unui audit"?

Potrivit pct. 21 din ISA 600 aceste praguri de materialitate se stabilesc astfel:

a) pragul de semnificație pentru situațiile financiare ca întreg, la nivelul grupului, la

stabilirea strategiei generale de audit,

b) pragurile de semnificație aplicabile unor clase de tranzacții, solduri ale conturilor;

c) pragurile de semnificație la nivelul situațiilor financiare și respectiv funcționale ale

componentelor asupra cărora auditorii acestora vor derula un audit sau o revizuire în

contextul auditului la nivelul grupului.

d) limita peste care denaturările nu pot fi considerate în mod clar neînsemnate pentru

situațiile financiare ale grupului.

B

ACTIVITATEA DE AUDITARE A SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

1

A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale

grupului/societății - mamă și concordanța acestora cu politicile componentelor auditate,

pentru fiecare element de bilanț și din contul de profit și pierdere și dacă aceste politici

contabile sunt în conformitate cu IFRS, sau după caz, cu Reglementările contabile conforme

cu directivele europene?

2

În cazul în care un membru al grupului folosește alte politici contabile, a evaluat echipa

misiunii grupului dacă informațiile financiare ale componentei care a aplicat alte politici

contabile, au fost ajustate în mod corespunzător, în scopul întocmirii și prezentării

situațiilor financiare ale grupului, conform art. 77 din Directiva a VII-a a CEE?

3

Pentru fundamentarea răspunsului auditorilor la riscurile evaluate, există la dosarul de

consolidare documentarea tipului de activitate (de asigurare sau non asigurare) ce urmează

a fi efectuată asupra informațiilor financiare ale componentelor?

Potrivit pct. 26 (A47) din ISA 600 activitățile diferă în funcție de categoria în care se

află fiecare componentă:

a)

Componentele semnificative care prezintă importanță individuală pentru grup: se

efectuează un audit al informațiilor financiare ale componentei, folosind pragul de

semnificație al componentei;

b)

Componentele considerate semnificative datorită posibilității de a cuprinde riscuri de

denaturări semnificative ale situațiilor financiare ale grupului: se pot desfășura:

● un audit al informațiilor financiare ale componentei, folosind pragul de semnificație al

componentei;

● un audit asupra unuia sau mai multor solduri ale conturilor, clase de tranzacții,

prezentări de informații în legătură cu riscurile probabile ale unor denaturări

semnificative ale situației financiare ale grupului;

● procedurile de audit specificate legate de riscurile probabile ale unor denaturări

semnificative ale situației financiare ale grupului.

c)

Componente nesemnificative: se efectuează proceduri analitice la nivelul grupului.

d) Când nu au fost obținute probe adecvate suficiente care să fundamenteze opinia de audit

la nivelul grupului, se selectează, de către echipa misiunii grupului/auditorul

componentei, componentele nesemnificative și se efectuează una dintre activitățile descrise

la pct. b.

4

A documentat auditorul grupului procedurile aplicate în cazul în care a decis implicarea sa

în activitatea auditorului componentei?

Potrivit pct. 30 (A55) din ISA 600 aceste proceduri pot include:

a) întâlnirea cu conducerea/auditorii componentei;

b) revizuirea strategiei generale/planului de audit al componentei;

c) proceduri pentru identificarea și evaluarea riscurilor unor denaturări semnificative la

nivelul componentei;

d) proceduri de audit suplimentare;

e) participarea la ședințele de închidere între auditori și conducerea componentei;

f) revizuirea unor părți relevante din documentația de audit a componentei.

5

A documentat auditorul grupului caracterul adecvat al utilizării în procesul de consolidare

a activității auditorilor interni, prin testarea eficacității operaționale a controalelor

la nivelul grupului conform pct. 32 din ISA 600? Potrivit ISA 610 "Utilizarea activității

auditorilor interni" auditorul extern trebuie să evalueze dacă:

● activitatea a fost întreprinsă de auditori interni competenți;

● activitatea a fost supravegheată, revizuită și documentată;

● au fost obținute probe de audit adecvate care susțin concluzii rezonabile;

● concluziile formulate corespund circumstanțelor;

● excepțiile au fost rezolvate corespunzător.

6

Există în dosarul misiunii de audit al situațiilor financiare anuale consolidate

documentarea procedurilor suplimentare elaborate la nivelul grupului, potrivit pct. 31 din

ISA 600, ca reacție la riscurile evaluate ale unor denaturări semnificative în situațiile

financiare ale grupului, ce reies din procesul de consolidare?

7

A documentat auditorul de grup procesul de întocmire și prezentare a situațiilor financiare

consolidate? Potrivit pct. 32 din ISA 600, aspectele principale pe care auditorul grupului

trebuie să le aibă în vedere sunt:

● includerea situațiilor financiare auditate (revizuite) ale componentei, semnate de

persoanele abilitate potrivit legii, în situațiile financiare consolidate;

● retratarea situațiilor financiare ale componentelor în cazul în care acestea nu au fost

întocmite în conformitate cu aceleași politici contabile, au fost exprimate într-o altă

monedă, ori s-au folosit modalități de consolidare neconforme cu instrucțiunile de

consolidare ale grupului;

● ajustarea situațiilor financiare ale componentei, dacă perioada de închidere a anului

financiar al componentei nu coincide cu cea a grupului.

8

A identificat și evaluat auditorul grupului gradul de adecvare, exhaustivitatea și

corectitudinea ajustărilor și reclasificărilor de consolidare, în scopul identificării

factorilor de risc sau a indiciilor unor posibile influențe a conducerii? Această evaluare

poate include, conform pct. 34 (A56) din ISA 600, determinarea măsurii în care:

● ajustările sunt reflectate în mod adecvat în evenimentele și tranzacțiile aferente;

● ajustările semnificative au fost procesate și autorizate corect de conducerea grupului/

componentei;

● ajustările semnificative sunt justificate și documentate corespunzător;

● au fost eliminate tranzacțiile și profiturile nerealizate intra-grup.

9

Cuprinde dosarul misiunii la nivelul grupului procedurile specifice, derulate în

conformitate cu pct. 38 din ISA 600 și ISA 560 "Evenimente ulterioare", pentru

identificarea evenimentelor care au loc la componente între data informațiilor financiare

și data raportului auditorului asupra situațiilor financiare ale grupului și care ar putea

genera necesitatea ajustării sau prezentării de informații în aceste situații financiare?

În acest sens, auditorul grupului trebuie să efectueze:

- verificarea modului în care auditorul grupului a identificat perioada calendaristică ca

fiind perioada aferentă evenimentelor ulterioare;

- verificarea modului în care auditorul componentei a determinat clasele de tranzacții,

solduri și prezentări asupra cărora vor fi efectuate teste în scopul identificării

evenimentele post bilanțiere;

obținerea de la auditorul componentei a notificării asupra existenței evenimentelor

ulterioare identificate care ar putea genera necesitatea ajustării sau prezentării de

informații în situațiile financiare ale grupului.

10

A documentat auditorul grupului modalitatea de comunicare cu auditorii componentelor prin

existența la dosarul misiunii a instrucțiunilor de lucru al căror conținut minim este

prevăzut în anexa 5 la ISA 600?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE AUDIT AL SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

1

Există la dosarul misiunii grupului Comunicarea aspectelor relevante pentru auditul

grupului, elaborată de auditorii componentei?

Potrivit pct. 41 din ISA 600, această comunicare trebuie să conțină următoarele informații:

a) dacă au fost respectate cerințele de etică (independența, competența profesională);

b) dacă au fost respectate cerințele echipei misiunii la nivelul grupului;

c) identificarea informațiilor financiare ale componentei;

d) cazurile de nerespectare a legilor și reglementărilor;

e) indicatorii privind posibile influențe ale conducerii;

f) descrierea oricărei deficiențe semnificative identificate în controlul intern al

componentei;

g) lista denaturărilor necorectate ale informațiilor financiare ale componentei;

h) alte aspecte de comunicat celor însărcinați cu guvernanța;

i) orice alte aspecte relevante pentru auditul grupului;

h) constatările generale, concluziile sau opiniile auditorului componentei.

2

Au fost documentate rezultatele obținute ca urmare a evaluării comunicării auditorilor

componentei și gradului de adecvare a activității lor? Potrivit pct. 42 (A61) din ISA 600,

în funcție de aceste rezultate echipa misiunii de audit a grupului va proceda astfel:

(a) discută aspectele semnificative ce decurg din evaluare cu auditorul componentei,

conducerea componentei sau, după caz, conducerea grupului;

(b) determină dacă este necesar să revizuiască alte părți relevante ale documentației de

audit a auditorului componentei (A61).

3

Au fost documentate procedurile aplicate și rezultatele obținute ca urmare a evaluării

caracterului suficient și a gradului de adecvare a probelor de audit obținute ca urmare a

consolidării, având în vedere inclusiv efectul denaturărilor necorectate, potrivit pct. 44

(A62) din ISA 600?

4

A documentat auditorul în dosarul misiunii concluzia la care a ajuns conform cerințelor

ISA 700 "Formularea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare" cu

privire la asigurarea rezonabilă privind măsura în care situațiile financiare ale grupului,

luate în ansamblu, nu conțin denaturări semnificative cauzate de fraudă sau eroare?

Se va urmări dacă auditorul grupului a luat în considerare următoarele:

a)

Concluzia auditului în conformitate cu ISA 700 "Formularea unei opinii și raportarea cu

privire la situațiile financiare", cu privire la revizuirea și evaluarea concluziilor care

au reieșit din probele de audit obținute, ca fundament al exprimării unei opinii cu privire

la situațiile financiare;

b)

Concluzia auditorului în conformitate cu ISA 450 "Evaluarea denaturărilor identificate pe

parcursul auditului" cu privire la măsura în care denaturările necorectate sunt

semnificative;

c)

Evaluarea de către auditor a măsurii în care situațiile financiare sunt întocmite, din

toate punctele de vedere semnificative în conformitate cu cerințele cadrului general de

raportare financiară aplicabil și pct. 13 din ISA 700 "Formularea unei opinii și raportarea

cu privire la situațiile financiare";

5

A documentat firma de audit Finalizarea auditului și componentele sale?

6

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul? Aspectele selectate pentru

discuție sunt:

■ punctele finale ale auditului/ aspectele apărute și discutate cu clientul;

■ proiectul scrisorii de comunicare către conducere/ persoanele însărcinate cu guvernanța;

■ evenimentele ulterioare datei bilanțului;

■ proiectul raportului de audit.

7

A fost formulată în raportul auditorului o opinie corectă, potrivit circumstanțelor,

conform prevederilor standardelor aplicabile?

Potrivit circumstanțelor, auditorii situațiilor financiare la nivelul grupului vor exprima:

a)

o opinie nemodificată, conform ISA 700 "Formularea unei opinii și raportarea cu privire la

situațiile financiare" atunci când au ajuns la concluzia că situațiile financiare sunt

întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de

raportare aplicabil;

b)

o opinie modificată, în cazul constatării că situațiile financiare nu sunt lipsite de

denaturări semnificative, conform ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului auditorului

independent" și modelului din Anexa 1 la ISA 600;

c)

vor include în raportul auditorului independent un Paragraf de Observații, sau un Paragraf

Explicativ, în cazul constatării unui aspect important prezentat în situațiile financiare

consolidate, fundamental pentru înțelegerea acestora de către utilizatori, în conformitate

cu ISA 706 "Paragrafele de observații și explicative din Raportul auditorului independent".

8

A întocmit auditorul un raport în forma scrisă, cuprinzând elementele prevăzute la pct. 21

din ISA 700 "Formularea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare"?

Aceste elemente constau în:

a)

Titlul raportului (Raportul auditorului independent);

b)

Destinatarul;

c)

Paragraful introductiv, cuprinzând:

■ identificarea entității auditate;

■ precizarea faptului că situațiile financiare au fost auditate;

■ identificarea titlului componentelor situațiilor financiare;

■ referire la sumarul politicilor contabile și la alte informații explicative;

■ specificarea perioadei acoperite de situațiile financiare.

d)

Responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare;

e)

Responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie asupra situațiilor financiare;

f)

Paragraful care descrie un audit;

g)

Precizarea faptului că auditorul crede că probele obținute sunt suficiente și adecvate

pentru a furniza o bază pentru opinia auditorului;

h)

Alte responsabilități de raportare;

i)

Semnătura auditorului;

j)

Data raportului;

k)

Adresa auditorului.

9

A consemnat auditorul financiar, în finalul raportului de audit, un punct de vedere privind

gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situațiile

financiare anuale consolidate pentru același exercițiu financiar, conform pct. 108 litera

"e" din Reglementările contabile conforme cu directivele europene (Directiva a VII-a),

aprobate prin OMFP 3055/2009?

10

A documentat auditorul financiar comunicarea cu guvernanța grupului?

Potrivit pct. 49 (A66) din ISA 600 aspectele specifice ce pot fi comunicate persoanelor

însărcinate cu guvernanța grupului, deosebit de cele prevăzute de ISA 260 "Comunicarea cu

persoanele însărcinate cu guvernanța" sunt:

a)

o trecere în revistă a tipului de activitate efectuată asupra situațiilor financiare ale

componentelor;

b)

o trecere în revistă a naturii implicării echipei misiunii la nivelul grupului în

activitatea ce urmează a fi efectuată de către auditorii componentelor semnificative;

c)

cazurile în care evaluarea activității auditorului componentei a condus la apariția unor

îngrijorări cu privire la calitatea activității auditorului;

d)

toate limitările impuse auditului grupului;

e)

fraude sau suspiciuni de fraudă la nivelul conducerii grupului/companiei/angajaților din

poziții semnificative.

11

A revizuit auditorul Scrisoarea către Persoanele însărcinate cu guvernanța, documentate

conform obiectivelor specifice ale ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în controlul intern

către persoanele însărcinate cu guvernanța și către conducere"?

12

S-a format un dosar de audit al situațiilor financiare consolidate, conform ISA 230

"Documentația de audit", conținând aspectele specifice prevăzute la pct. 50 din ISA 600?

Aceste aspecte se referă la:

- o analiză a componentelor, cu indicarea celor semnificative;

- natura, amploarea, plasarea în timp a implicării auditorilor grupului în activitatea

auditorilor componentei;

- comunicările în scris între echipa misiunii grupului și auditorii componentelor.

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat

rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost

selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie

Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de

revizuire, cu acordul șefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție

a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII și VIII

prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit

financiar.

Anexa nr. 10

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII misiunilor de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informațiilor financiare istorice (ISAE 3000)

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de către membrii CAFR,

auditori financiari, pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea

Standardelor Internaționale de Audit (ISA) 220, ISQC1, ISAE 3000 în contextul Cadrului

General Internațional de Asigurare (CGIA)

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a misiunilor de asigurare, altele decât auditurile sau

revizuirile informațiilor financiare istorice, pe baza examinării conținutului scrisorilor

de misiune/ contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanței acestora cu ISAE

3000, CGIA sau cu Standardele de audit intern sau alte standarde relevante, precum și cu

normele și reglementările emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Conține dosarul de audit scrisoarea misiunii de asigurare sau altă forma adecvată de

contract, sau, după caz, mandatul juridic, atunci când partea contractantă nu este partea

responsabilă?

2

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informațiilor financiare sau nefinanciare care

constituie rezultatul evaluării subiectului specific al misiunii, în raport cu anumite

criterii?

3

Conține dosarul de audit rapoartele prezentate utilizatorilor vizați, după încheierea

misiunii?

Aceste rapoarte pot fi:

- Raportul de asigurare al practicianului independent, în forma lungă sau în forma scurtă,

întocmit conform pct. 49 din ISAE 3000 "Misiunile de asigurare altele decât auditurile sau

revizuirile informațiilor financiare istorice" (Secțiunea A14, adaptată, din Ghidul pentru

un Audit de Calitate);

- Scrisoarea de comunicare a aspectelor relevante de interes pentru guvernanță, reieșite

din misiunea de asigurare, conform pct. 54 din ISAE 3000 și ISA 265 "Comunicarea

deficiențelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanța"?

4

Există în dosarul de audit Declarația părții responsabile, scrisă și semnată de această

parte, conform pct. 38 din ISAE 3000 și ISA 580 "Declarații scrise"?

5

Conține dosarul de audit definirea aspectelor care necesită utilizarea activității unui

expert?

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii referiri cu privire la natura subiectului specific și a

informațiilor specifice ale misiunii de asigurare? în conformitate cu pct. 31 din CGIA,

acestea pot fi:

Subiect specific

(a) Performanța sau condițiile financiare

(ex.: poziția financiară, performanța

financiară, fluxuri de trezorerie;

Informații specifice

(a) recunoașterea, măsurarea, prezentarea și

descrierea din situațiile financiare;

(b) Performanța sau condițiile nefinanciare

(ex.: performanța unei entități);

(b) indicatori cheie ai eficienței și

eficacității;

(c) Caracteristicile fizice (ex.: capacitatea

unei facilități)

(c) un document de specificații

(d) Sistemele și procesele (ex.: controlul

intern al unei entități; sistemul informatic)

(d) o afirmație despre eficacitate

(e) Comportamentul (ex.: guvernanța

corporativă, conformitatea cu reglementările,

practicile de resurse umane)

(e) o declarație de conformitate sau o

declarație de eficacitate

2

Sunt definite clar în scrisoarea misiunii, responsabilitățile celor trei părți ale misiunii

de asigurare? (un practician, o parte responsabilă și utilizatorii vizați)

3

A inclus practicianul în scrisoarea misiunii, măsurile necesare pentru asigurarea accesului

la înregistrări, documentație și alte informații, în situația când partea contractantă nu

este partea responsabilă?

4

Conține scrisoarea misiunii, adaptată circumstanțelor specifice ale misiunii, principalele

clauze prevăzute de pct. 20 din CGIA? Aceste clauze se referă la:

- relație între trei părți (un practician, o parte responsabilă și utilizatorii vizați);

- Un subiect specific corespunzător;

- Criterii adecvate;

- Suficiente probe adecvate;

- Responsabilitățile părții contractante pentru întocmirea informațiilor financiare/

nefinanciare care constituie subiectul specific;

- Responsabilitățile practicianului;

- Forma rapoartelor sau a altor comunicări cu privire la rezultatele misiunii de asigurare;

- Existența riscului de nedetectare a unor erori semnificative, ca urmare a limitărilor

inerente ale controlului intern și efectuării auditului prin testarea unor eșantioane

statistice.

5

Este documentată în dosarul misiunii existența condițiilor preliminare pentru acceptarea

misiunii conform pct. 17 din Cadrului General Internațional de Asigurare (CGIA)? Aceste

condiții sunt:

- Satisfacerea cerințelor etice relevante (independența și competența profesională);

- Îndeplinirea de către misiune a caracteristicilor obligatorii:

- Subiectul specific este corespunzător;

- Criteriile sunt adecvate și disponibile pentru utilizatorii vizați;

- Practicianul are acces la suficiente probe adecvate pe care își bazează concluzia;

- Concluzia are forma corespunzătoare;

- Practicianul este convins de caracterul rațional al obiectivului;

- Alte cerințe specifice ale ISA sau ISRE (ex.: condițiile preliminare prevăzute de pct. 6

din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de audit").

În cazul neîndeplinirii criteriilor de mai sus, practicianul nu trebuie să accepte/să

continue misiunea de asigurare.

6

Este documentată îndeplinirea condițiilor pentru acceptarea/continuarea misiunii, prevăzute

la pct. 7-9 din ISAE 3000? Aceste condiții sunt:

- dacă subiectul specific este responsabilitatea unei părți, alta decât utilizatorii vizați

sau practicianul;

- dacă, pe baza cunoașterii preliminare a împrejurărilor misiunii, practicianul nu

sesizează nimic care să indice că cerințele ISAE sau ale Codului IESBA nu vor fi respectate;

- dacă practicianul este satisfăcut că persoanele care urmează să efectueze misiunea

împreună posedă competențele profesionale necesare.

7

Este definită în scrisoarea misiunii forma așteptată a concluziei practicianului, în

conformitate cu pct. 2 din ISAE 3000? S-a făcut diferența dintre cele două tipuri de

misiuni, respectiv:

- de asigurare rezonabilă, ca bază pentru exprimarea unei asigurări pozitivă a unei

concluzii;

- de asigurare limitată, ca bază pentru o formă negativă de exprimare a concluziei

practicianului?

8

Cuprinde scrisoarea misiunii definirea criteriilor pentru evaluarea/măsurarea subiectului

specific conform pct. 19 din ISAE 3000 și pct. 36 din CGIA?

9

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se

așteaptă primirea de la partea responsabilă a unei confirmări scrise privind declarațiile

verbale făcute în legătură cu misiunea de asigurare, precum și evaluarea subiectului

specific în funcție de anumite criterii identificate, conform pct. 38 din ISAE 3000,

pct. A13 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" și ISA 580

"Declarații scrise"?

10

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la planificarea

misiunii astfel încât aceasta să fie efectuată în mod eficace, conform pct. 12 din ISAE

3000 și ISA 300 "Planificarea unui audit al situațiilor financiare"?

11

Conține scrisoarea misiunii referiri la faptul că, datorită unor limitări inerente ale

misiunii, există un risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă misiunea este

planificată și efectuată în conformitate cu ISAE 3000? (ISA 210 "Convenirea asupra

termenilor misiunilor de audit" pct. A23)

12

Conține scrisoarea misiunii orice restricție asupra răspunderii practicianului, atunci când

această posibilitate există (eventual în limita onorariului), conform prevederilor ISA 210

"Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" (A24)?

13

S-a inclus în scrisoarea de misiune orice aranjament legat de implicarea altor practicieni

și experți în anumite aspecte ale misiunii? (pct. 26 din ISAE 3000)?

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE ASIGURARE

1

A fost documentată planificarea misiunii, bazată pe revizuirea analitică preliminară și

evaluarea riscului, conform pct. 12 din ISAE 3000?

Planificarea implică:

- elaborarea unei strategii generale pentru aria de aplicabilitate;

- elaborarea planului misiunii pentru accentul, plasarea în timp și administrarea misiunii.

2

S-au avut în vedere de către practician, la definirea naturii și amploarea activităților de

planificare, elementele principalelor aspecte relevante pentru desfășurarea în condiții de

eficiență a misiunii?

Conform pct. 12 din ISAE 3000, aceste elemente sunt:

- Termenii misiunii;

- Caracteristicile subiectului specific și criteriile identificate;

- Procesul misiunii și posibilele surse de probe;

- Înțelegerea entității și a mediului său, inclusiv riscurile ca informațiile specifice să

fie denaturate în mod semnificativ;

- Identificarea utilizatorilor vizați și nevoile lor;

- Analizarea pragului de semnificație și a riscului misiunilor de asigurare;

- Cerințele de personal și de experiență. inclusiv natura și gradul de implicare a

experților.

3

A documentat practicianul înțelegerea subiectului specific și a împrejurărilor misiunii,

care reprezintă o parte esențială a planificării și efectuării unei misiuni de asigurare și

îi oferă practicianului un cadru de referință pentru:

- identificarea și evaluarea riscului ca informațiile specifice să fie denaturate

semnificativ;

- proiectarea și efectuarea altor proceduri de adunare a probelor;

- exercitarea raționamentului profesional pe toată durata misiunii, pentru a analiza dacă

înțelegerea la care a ajuns este suficientă pentru a evalua riscurile ca informațiile

specifice să fie denaturate semnificativ.

4

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu partea contractantă asupra aspectelor

legate de înțelegerea subiectului specific și a împrejurărilor misiunii, conform pct. 15

din ISAE 3000?

Această înțelegere trebuie să fie în suficientă măsură, pentru a:

- identifica și a evalua riscul ca informațiile specifice să fie denaturate semnificativ;

- proiecta și efectua alte proceduri de adunare a probelor?

5

Au fost documentate de către practician aspectele legate de independență, conform

cerințelor Codului etic al profesioniștilor contabili, pct. 4 din ISAE 3000, pct. 14

din ISQC1?

6

A fost documentă de către practician existența și aplicarea politicilor și procedurilor

generale de control al calității, potrivit prevederilor "Standardului Internațional privind

Controlul Calității pentru firmele care efectuează audituri și revizuiri ale informațiilor

financiare istorice, precum și alte misiuni de asigurare și servicii conexe" (ISQC 1)?

7

Cuprinde sistemul de control al calității, adoptat de firma de audit, politici și proceduri

referitoare la elementele principale prevăzute de paragraful 16 din ISQC 1? Aceste elemente

constau în:

- responsabilitățile liderilor privind calitatea la nivelul firmei; îndeplinirea cerințelor

relevante de etică; acceptarea sau continuarea relațiilor cu clienții și a misiunilor

specifice; resursele umane; realizarea misiunii; monitorizarea.

8

A documentat practicianul faptul dacă sunt îndeplinite condițiile pentru acceptarea/

continuarea misiunii, prevăzute la pct. 7-9 din ISAE 3000? Aceste condiții sunt:

- dacă subiectul specific este responsabilitatea unei părți, alta decât utilizatorii vizați

sau practicianul;

- dacă, pe baza cunoașterii preliminare a împrejurărilor misiunii, practicianul nu

sesizează nimic care să indice că cerințele ISAE sau ale Codului IESBA nu vor fi respectate;

- dacă practicianul este satisfăcut că persoanele care urmează să efectueze misiunea

împreună posedă competențele profesionale necesare.

9

A fost documentată de practician, revizuirea/actualizarea cunoașterii generale a activității

părții responsabile?

10

A fost documentată evaluarea muncii unui alt expert/auditor și utilitatea acesteia pentru

realizarea obiectivelor misiunii conform pct. 36 din ISAE 3000?

11

Au fost identificate și detaliate, legislația, reglementările, standardele adecvate cu

relevanță deosebită pentru misiune conform ISA 250 "Luarea în considerare a legii și

reglementărilor într-un audit al situațiilor financiare?

B

ACTIVITATEA MISIUNII DE ASIGURARE

1

A documentat practicianul gradul de adecvare a subiectului specific, potrivit pct. 18 din

ISAE 3000? Un subiect specific adecvat, potrivit cerințelor pct. 33 din CGIA este:

a) Identificabil și capabil de a fi evaluat sau măsurat consecvent, în raport cu criteriile

identificate;

b) De așa natură încât informațiile despre el pot fi supuse unor proceduri de strângere de

suficiente probe adecvate pentru a sprijini o concluzie aferentă unei asigurări rezonabile,

sau aferentă unei asigurări limitate, după caz.

2

A documentat și întreprins practicianul măsurile legale în situația în care, după acceptarea

misiunii a ajuns la concluzia că subiectul specific nu este adecvat? Aceste măsuri sunt:

- Exprimă o concluzie cu rezerve sau contrară;

- Declară imposibilitatea exprimării unei concluzii;

- Se poate retrage din misiune.

3

A documentat practicianul evaluarea gradului de adecvare a criteriilor de evaluare/apreciere

a subiectului specific, potrivit cerințelor pct. 19 din ISAE 3000?

Aceste criterii trebuie definite adecvat, astfel încât să fie relevante pentru nevoile

utilizatorilor vizați, îndeplinind caracteristicile prevăzute de pct. 36 din CGIA,

respectiv:

- relevanță: contribuie la concluzii care îi asistă pe utilizatori în luarea deciziilor;

- exhaustivitate: nu sunt omiși factorii relevanți care ar putea afecta concluziile în

circumstanțele date; includ după caz, etaloane de prezentare și descriere;

- credibilitate: permit evaluarea și măsurarea consecventă a subiectului specific;

- neutralitate: conduc la concluzii lipsite de părtinire;

- inteligibilitate: contribuie la concluzii clare, fără interpretări semnificative.

4

A documentat și întreprins practicianul măsurile prevăzute de pct. 20 din ISAE 3000 în

cazul acceptării unui set mai detaliat de criterii, elaborate de anumiți utilizatori?

Măsurile specifice constau în consemnarea în raportul de asigurare că:

- aceste criterii nu sunt cuprinse în legi, reglementări, sau emise de organisme autorizate;

- aceste criterii sunt pentru uzul anumitor utilizatori, pentru scopurile lor.

5

A fost documentată de practician calcularea pragului de semnificație conform pct. 47 din

CGIA și ISA 320 "Pragul de semnificație în planificarea și desfășurarea unui audit"?

6

A documentat practicianul, cu ocazia analizei pragului de semnificație, relevanța acestui

prag la:

- determinarea naturii, plasării în timp și amplorii procedurilor de strângere a probelor;

- când practicianul apreciază dacă informațiile specifice sunt lipsite de denaturări;

- influențele factorilor cantitativi și calitativi asupra evaluării interesului specific și

intereselor utilizatorilor vizați.

7

A fost documentată evaluarea riscului misiunii și a componentelor sale (riscul inerent,

riscul de control și riscul de nedetectare) conform pct. 24 din ISAE 3000 și ISA 315

"Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin cunoașterea

entității și a mediului său"?

8

A documentat practicianul în dosarul misiunii măsurile întreprinse pentru reducerea riscului

misiunii de asigurare la un nivel acceptabil de scăzut, în funcție de caracterul misiunii

(asigurare rezonabilă ori asigurare limitată)? Codul etic pentru profesioniștii contabili

secțiunea 291

9

A documentat practicianul, în cazul utilizării serviciilor unui expert, activitățile

încredințate acestuia, definite la pct. 31 din ISAE 3000? Aceste activități sunt:

(a) definirea obiectivelor activității desemnate și modul în care această activitate se

corelează cu obiectivul misiunii;

(b) analiza caracterului rezonabil al ipotezelor, metodelor și surselor de date utilizate de

expert;

(c) analiza caracterului rezonabil al constatărilor expertului, în raport cu circumstanțele

misiunii și concluziile practicianului.

10

Cuprinde dosarul misiunii rezultatul evaluării de către practician a caracterului suficient

și a gradului de adecvare pentru scopul misiunii de asigurare al probelor oferite de expert?

11

Cuprinde dosarul misiunii suficiente probe adecvate care să stea la baza concluziei

practicianului, în funcție de caracterul misiunii?

12

A documentat practicianul, în cazul unei misiuni de asigurare rezonabilă, strângerea de

probe suficiente și adecvate, necesare formulării unei concluzii, prin parcurgerea

procesului repetitiv, sistematic al misiunii? Acest proces cuprinde etapele:

- Obținerea unei înțelegeri a subiectului specific și a altor împrejurări ale misiunii care,

în funcție de natura problematicii, includ o înțelegere a controlului intern;

- Pe baza acestei înțelegeri, evaluarea riscului ca informațiile specifice să fie denaturate

în mod semnificativ;

- Ca reacție la riscurile evaluate, elaborarea răspunsurilor generale și determinarea

naturii, momentului și întinderii procedurilor ulterioare;

- Efectuarea procedurilor ulterioare legate în mod clar de riscurile identificate, folosirea

unei combinații între inspecție, confirmare, observare, recalculare, reefectuare, proceduri

analitice și intervievări. Astfel de proceduri ulterioare implică proceduri de fond,

inclusiv obținerea de informații coroborate din surse independente de entitate și, în

funcție de natura problematicii, testarea eficienței operaționale a controalelor;

- Evaluarea suficienței și gradului de adecvare a probelor.

13

A fost obținută de către practician declarația scrisă a părții responsabile care să conțină

referirile minime prevăzute de pct. 38 din ISAE 3000 și ISA 580 "Declarații scrise"?

Aceste aspecte se referă la:

- Confirmarea în scris a declarațiilor verbale;

- Evaluarea subiectului specific în funcție de anumite criterii.

14

A documentat practicianul rezultatele evaluării declarației părții responsabile, care se

referă la aspecte semnificative pentru evaluarea subiectului specific?

Conform pct. 39 din ISAE 3000, această evaluare se referă la:

- Evaluarea credibilității și conformității lor cu alte probe obținute, inclusiv cu alte

declarații;

- Analizarea dacă cei care fac declarațiile sunt bine informați în legătură cu anumite

aspecte;

- Obținerea de probe coroborante în cazul unei misiuni de asigurare rezonabilă. Practicianul

poate căuta, de asemenea, probe coroborante și în cazul unei misiuni de asigurare limitată.

15

A documentat practicianul efectul evenimentelor ulterioare atât asupra subiectului specific,

cât și asupra raportului, până la data raportului de asigurare? Potrivit pct. 41 din

ISAE 3000, măsura în care practicianul analizează evenimentele ulterioare depinde de

probabilitatea ca astfel de evenimente să afecteze problematica și gradul de adecvare a

concluziilor practicianului.

16

A fost întocmită documentația de audit astfel încât să demonstreze:

(i) Natura, momentul și amploarea procedurilor desfășurate în vederea conformității cu

ISAE 3000 și cu cerințele legale și de reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor aplicate și ale probelor obținute; și

(iii) Aspectele semnificative care au reieșit pe parcursul misiunii de asigurare și

concluziile formulate pe marginea acestora?

17

Include documentația misiunii de asigurare aspectele importante pentru furnizarea probelor

în vederea susținerii concluziei exprimate în raportul practicianului și pentru furnizarea

probelor privind executarea misiunii de asigurare în conformitate cu pct. 42 din ISAE 3000?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE ASIGURARE

1

A documentat auditorul în dosarul misiunii probe de audit suficiente și adecvate, care să

susțină concluzia la care a ajuns conform cerințelor ISAE 3000, cu privire la asigurarea

rezonabilă, sau limitată, după caz, privind măsura în care informațiile specifice, luate în

ansamblu, nu conțin denaturări semnificative?

2

A documentat practicianul, în cadrul dosarului misiunii Finalizarea auditului sub

următoarele aspecte?

- documentarea Listei de verificare privind finalizarea dosarului, conform cerințelor

ISA 230 "Documentația de audit";

- întocmirea memorandumului privind aspectele semnificative;

- documentarea obiectivelor specifice ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în controlul intern

către persoanele însărcinate cu guvernanța și către conducere";

- cuprinderea în declarația conducerii a obiectivelor prevăzute de ISA 580 "Declarații

scrise";

- documentarea Revizuirii analitice finale;

- documentarea obiectivelor și procedurilor prevăzute de ISA 560 "Evenimente ulterioare";

- revizuirea concluziilor ce decurg din probele, ca bază a exprimării concluziei

practicianului conform ISAE 3000;

3

A întocmit auditorul un raport în forma scrisă, cuprinzând elementele prevăzute la pct. 49

din ISAE 3000 "Misiunile de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informațiilor

financiare istorice"? Aceste elemente constau în:

a)

Titlul raportului (Raportul de asigurare a practicianului independent);

b)

Destinatarul: se identifică partea/părțile cărora li se adresează raportul de asigurare.

Ori de câte ori este posibil, raportul de asigurare este adresat tuturor posibililor

utilizatori;

c)

Identificarea și descrierea informațiilor analizate și, după caz, a subiectului specific.

Aceasta include, spre exemplu:

- Momentul în timp sau perioada de timp la care se referă evaluarea sau cuantificarea

subiectului specific;

- Dacă este cazul, numele entității sau al componentei entității la care se referă

subiectului specific;

- Explicarea acelor caracteristici ale subiectului specific sau informațiilor specifice pe

care utilizatorii vizați trebuie să le cunoască, precum și modul în care aceste

caracteristici pot influența precizia evaluării sau măsurării subiectului specific în

comparație cu criteriile identificate sau caracterul persuasiv al probelor obținute.

d)

Identificarea criteriilor pe baza cărora a fost evaluat sau cuantificat subiectul

specific, astfel încât utilizatorii vizați să înțeleagă baza pe care și-a format concluzia

practicianul.

Practicienii pot prezenta în raport, dacă este relevant pentru împrejurările date, și:

- Sursa criteriilor (dacă criteriile sunt prestabilite în contextul subiectului specific:

cuprinse în legi/ reglementări, publicate de organisme autorizate ale experților)

- O descriere a faptului pentru care sunt considerate adecvate criteriile care nu sunt

prestabilite

- Metodele de cuantificare folosite atunci când criteriile permit alegerea între o serie de

metode;

- Orice interpretări semnificative făcute în aplicarea criteriilor în împrejurările

misiunii; și

- Dacă au fost modificări ale metodelor de cuantificare folosite.

e)

O descriere a oricăror limitări semnificative, inerente asociate cu evaluarea/

cuantificarea subiectului specific pe baza criteriilor;

f)

O declarație care restricționează folosirea raportului de asigurare doar de către cei

desemnați sau pentru scopul respectiv (Atunci când criteriile folosite pentru a evalua

subiectul specific sunt disponibile doar pentru o serie de utilizatori desemnați sau sunt

relevante numai pentru un scop special);

g)

O declarație pentru identificarea părții responsabile și pentru a descrie

responsabilitățile părții responsabile și responsabilitățile practicianului;

h)

O declarație că misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISAE 3000;

i)

Un rezumat al activității desfășurate, reprezentând o descriere mai detaliată a

activității desfășurate, care va ajuta utilizatorii desemnați să înțeleagă natura asigurării

transmise de raportul de asigurare.

Rezumatul activității în cazul unei misiuni de asigurare limitată este*2):

- mai detaliat decât pentru misiunile de asigurare rezonabilă;

- identifică limitările naturii, momentului și ariei de cuprindere a proceselor de strângere

a probelor;

- prevede proceduri de strângere a probelor mai limitate decât în misiunea de asigurare

rezonabilă și, ca urmare, se obține o asigurare mai mică decât într-o misiune de asigurare

rezonabilă.

j)

Concluzia practicianului: acolo unde subiectul specific este format dintr-o serie de

aspecte, pot fi oferite concluzii separate cu privire la fiecare aspect. În funcție de

tipul de proceduri de strângere a probelor, fiecare concluzie este exprimată în forma care

este adecvată fie pentru o misiune de asigurare rezonabilă, fie pentru o misiune de

asigurare limitată.

k)

Data raportului de asigurare, care informează utilizatorii vizați că practicianul a

analizat efectul evenimentelor de până la acea dată asupra informațiilor specifice și a

raportului de asigurare.

l)

Numele firmei sau al practicianului și o locație specifică (orașul în care practicianul

își are biroul care are responsabilitatea pentru misiune);

m)

Alte informații și explicații, prezentate separat, pentru a nu influența concluzia:

● detalii despre calificarea practicianului și colaboratorilor;

● prezentarea pragurilor de semnificație;

● rezultatele referitoare la aspectele specifice ale misiunii;

● recomandări.

4

A formulat practicianul concluzia sa, conform recomandărilor de pct. 49 "j" din ISAE 3000,

în funcție de natura misiunii? Aceste recomandări sunt următoarele:

(i) Într-o misiune de asigurare rezonabilă, concluzia trebuie exprimată în formă pozitivă:

spre exemplu: "În opinia noastră, afirmațiile părții responsabile conform cărora controlul

intern este eficient, sub toate aspectele semnificative, bazat pe criteriile XYZ sunt corect

declarate".

(ii) Într-o misiune de asigurare limitată, concluzia trebuie să fie exprimată în formă

negativă: spre exemplu: "Bazându-ne pe activitatea descrisă în acest raport, nu am sesizat

nimic care să ne facă să credem că controlul intern nu este eficace, sub toate aspectele

semnificative, bazându-ne pe criteriile XYZ" sau

"Bazându-ne pe activitatea noastră descrisă în acest raport, nu am sesizat nimic care să ne

facă să credem că afirmațiile părții responsabile conform cărora controlul intern este

eficace, sub toate aspectele semnificative, având la bază criteriile XYZ nu sunt corect

declarate".

5

A documentat practicianul aspectele care l-au determinat să emită o altă concluzie decât o

concluzie fără rezerve, conform recomandărilor de pct. 51-53 din ISAE 3000, în funcție de

natura misiunii? Aceste recomandări sunt următoarele:

a)

Dacă există o limitare a ariei de aplicabilitate a activității practicianului,

practicianul trebuie să exprime o concluzie cu rezerve sau să declare imposibilitatea

exprimării unei opinii. Exemple:

- există anumite circumstanțe care îl împiedică pe practician să obțină probele cerute

pentru a reduce riscul misiunii de asigurare la un nivel adecvat; sau

- partea responsabilă sau partea contractantă impune o anumită restricție;

b)

Practicianul trebuie să exprime o concluzie cu rezerve sau contrară în cazurile în care:

(i) Concluzia practicianului este formulată în termenii afirmațiilor părții responsabile și

afirmația nu este corect declarată sub toate aspectele semnificative; sau

(ii) Concluzia practicianului este formulată direct în termenii subiectului specific și

criteriilor și informațiile referitoare la subiectul specific conțin denaturări

semnificative.

c)

Când practicianul descoperă, după ce misiunea a fost acceptată, că nu sunt adecvate

criteriile sau subiectul specific pentru o misiune de asigurare, practicianul trebuie să

exprime:

(i) O concluzie cu rezerve sau o concluzie contrară atunci când alegerea unor criterii ori a

unui subiect specific inadecvate ar putea induce în eroare utilizatorii vizați; sau

(ii) O concluzie cu rezerve sau declararea imposibilității exprimării unei concluzii,

după caz.

d)

Practicianul trebuie să exprime o concluzie cu rezerve atunci când efectul unui aspect nu

este atât de semnificativ încât să necesite o concluzie contrară sau declararea

imposibilității de exprimare a unei concluzii (exprimată de maniera: "cu excepția..."

efectelor aspectelor la care se referă rezervele").

e)

În acele cazuri în care concluzia fără rezerve a practicianului ar fi formulată în

termenii afirmațiilor părții responsabile și acea afirmație a identificat și descris în mod

adecvat că informațiile referitoare la subiectul specific conțin denaturări semnificative,

practicianul fie:

- Exprimă o concluzie cu rezerve sau contrară formulată direct în termenii subiectului

specific și ai criteriilor;

- Dacă se solicită în mod special prin termenii misiunii să formuleze concluzia în termenii

afirmațiilor părții responsabile, exprimă o concluzie fără rezerve, dar accentuează aspectul

referindu-se în mod specific la el în raportul de asigurare.

6

A documentat practicianul aspectele relevante, de interes pentru guvernanță, care au reieșit

din misiunea de asigurare și pe care le consideră adecvat să le comunice celor însărcinați

cu guvernanța, în condițiile pct. 54 din ISAE 3000?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat

rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost

selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie

Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de

revizuire, cu acordul șefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a

justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII și VIII

prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit

financiar.

Notă *2) ISA 700 și ISRE 2400 oferă îndrumări pentru un tip adecvat de rezumat.

Anexa nr. 11

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII misiunilor de examinare a informațiilor financiare prognozate (ISAE 3400)

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de către membrii CAFR, auditori

financiari, pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a

Standardului Internațional Privind Misiunile de Asigurare ISAE 3400, în contextul Cadrului

General Internațional de Asigurare (CGIA)

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a misiunilor de examinare a informațiilor financiare

prognozate, pe baza examinării conținutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări

de servicii, precum și a concordanței acestora cu ISAE 3400, CGIA sau cu alte standarde

relevante, precum și cu normele și reglementările emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informațiile financiare prognozate/proiectate,

semnate și stampilate de conducerea societății?

2

Conține dosarul de audit scrisoarea de misiune sau altă formă de acord scris (Contractul de

prestări servicii)?

3

Conține dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entității după încheierea

misiunii, respectiv:

● Raportul asupra examinării informațiilor financiare prognozate, întocmit potrivit

cerințelor ISAE 3400 "Examinarea informațiilor financiare prognozate" (Secțiunea A14,

adaptată);

● Scrisoarea de comunicare a aspectelor relevante de interes pentru guvernanță, reieșită

din misiunea de asigurare, conform ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în controlul intern

către persoanele însărcinate cu guvernanța"?*3)

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la

obiectivul auditorului financiar într-o misiune de examinare a informațiilor financiare?

Conform prevederilor pct. 2 din ISAE 3400, obiectivul auditorului financiar este de a obține

probe suficiente și adecvate care să demonstreze dacă:

a) Ipotezele conducerii pentru cea mai bună estimare pe care se bazează informațiile

financiare prognozate nu sunt nerezonabile;

b) Informațiile financiare prognozate sunt corect întocmite pe baza ipotezelor;

c) Informațiile financiare prognozate și ipotezele semnificative sunt corect prezentate;

d) Informațiile financiare prognozate sunt întocmite pe o bază consecventă cu situațiile

financiare istorice, utilizând principii contabile adecvate.

2

Conține scrisoarea de misiune referiri cu privire la natura informațiilor financiare

prognozate?

Potrivit pct. 3 din ISAE 3400, informațiile financiare prognozate pot fi:

a) Previziuni - informații financiare întocmite pe baza ipotezelor legate de evenimente

viitoare, despre care conducerea se așteaptă că vor avea loc și acțiunile pe care

conducerea estimează că le va întreprinde la data informațiilor (ipoteze privind cea mai

bună estimare);

b) Proiecții - informații financiare prognozate întocmite pe baza:

(i) ipotezelor teoretice privind evenimente viitoare care nu se așteaptă că vor avea loc și

măsurile luate de conducere;

(ii) unei combinații intre ipotezele privind cea mai bună estimare și ipoteze teoretice.

c) O combinație între previziuni și proiecții (exemplu: un an de previziuni plus 5 ani de

proiecții)

3

Este documentată în dosarul misiunii existența condițiilor preliminare pentru acceptarea

misiunii conform pct. 17 din Cadrului General Internațional de Asigurare (CGIA)?*4) Aceste

condiții sunt:

a) Satisfacerea cerințelor etice relevante (independența și competența profesională);

b) Îndeplinirea de către misiune a caracteristicilor obligatorii:

i. Subiectul specific este corespunzător;

ii. Criteriile sunt adecvate și disponibile pentru utilizatorii vizați;

iii. Practicianul are acces la suficiente probe adecvate pe care își bazează concluzia;

iv. Concluzia are forma corespunzătoare;

v. Practicianul este convins de caracterul rațional al obiectivului.

4

Conține scrisoarea de misiune cu privire la informațiile financiare prognozate/proiectate/

contractul de prestări servicii, referiri cu privire la acceptabilitatea misiunii de

examinare a informațiilor financiare? Conform cerințelor pct. 10 din ISAE 3400 condițiile

de acceptare sunt:

a) Modul în care se intenționează a se folosi informațiile;

b) Dacă informațiile vor avea o distribuție limitată sau generală;

c) Natura ipotezelor, dacă sunt ipoteze pentru cea mai bună estimare sau ipoteze teoretice;

d) Elemente care trebuie incluse în informațiile respective;

e) Perioada acoperită de informațiile respective.

Auditorul nu trebuie să accepte sau trebuie să se retragă dintr-o misiune, atunci când

ipotezele sunt în mod clar nerealiste sau când auditorul consideră că informațiile

financiare prognozate nu sunt adecvate în raport cu utilizarea vizată a acestora.

5

În cazul în care auditorul concluzionează că aceste ipoteze nu sunt realiste, sau că cei

însărcinați cu guvernanța nu și-au asumat responsabilitățile prevăzute la pct. 10 din

ISAE 3400, a procedat auditorul conform pct. 11 din ISAE 3400, în sensul neacceptării

misiunii?

6

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii, referiri cu privire la forma

așteptată și conținutul raportului auditorului privind misiunea de examinare a informațiilor

financiare prognozate ce trebuie elaborat, conform ISAE 3400 și ISA 210 "Convenirea asupra

termenilor misiunii de audit"?

7

Este definită în scrisoarea misiunii forma așteptată a concluziei auditorului, în

conformitate cu pct. 9 din ISAE 3400? S-a făcut diferența dintre cele două tipuri de

misiuni, respectiv:

- de asigurare rezonabilă, ca bază pentru exprimarea unei asigurări pozitive a unei

concluzii;

- de asigurare limitată, ca bază pentru o formă negativă de exprimare a concluziei?

8

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se

așteaptă primirea din partea conducerii a unei declarații scrise, conform pct. 25 din

ISAE 3400, pct. A13 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" și

ISA 580 "Declarații scrise"?

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independență, conform cerințelor

Codului etic al profesioniștilor contabili, pct. l7 din CGIA, ISA 200 "Obiectivele generale

ale auditorului independent în desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA"?

2

A fost documentat "Acordul de planificare a auditului", conform cerințelor ISA 300

"Planificarea unui audit al situațiilor financiare"?

3

A fost documentată de către auditor, revizuirea/actualizarea cunoașterii generale a

activității clientului, pentru a fi în măsură să evalueze dacă au fost identificate toate

ipotezele semnificative necesare pentru întocmirea informațiilor financiare prognozate?

4

A documentat auditorul financiar modul în care a analizat procesul de întocmire a

informațiilor financiare prognozate de către entitate, având în vedere aspectele enunțate la

pct. l3 din ISAE 3400?

Aceste aspecte se referă la:

a) controalele interne aplicate asupra sistemului folosit la întocmirea informațiilor

financiare prognozate, precum și competența și experiența persoanelor care întocmesc

informațiile financiare prognozate;

b) natura documentației întocmită de entitate, ce susține ipotezele conducerii;

c) măsura în care sunt folosite tehnici statistice, matematice și asistate de calculator;

d) metodele folosite la elaborarea și aplicarea ipotezelor;

e) exactitatea informațiilor financiare prognozate întocmite în perioadele anterioare și

motivele abaterilor semnificative.

5

A documentat auditorul rezultatele analizei informațiilor financiare istorice ale

clientului, pentru evaluarea faptului dacă informațiile financiare prognozate sunt

consecvente cu acestea?

6

A documentat auditorul efectele asupra examinării informațiilor financiare prognozate a

aspectelor care au generat exprimarea unei opinii modificate asupra informațiilor financiare

istorice aferente exercițiului anterior?

7

A fost documentată "Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare"?

8

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul?

B

ACTIVITATEA DE EXAMINARE A INFORMAȚIILOR FINANCIARE PROGNOZATE

1

A fundamentat auditorul financiar analiza aspectelor pe care trebuie să le evalueze,

potrivit cerințelor pct. 17 din ISAE 3400, pentru stabilirea naturii, plasării în timp și

amplorii procedurilor de examinare a informațiilor financiare prognozate? Aceste aspecte

sunt:

a) Probabilitatea existenței unor denaturări semnificative;

b) Cunoștințele obținute în timpul misiunilor anterioare:

c) Competența conducerii în ceea ce privește întocmirea informațiilor financiare prognozate

d) Măsura în care informațiile financiare prognozate sunt afectate de raționamentul

conducerii;

e) Măsura în care datele care stau la baza întocmirii informațiilor financiare prognozate

sunt adecvate și credibile.

2

A documentat auditorul evaluarea sursei și credibilității probelor ce susțin ipotezele

conducerii pentru cea mai bună estimare, conform pct. 18 din ISAE 3400?

3

A avut auditorul în vedere, atunci când sunt utilizate ipoteze teoretice, ca toate

implicațiile semnificative ale acestor ipoteze să fi fost luate în calcul? (Ex.: când

vânzările prognozate sunt mai mari decât capacitatea de producție, informațiile financiare

prognozate trebuie să includă costurile unei investiții)

4

A documentat auditorul financiar, evaluarea factorilor care influențează perioada de timp

acoperită de informațiile financiare prognozate? Acești factori pot fi:

- ciclul de operare;

- gradul de credibilitate al probelor;

- nevoile utilizatorilor;

5

A documentat auditorul financiar, evaluarea modului de prezentare a informațiilor financiare

prognozate, potrivit cerințelor specifice ale pct. 26 din ISAE 3400?

Aceste cerințe se referă la:

(a) Prezentarea informațiilor financiare prognozate are caracter informativ și nu induce în

eroare;

(b) Politicile contabile sunt clar prezentate în notele la informațiile financiare

prognozate;

(c) Ipotezele sunt prezentate în mod adecvat în notele la informațiile financiare

prognozate;

(d) Este prezentată data la care au fost întocmite informațiile financiare prognozate;

(e) Când rezultatele prezentate în informațiile financiare prognozate sunt exprimate sub

forma unui interval, baza de stabilire a punctelor în acel interval este indicată în mod

clar;

(f) Este prezentată orice schimbare în politica contabilă de la data celor mai recente

situații financiare istorice.

6

Sunt anexate la dosarul misiunii tabelele principale și foile de lucru pentru toate

secțiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul pentru un Audit de Calitate și s-a verificat

conformitatea acestora cu informațiile din situațiile financiare auditate?

7

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, exercițiul auditat, data

desfășurării activității, referință, obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată,

rezultat, concluzii și propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru și a

verificatorului)?

8

A fost obținută declarația conducerii, privind intenția de utilizare a informațiilor

financiare prognozate, exhaustivitatea ipotezelor semnificative ale conducerii și pentru

asumarea responsabilității acesteia privind informațiile financiare prognozate?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat firma de audit Finalizarea misiunii?

2

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obținute, ca bază a

exprimării opiniei de audit, conform ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului

independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA"?

3

S-a întocmit un raport cu privire la informațiile financiare prognozate, care să conțină

elementele prevăzute la pct. 27 din ISAE 3400? Aceste elemente sunt:

a) Titlul;

b) Destinatarul;

c) Identificarea informațiilor financiare prognozate;

d) O referire la ISAE sau standardele sau practicile naționale relevante aplicabile

examinării informațiilor financiare prognozate;

e) O declarație a conducerii privind responsabilitatea acesteia în legătură cu informațiile

financiare prognozate, incluzând și ipotezele pe care acestea se bazează;

f) După caz, o referire la scopul și/sau la distribuirea limitată a informațiilor financiare

prognozate;

g) O declarație de asigurare negativă din care să rezulte dacă ipotezele asigură o bază

rezonabilă pentru informațiile financiare prognozate;

h) O opinie care să exprime dacă informațiile financiare prognozate sunt întocmite corect

pe baza ipotezelor și sunt prezentate în conformitate cu cadrul relevant de raportare

financiară;

i) Avertismente adecvate privind posibilitatea de îndeplinire a rezultatelor indicate de

informațiile financiare prognozate;

j) Semnătura auditorului;

k) Data raportului auditorului;

l) Adresa auditorului;

m) Alte afirmații.

4

Conține raportul cu privire la informațiile financiare prognozate, după caz, afirmații

suplimentare specifice (pct. 27 litera m din ISAE 3400), cum sunt:

(i) pe baza examinării probelor ce susțin ipotezele, auditorul a luat cunoștință de

informații care îl fac să creadă că ipotezele nu oferă o bază rezonabilă pentru

informațiile financiare prognozate;

(ii) informațiile financiare prognozate sunt corect întocmite pe baza ipotezelor și sunt

prezentate conform cadrului de raportare financiară relevant;

(iii) este probabil ca rezultatele obținute să fie diferite de informațiile financiare

prognozate, pentru că evenimentele anticipate pot să nu aibă loc conform așteptărilor,

iar abaterea poate fi semnificativă;

(iv) în cazul unei proiecții întocmite pe baza unor ipoteze teoretice, informațiile

financiare prognozate nu pot fi utilizate pentru alte scopuri decât cele descrise.

5

În cazul în care auditorul concluzionează că este adecvată o opinie nemodificată asupra

informațiilor financiare prognozate, a ales auditorul una din formele recomandate la pct. 28

(pentru previziuni) și 29 (pentru proiecții) din ISAE 3400?

6

A procedat auditorul conform prevederilor pct. 11 și 32 din ISAE 3400, neacceptând misiunea,

în cazul în care o lege/regulament impune exprimarea în alți termeni a opiniei cu privire la

informațiile financiare prognozate, iar aplicarea de proceduri suplimentare nu determină

atenuarea eventualelor neînțelegeri?

7

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul conform secțiunii A 7, pentru

discutarea problemelor constatate în realizarea misiunii de raportare cu privire la

informațiile financiare prognozate?

8

A restricționat auditorul folosirea raportului cu privire la informațiile financiare

prognozate, atunci când informațiile financiare prognozate au fost întocmite utilizând un

set de ipoteze care includ ipoteze teoretice despre evenimente viitoare și măsuri ale

conducerii care nu trebuie neapărat să aibă loc?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat

rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost

selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie

Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de

revizuire, cu acordul șefului Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție

a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII și VIII

prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit

financiar.

Notă *3) CGIA pct. 2: ISA-urile conțin principii fundamentale și proceduri consecvente cu CGIA *4) CGIA pct. 17: ISA pot include cerințe suplimentare ce trebuie satisfăcute înainte de acceptarea misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6).

Anexa nr. 12

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII misiunilor de asigurare privind controalele din cadrul unei organizații prestatoare de servicii (ISAE 3402)

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de către membrii CAFR, auditori

financiari, pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a

Standardului Internațional Privind Misiunile de Asigurare ISAE 3402 în contextul Cadrului

General Internațional de Asigurare (CGIA)

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a misiunilor de asigurare privind controalele din cadrul

unei organizații prestatoare de servicii, pe baza examinării conținutului scrisorilor de

misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanței acestora cu

ISAE 3402, CGIA sau cu alte standarde relevante, precum și cu normele și reglementările

emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii:

- descrierea sistemului organizației prestatoare de servicii și

- afirmațiile privind conceperea adecvată a controalelor?

2

Conține dosarul de lucru scrisoarea misiunii sau altă formă de acord scris (Contractul de

prestări servicii)?

3

Conține dosarul de lucru rapoartele prezentate conducerii entității după încheierea

misiunii?

Aceste rapoarte sunt:

● Raportul de asigurare al auditorului independent al organizației prestatoare de servicii

cu privire la controale, întocmit potrivit cerințelor ISAE 3402 "Rapoarte de asigurare

privind controalele din cadrul unei organizații prestatoare de servicii";

● Scrisoarea de comunicare a aspectelor relevante de interes pentru guvernanță, reieșită

din misiunea de asigurare, conform ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în controlul intern

către persoanele însărcinate cu guvernanța"?*5)

● Scrisoarea de comunicare a aspectelor relevante de interes pentru entitățile utilizatoare,

respectiv a neconformităților cu legile și reglementările, frauda sau erorile necorectate,

atribuibile organizației prestatoare de servicii(pct. 56 din ISAE 3402)

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii precizări cu privire la natura

misiunii de asigurare convenită de părți?

Potrivit ISAE 3402 pct. 2 natura misiunii este una de asigurare rezonabilă, bazată pe

afirmațiile părții responsabile, concluzia de asigurare fiind formulată în termenii

subiectului specific și ai criteriilor.

2

Sunt precizate în scrisoarea misiunii de asigurare cerințele ISAE 3402, conformitatea cu

reglementările profesionale care trebuie aplicate, în relație cu acesta?

Conform pct. 5 și 10 din ISAE 3402 aceste reglementări sunt:

● ISAE 3000 "Misiunile de asigurare altele decât auditurile sau revizuirile informațiilor

financiare istorice;

● Cadrul General Internațional de Asigurare (CGIA)

3

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la

obiectivele auditorului financiar? Potrivit pct. 8 din ISAE 3402, aceste obiective sunt:

a) Obținerea, pe baza criteriilor adecvate și, sub toate aspectele semnificative, a

asigurării rezonabile cu privire la măsura în care:

(i) Descrierea sistemului său efectuată de către organizația prestatoare de servicii

prezintă fidel sistemul, așa cum este conceput și implementat pe parcursul perioadei

specificate (sau, în cazul unui raport de tipul 1, la data specificată);

(ii) Controalele aferente obiectivelor de control prezentate în descrierea sistemului său

efectuată de către organizația prestatoare de servicii au fost adecvat concepute pe

parcursul perioadei specificate (sau, în cazul unui raport de tipul 1, la data

specificată);

(iii) Controalele au funcționat eficient pentru a oferi o asigurare rezonabilă că

obiectivele de control prezentate în descrierea sistemului său efectuată de către

organizația prestatoare de servicii au fost atinse pe parcursul perioadei specificate,

atunci când acest aspect este inclus în domeniul de aplicare al misiunii.

(b) Raportarea cu privire la aspectele de la punctul (a) de mai sus, conform constatărilor

auditorului organizației prestatoare de servicii.

4

S-a stabilit, în scrisoarea de misiune/contractul de prestări servicii, natura informațiilor

ce trebuie furnizate și semnate de către conducerea clientului, în funcție de natura

misiunii de asigurare, în circumstanțele date?

5

Este documentată în dosarul misiunii existența condițiilor preliminare pentru acceptarea

misiunii conform pct. 17 din Cadrului General Internațional de Asigurare (CGIA)?*6) Aceste

condiții sunt:

a) Satisfacerea cerințelor etice relevante (independența și competența profesională);

b) Îndeplinirea de către misiune a caracteristicilor obligatorii:

i. Subiectul specific este corespunzător;

ii. Criteriile sunt adecvate și disponibile pentru utilizatorii vizați;

iii. Practicianul are acces la suficiente probe adecvate pe care își bazează concluzia;

iv. Concluzia are forma corespunzătoare;

v. Practicianul este convins de caracterul rațional al obiectivului.

6

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii, referiri cu privire la forma

așteptată și conținutul raportului auditorului privind misiunea de asigurare, ce trebuie

elaborat (de tip 1 sau tip 2), conform ISAE 3402 (pct. 9 "J" și "K") și ISA 210 "Convenirea

asupra termenilor misiunii de audit"?

7

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se

așteaptă primirea din partea conducerii a unei declarații scrise, conform pct. 38 din

ISAE 3402, pct. A13 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" și

ISA 580 "Declarații scrise"?

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră.

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE ASIGURARE

1

A documentat auditorul financiar aspectele privind cerințele legate de acceptarea și

continuarea misiunii? Potrivit pct. 13 din ISAE 3402, aceste cerințe sunt:

● Auditorul organizației prestatoare de servicii să aibă capacitatea și competența de a

efectua misiunea (cunoașterea sectorului de activitate, înțelegerea sistemelor IT,

experiență în evaluarea riscurilor, experiență în conceperea și derularea testelor

controalelor și evaluarea rezultatelor);

● Criteriile ce trebuie aplicate de către organizația prestatoare de servicii pentru

întocmirea descrierii sistemului său să fie adecvate și disponibile pentru entitățile

utilizatoare și auditorii lor; și

● Domeniul de aplicare al misiunii și descrierea sistemului său efectuată de către

organizația prestatoare de servicii să nu fie într-atât de limitate încât să nu fie utile

pentru entitățile utilizatoare și auditorii lor.

2

A obținut auditorul financiar, înainte de acceptarea sau continuarea misiunii, confirmarea

organizației prestatoare de servicii prin care aceasta își recunoaște și înțelege

responsabilitățile prevăzute de pct. 13 alin. b) din ISAE 3402? Aceste responsabilități se

referă la:

(i) întocmirea descrierii sistemului și afirmațiile conexe ale organizației prestatoare de

servicii;

În cazul unui refuz, auditorul se retrage din misiune ori invocă imposibilitatea

exprimării unei opinii;

(ii) existența unei baze rezonabile pentru afirmațiile care însoțesc descrierea sistemului

(o declarație a organizației prestatoare de servicii privind funcționarea eficientă a

controalelor în perioada specificată)

(iii) prezentarea criteriilor utilizate pentru descrierea sistemului;

(iv) prezentarea obiectivelor de control și a legilor și reglementărilor aplicabile;

(v) identificarea riscurilor și implementarea controalelor care să ofere asigurarea

rezonabilă că obiectivele misiunii vor fi atinse;

(vi) oferirea accesului nelimitat la informații, persoane abilitate etc.

3

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independență, conform cerințelor

etice relevante, prevăzute de Codului etic al profesioniștilor contabili, conform pct. 11

din ISAE 3402, pct. 17 din CGIA, ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent

în desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA"?

4

A fost documentată, în scopul planificării și efectuării misiunii de asigurare, calcularea

pragului de semnificație, conform pct. 19 din ISAE 3402 și ISA 320 "Pragul de semnificație

în planificarea și desfășurarea unui audit", în contextul: prezentării fidele a descrierii

sistemului; gradului de adecvare a conceperii controalelor; eficienței operaționale a

controalelor (în cazul raportului tip 2)?

5

A fost documentat "Acordul de planificare a auditului", conform cerințelor ISA 300

"Planificarea unui audit al situațiilor financiare"?

6

Au fost documentate de auditor procedurile aplicate în vederea obținerii/actualizării

înțelegerii-sistemului organizației prestatoare de servicii, inclusiv a controalelor care

sunt cuprinse în domeniul de aplicare al misiunii?

Potrivit cerințelor pct. 20 din ISAE 3402 și ISA 315 "Înțelegerea entității și a mediului

său și evaluarea riscurilor unei denaturări semnificative" aceste proceduri pot fi:

- Intervievarea persoanelor care pot deține informații relevante;

- Observarea operațiunilor și inspectarea documentelor, rapoartelor, evidențelor;

- Reefectuarea procedurilor de control.

7

S-a desfășurat și documentat discuția inițială legate de aplicarea ISA 240

"Responsabilitățile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situațiilor

financiare" și ISA 315 "Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă

prin înțelegerea entității și a mediului său"?

8

A fost documentată evaluarea riscului inerent?

9

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă?

B

DESFĂȘURAREA ACTIVITĂȚII DE ASIGURARE

1

A documentat practicianul evaluarea gradului de adecvare a criteriilor utilizate de

organizația prestatoare de servicii în întocmirea descrierii sistemului său, evaluarea

măsurii în care controalele sunt adecvat concepute și în evaluarea măsurii în care

controalele funcționează eficient (în cazul unui raport tip 2)?

Potrivit cerințelor pct. 19 din ISAE 3402 aceste criterii trebuie să cuprindă cel puțin:

(a) Măsura în care descrierea prezintă modul în care a fost conceput și implementat sistemul

organizației prestatoare de servicii, inclusiv:

● Tipurile de servicii oferite;

● Procedurile prin care sunt furnizate serviciile/înregistrate tranzacțiilor;

● Înregistrările aferente și informațiile suport;

● Modul în care sistemul organizației tratează evenimentele și condițiile semnificative;

● Procesele utilizate pentru întocmirea rapoartelor pentru utilizatori;

● Obiectivele de control specificate și controalele concepute pentru atingerea lor;

● Controale complementare ale entității utilizatoare;

● Aspecte ale mediului de control, evaluării riscului, sistemului informațional.

b) Măsura în care descrierea include detalii ale modificărilor sistemului pe parcursul

perioadei;

c) Măsura în care descrierea omite informații relevante pentru domeniul de aplicare a

sistemului.

2

A obținut auditorul financiar probe privind descrierea sistemului efectuată de către

organizația prestatoare de servicii și a documentat evaluarea aspectelor din descriere

incluse în domeniul de aplicare al misiunii, sunt prezentate fidel?

Conform pct. 21 din ISAE 3402, evaluarea descrierii trebuie să aibă în vedere:

(a) obiectivele prezentate în descrierea sistemului sunt rezonabile în circumstanțele date;

(b) controalele identificate în descriere au fost implementate;

(c) eventualele controale complementare ale utilizatorului sunt descrise adecvat;

(d) serviciile unei eventuale organizație subcontractoare sunt descrise adecvat.

3

A obținut și documentat auditorul financiar probele privind conceperea controalelor, prin

determinarea controalelor din organizația prestatoare de servicii care sunt necesare pentru

atingerea obiectivelor de control prezentate în descrierea sistemului său efectuată de către

organizația prestatoare de servicii și evaluarea faptului dacă respectivele controale au

fost concepute în mod adecvat? Conform cerințelor de la pct. 23 din ISAE 3402, această

determinare trebuie să includă:

- identificarea riscurilor care amenință atingerea obiectivelor de control;

- evaluarea corelării controalelor identificate în descriere cu riscurile determinate.

4

A documentat auditorul procedurile aplicate pentru testarea controalelor necesare atingerii

obiectivelor de control prezentate în descrierea sistemului, în cazul elaborării unui raport

de tip 2, (ISAE 3402, la pct. 9 k), și a evaluat eficiența operațională a acestora pe

parcursul perioadei?

Potrivit pct. 25 din ISAE 3402, aceste proceduri pot fi:

(a) aplicarea unor proceduri combinate cu interogarea, care să vizeze: modul în care a fost

aplicat controlul, consecvența acestuia, cine a aplicat controlul;

(b) obținerea de probe pentru testarea eficienței operaționale a controalelor indirecte

(c) selectarea elementelor pentru testarea procedurii.

5

A fost stabilită metoda de eșantionare care urmează a fi utilizată și dimensiunea

eșantionului și a intervalului de eșantionare conform cerințelor pct. 27 din ISAE 3402?

6

A documentat auditorul natura și cauzele deviațiilor identificate?

Potrivit pct. 28 din ISAE 3402 auditorul financiar trebuie să investigheze dacă:

(a) Deviațiile identificate se înscriu în rata prognozată de deviație și sunt acceptabile;

prin urmare, testarea efectuată oferă o bază adecvată pentru a concluziona că, pe parcursul

perioadei specificate, controalele au funcționat eficient;

(b) Testarea suplimentară a controlului sau a altor controale este necesară pentru a ajunge

la o concluzie cu privire la măsura în care controalele aferente unui anumit obiectiv de

control funcționează eficient pe parcursul perioadei specificate; sau

(c) Testarea efectuată oferă o bază adecvată pentru a concluziona că, pe parcursul perioadei

specificate, controalele nu au funcționat eficient.

7

Au fost asigurate probe de audit, în legătură cu natura responsabilităților funcției de

audit intern și a activităților desfășurate, pentru a determina dacă este probabil ca

această funcție să fie relevantă pentru misiune? Potrivit pct. 35 din ISAE 3402, auditorul

organizației prestatoare de servicii trebuie să evalueze dacă:

● auditorii interni dețin o pregătire și o capacitate tehnică adecvate;

● activitatea a fost supervizată, revizuită, documentată;

● auditorii interni au obținut probe adecvate care au susținut formularea de concluzii

rezonabile;

● concluziile corespund circumstanțelor și rapoartele întocmite sunt consecvente cu

rezultatele activității desfășurate;

● aspectele neobișnuite sunt rezolvate corespunzător.

8

În cazul unui raport de tip 2, a inclus auditorul în raportul de asigurare descrierea

testelor controalelor efectuate de auditorul intern al organizației prestatoare și

rezultatele acestora?

9

A fost obținută declarația conducerii în conformitate cu ISA 580 "Declarații scrise"?

Potrivit pct. 38 din ISAE 3402, declarația scrisă a conducerii trebuie să fie datată

înainte de data raportului de asigurare și să conțină următoarele aspecte:

● Reconfirmarea afirmației anexată descrierii sistemului;

● Confirmarea că aceasta i-a furnizat auditorului organizației prestatoare toate

informațiile relevante și accesul convenit la acestea și

● Confirmarea faptului că i-a prezentat auditorului organizației prestatoare oricare dintre

următoarele aspecte, de care are cunoștință:

(i) Neconformitatea cu legile și reglementările, frauda sau deviațiile necorectate

atribuibile organizației prestatoare, care pot afecta una sau mai multe entități

utilizatoare;

(ii) Deficiențe de concepere a controalelor;

(iii) Situațiile în care controalele nu au fost aplicate conform descrierii; și

(iv) Evenimentele ulterioare perioadei acoperite de descrierea sistemului său, efectuată

de către organizația prestatoare până la data raportului de asigurare al auditorului

organizației prestatoare, care ar putea avea un efect semnificativ asupra raportului

de asigurare al auditorului organizației prestatoare.

10

Au fost utilizate procedurile specifice aplicabile pentru obținerea probelor de audit

prevăzute de ISA 500 "Probe de audit" (inspecția, observația, investigarea și confirmarea,

calculul, procedurile analitice)?

11

A documentat auditorul aplicarea procedurilor specifice (intervievare) pentru identificarea

și verificarea evenimentelor ulterioare perioadei acoperite de descrierea sistemului său de

către organizația prestatoare, până la data raportului de asigurare al auditorului

organizației, care ar putea avea un efect semnificativ asupra raportului său de asigurare,

conform ISA 560 "Evenimente ulterioare"?

12

A discutat auditorul financiar aspectele privind eventualele inconsecvențe semnificative cu

descrierea sistemului, ori denaturările/ omisiunile identificate?

13

În cazul refuzului organizației de a retrata informațiile care conțin inconsecvențe

semnificative, a acționat auditorul potrivit cerințelor pct. 42 (A45)?

Acțiunile ulterioare în cazul refuzului de retratare a informațiilor eronate includ:

● adresarea unei solicitări scrise organizației prestatoare de a-și consulta juristul;

● descrierea inconsecvenței în raportul de asigurare;

● amânarea raportului de asigurare până când aspectul este rezolvat;

● retragerea din misiune.

14

A întocmit auditorul financiar dosarul misiunii de asigurare privind controalele din cadrul

unei organizații prestatoare de servicii conform cerințelor ISA 230 și pct. 45 din ISQC1?

15

Există la dosarul misiunii tabelele principale și foile de lucru pentru toate secțiunile

aplicabile, prevăzute în Ghidul pentru un Audit de Calitate, în funcție de obiectivul

misiunii de asigurare?

16

S-a respectat structura foilor de lucru (denumire client, perioada, data desfășurării

activității, referința, obiectivul, activitatea desfășurată, rezultat, concluzii și

propuneri, semnături)?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat firma de audit Finalizarea misiunii?

2

S-a întocmit o sinteză a deviațiilor identificate și s-a verificat dacă acestea se înscriu

în rata prognozată de deviație?

3

A documentat auditorul financiar verificarea evenimentelor ulterioare perioadei acoperite

de descrierea sistemului sau de către organizația prestatoare, până la data raportului de

asigurare al auditorului organizației, care ar putea avea un efect semnificativ asupra

raportului său de asigurare?

4

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul, pentru discutarea problemelor

constatate în realizarea misiunii de asigurare privind controalele din cadrul unei

organizații prestatoare de servicii?

5

S-a documentat revizuirea aspectelor survenite pe parcursul misiunii și concluziile

formulate cu privire la acestea, ce decurg din probele de audit obținute, ca bază a

exprimării opiniei, conform ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent și

desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA"?

6

S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării misiunii de asigurare privind

controalele din cadrul unei organizații prestatoare de servicii, cuprinzând elementele de

bază prevăzute de exemplele prezentate în ISAE 3402 "Rapoarte de asigurare privind

controalele din cadrul unei organizații prestatoare de servicii"? Potrivit cerințelor

pct. 53 din ISAE 3402*7) aceste elemente se referă la:

(a) Un titlu care precizează clar că raportul este un raport de asigurare al auditorului

organizației prestatoare de servicii.

(b) Un destinatar.

(c) Precizarea următoarelor aspecte:

(i) Descrierea sistemului său de către organizația prestatoare de servicii și afirmației

organizației prestatoare;

(ii) Eventualele părți din descrierea sistemului care nu sunt acoperite de opinia

auditorului organizației prestatoare;

(iii) Declarația conform căreia auditorul organizației prestatoare nu a evaluat gradul de

adecvare al conceperii sau eficienței operaționale a controalelor complementare ale

entității utilizatoare, în cazul în care descrierea se referă la nevoia acestor

controale;

(iv) Natura activităților desfășurate de o organizație subcontractoare, așa cum sunt

prezentate în descrierea sistemului său de către organizația prestatoare și metoda

utilizată:

- Dacă a fost utilizată metoda deductivă: o declarație că descrierea sistemului exclude

obiectivele controlului și controalele aferente la organizații subcontractoare

relevante și că procedurile auditorului organizației prestatoare nu se extind asupra

controalelor de la organizația subcontractoare.

- Dacă a fost utilizată metoda inductivă: o declarație că descrierea sistemului include

obiectivele controlului și controalele aferente la organizația subcontractoare și că

procedurile auditorului organizației prestatoare se extind asupra controalelor de la

organizația subcontractoare.

(d) Precizarea criteriilor și a părții care detaliază obiectivele controlului.

(e) O declarație conform căreia, în cazul unui raport de tip 2, descrierea testelor

controalelor este destinată doar entităților utilizatoare de servicii și auditorilor

acestora, care înțeleg suficient pentru a o lua în considerare, împreună cu alte

informații, inclusiv informații despre controalele aplicate de entitățile utilizatoare

înseși, în evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a situațiilor lor financiare.

(f) O declarație conform căreia organizația prestatoare de servicii este responsabilă de:

(i) Întocmirea descrierii sistemului său și a afirmației însoțitoare (caracterul complet,

acuratețea și metoda de prezentare);

(ii) Furnizarea serviciilor acoperite de descrierea organizației prestatoare de servicii,

cu privire la sistemul său;

(iii) Afirmarea obiectivelor controlului (când nu sunt prevăzute printr-o lege sau

reglementare, sau de o altă parte);

(iv) Conceperea și implementarea controalelor în vederea realizării obiectivelor de

control stipulate în descrierea sistemului său, de către organizația prestatoare

de servicii.

(g) O declarație conform căreia responsabilitatea auditorului organizației prestatoare de

servicii este de a exprima o opinie cu privire la: descrierea organizației prestatoare;

conceperea controalelor aferente obiectivelor controlului; eficiența operațională a acelor

controale, pe baza procedurilor auditorului organizației prestatoare, în cazul unui raport

de tip 2.

(h) O declarație conform căreia misiunea a fost desfășurată în conformitate cu ISAE 3402,

care prevede ca auditorul organizației prestatoare să se conformeze cerințelor etice și să

planifice și efectueze proceduri în vederea obținerii asigurării rezonabile cu privire la

măsura în care, sub toate aspectele semnificative, descrierea sistemului său de către

organizația prestatoare este prezentată fidel și controalele sunt concepute adecvat și,

în cazul unui raport de tip 2, funcționează eficient.

(i) Un sumar al procedurilor auditorului organizației prestatoare, în vederea obținerii

asigurării rezonabile, și o declarație conform căreia auditorul organizației crede că

probele obținute sunt suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia sa și,

în cazul unui raport de tip 1, o declarație conform căreia auditorul organizației

prestatoare nu a efectuat nici o procedură cu privire la eficiența operațională a

controalelor și, prin urmare, nu este exprimată nici o opinie cu privire la aceasta.

(j) O declarație cu privire la limitările controalelor și, în cazul unui raport de tip 2,

la riscul proiectării în perioadele viitoare a oricărei evaluări cu privire la eficiența

operațională a controalelor.

(k) Opinia auditorului organizației prestatoare de servicii, exprimată într-o formă

pozitivă, cu privire la măsura în care, sub toate aspectele semnificative, pe baza

criteriilor adecvate:

(i) În cazul unui raport de tip 2:

a. Descrierea prezintă fidel sistemul organizației prestatoare de servicii, care a

fost conceput și implementat pe parcursul perioadei specificate;

b. Controalele aferente obiectivelor de control stipulate în descrierea sistemului de

către organizația prestatoare au fost concepute adecvat pe parcursul perioadei;

c. Controalele testate, care au fost cele necesare în vederea furnizării asigurării

rezonabile că obiectivele controlului stipulate în descriere au fost realizate, au

funcționat eficient pe parcursul perioadei specificate.

(ii) în cazul unui raport de tip 1:

Descrierea prezintă fidel sistemul organizației prestatoare care a fost conceput și

implementat la data specificată; și

Controalele aferente obiectivelor de control stipulate în descrierea sistemului său de

către organizația prestatoare au fost concepute adecvat la data specificată.

(l) Data raportului de asigurare al auditorului organizației prestatoare de servicii,

(m) Numele auditorului organizației prestatoare de servicii și locația din cadrul

jurisdicției în care acesta își practică activitatea.

7

În cazul unui raport de tip 2, conține raportul de asigurare al auditorului organizației

prestatoare de servicii, o secțiune separată după opinie, sau o anexă, pentru a descrie

testele controalelor care au fost efectuate și rezultatele acestora, conform pct. 54 din

ISAE 3402?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat

rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au

fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce

constituie Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista

obiectivelor de revizuire, cu acordul șefului Departamentului, dar cu prezentarea

în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII și VIII

prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit financiar.

Notă *5) CGIA pct. 2: ISA-urile conțin principii fundamentale și proceduri consecvente cu CGIA *6) CGIA pct. 17: ISA pot include cerințe suplimentare ce trebuie satisfăcute înainte de acceptarea misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6). *7) Față de un număr așa mare de repere, atribuirea răspunsului DA sau NU trebuie dată în funcție de un procent de peste, respectiv sub 50% din totalul cerințelor procedurii

Anexa nr. 13

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII misiunilor de asigurare privind declarațiile referitoare la emisia gazelor cu efect de seră (ISAE 3410)

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de către membrii CAFR, auditori

financiari, pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 și a

Standardului Internațional pentru servicii conexe (ISAE 3410), în contextul Cadrului General

Internațional de Asigurare (CGIA)

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a misiunilor de asigurare privind declarațiile referitoare

la emisia gazelor cu efect de seră, pe baza examinării conținutului scrisorilor de misiune/

contractelor de prestări de servicii, precum și a concordanței acestora cu ISAE 3410 sau cu

alte standarde relevante, precum și cu normele și reglementările emise de Cameră și de

CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informațiilor asupra cărora s-a convenit

efectuarea acestui angajament, respectiv existența declarației entității referitoare la

gazele cu efect de seră privită fie individual, fie ca parte integrantă a altor informații

supuse asigurării?

2

Conține dosarul misiunii rapoartele prezentate conducerii după încheierea misiunii?

Aceste rapoarte sunt:

■ Scrisoarea de acceptare a misiunii/Contractul de prestări servicii, care confirmă

acceptarea de către auditor a numirii lui și facilitează evitarea neînțelegerii în legătură

cu unele aspecte specifice (obiectivele și domeniul de aplicare a misiunii, amploarea

responsabilităților auditorului, forma rapoartelor emise);

■ Raportul de asigurare (fie rezonabilă, fie limitată) prezentat conducerii entității,

întocmit conform pct. 76 (A134) din ISAE 3410;

■ Scrisoarea de comunicare a aspectelor relevante de interes pentru guvernanță, reieșite

din misiunea de asigurare, conform ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în controlul intern

către persoanele însărcinate cu guvernanța".*8)

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la natura

misiunii de asigurare convenită de părți? Potrivit ISAE 3410 pct. 5, și CGIA pct. 10,

natura misiunii este una de asigurare rezonabilă (R) sau limitată (L), pe bază de afirmații.

2

Conține scrisoarea de angajament/contractul de prestări servicii referiri cu privire la

procedurile care se vor derula în funcție de asigurarea oferită, respectiv rezonabilă sau

limitată?

Potrivit pct. 7 din ISAE 3410 procedurile de asigurare pot include: inspecția, observarea,

confirmarea, recalcularea, repetarea, procedurile analitice și interogarea.

3

Sunt precizate în scrisoarea misiunii de asigurare cerințele ISAE 3410, conformitatea cu

reglementările profesionale care trebuie aplicate, în relație cu acesta?

Conform pct. 9-11 din ISAE 3410 aceste reglementări sunt:

■ ISAE 3000 "Misiunile de asigurare altele decât auditurile sau revizuirile informațiilor

financiare istorice";

■ Cadrul General Internațional de Asigurare (CGIA).

4

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii informații referitoare la

principalele clauze prevăzute de pct. 10 din ISAE 3000 și pct. 18 din ISAE 3410?

Termenii conveniți ai misiunii, așa cum prevede ISAE 3000, sunt:

■ Obiectivul și domeniul de aplicare al misiunii;

■ Responsabilitățile practicianului;

■ Responsabilitățile entității/părții contractante pentru întocmirea informațiilor

financiare/nefinanciare care constituie subiectul specific;

■ Identificarea criteriilor aplicabile pentru întocmirea declarației referitoare la gazele

cu efect de seră;

■ Forma prognozată și conținutul oricăror rapoarte sau a altor comunicări cu privire la

rezultatele misiunii de asigurare;

■ O atestare a faptului că entitatea este de acord să furnizeze declarații scrise la

încheierea misiunii.

5

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la

obiectivele practicianului? Potrivit pct. 13 din ISAE 3410, aceste obiective sunt:

a) Obținerea, pe baza criteriilor adecvate și, sub toate aspectele semnificative, a unei

asigurări rezonabile sau limitate, că declarația referitoare la GES nu conține denaturări

semnificative, cauzate fie de fraudă, fie de eroare, permițându-i practicianului să

formuleze acel nivel de asigurare;

(b) Raportarea, conform constatărilor sale, cu privire la măsura în care:

(i) în cazul unei misiuni de asigurare rezonabilă, declarația referitoare la GES este

întocmită, sub toate aspectele semnificative, conform criteriilor aplicabile;

(ii) în cazul unei misiuni de asigurare limitată, orice aspect de care a luat cunoștință

practicianul și care îl face să creadă, pe baza procedurilor efectuate și a probelor

obișnuite, că declarația referitoare la GES nu este întocmită, sub toate aspectele

semnificative, conform criteriilor aplicabile;

(c) Efectuarea de comunicări în conformitate cu identificările sale.

6

Înainte de acceptarea misiunii, s-a asigurat partenerul misiunii că va dispune de suficiente

aptitudini, cunoștințe și suficientă experiență și competență în cuantificarea și raportarea

emisiilor, pentru a-și asuma responsabilitatea concluziei asigurării?

7

Este documentată în dosarul misiunii existența condițiilor preliminare pentru acceptarea

misiunii, conform pct. 17 din ISAE 3410 și pct. 6 din ISA 210 "Convenirea termenilor

misiunii de audit"?*9)

Aceste condiții preliminare se referă la:

(a) Partenerul de misiune trebuie să determine că atât declarația referitoare la GES, cât

și misiunea, abordează un domeniu de aplicare suficient, pentru a le fi utile

utilizatorilor vizați, luând în considerare:

(i) când declarația referitoare la GES urmează să excludă emisiile semnificative care au

fost cuantificate prompt;

(ii) când declarația referitoare la GES urmează să excludă asigurarea aferentă emisiilor

semnificative raportate de entitate;

(iii) când declarația referitoare la GES urmează să includă o asigurare aferentă

reducerilor emisiilor;

(b) În evaluarea caracterului adecvat al criteriilor aplicabile, practicianul trebuie să

determine dacă în criterii sunt incluse conform pct. 19 din ISAE 3000, cel puțin:

(i) metoda de determinare a limitei organizaționale;

(ii) gazele cu efect de seră care vor fi contabilizate;

(iii) metodele de cuantificare aplicabile;

(iv) prezentările adecvate, pe înțelesul utilizatorilor.

(c) Practicianul trebuie să obțină acordul entității pentru asumarea responsabilității

pentru:

(i) elaborarea, implementarea și menținerea controlului intern;

(ii) întocmirea declarației GES;

(iii) descrierea în declarația GES a criteriilor aplicabile utilizate.

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Au fost documentate de către practician aspectele legate de independență, conform

prevederilor ISAE 3000 și a cerințelor Codului etic al profesioniștilor contabili?

2

A documentat practicianul aspectele relevante pentru planificarea misiunii? Potrivit pct. 12

din ISAE 3000 și pct. 19 (A38- A41) din ISAE 3410, aceste aspecte sunt:

(a) identificarea caracteristicilor misiunii care definesc domeniul de aplicare al acesteia;

(b) stabilirea obiectivelor de raportare a misiunii;

(c) luarea în considerare a factorilor importanți pentru direcționarea eforturilor echipei

misiunii;

(d) luarea în considerare a rezultatelor acceptării misiunii, procedurilor de continuare a

misiunii;

(e) stabilirea naturii, plasării în timp și amplorii resurselor de orice natură (inclusiv

alți auditori și experți) necesare desfășurării și finalizării misiunii?

(f) determinarea impactului funcției de audit intern al clientului asupra desfășurării

misiunii.

3

A fost documentată, în scopul planificării și efectuării misiunii de asigurare calcularea

pragului de semnificație al declarației referitoare la GES, conform pct. 20 (A44-A5l) din

ISAE 3410 și ISA 320 "Pragul de semnificație în planificarea și desfășurarea unui audit",

în contextul evaluării riscurilor de denaturare semnificativă și de determinare a naturii,

perioadei și amplorii procedurilor suplimentare?

4

A fost documentat "Acordul de planificare a auditului", conform cerințelor ISA 300

"Planificarea unui audit al situațiilor financiare"?

5

Au fost documentate de către practician aspectele relevante în vederea înțelegerii entității

și mediului său?

Potrivit cerințelor pct. 23 din ISAE 3410 practicianul trebuie să înțeleagă următoarele:

(a) Sectoarele de activitate și de reglementare relevante și alți factori externi, inclusiv

criteriile aplicabile;

(b) Natura entității, inclusiv:

(i) Natura operațiunilor referitoare la GES;

(ii) Modificările față de perioada anterioară (achiziții, vânzări ale surselor de emisii,

externalizări ale funcțiilor care generează emisii;

(iii) Frecvența și natura întreruperilor operațiunilor.

(c) Selectarea și aplicarea de către entitate a metodelor de cuantificare și raportare a

politicilor;

(d) Cerințele criteriilor aplicabile relevante pentru estimări, inclusiv prezentările de

informații aferente;

(e) Obiectivul și strategia entității privind schimbările climatice;

(f) Supravegherea și responsabilitatea pentru informațiile referitoare la emisii, în cadrul

entității;

g) Activitățile funcției de audit intern și principalele constatări referitoare la emisii.

6

Au fost documentate de practician procedurile pentru înțelegerea, identificarea și evaluarea

riscurilor de denaturare semnificativă? Potrivit pct. 24 din ISAE 3410 și ISA 315

"Înțelegerea entității și a mediului său și evaluarea riscurilor unei denaturări

semnificative" aceste proceduri pot fi:

(a) intervievarea persoanelor din cadrul entității care dețin informații utile pentru

identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă cauzate de fraudă și

eroare;

(b) proceduri analitice;

(c) observarea operațiunilor și inspectarea documentelor.

7

A fost documentată de practician înțelegerea controlului intern al entității conform

cerințelor ISAE 3410?

8

Au fost luate în considerare de auditorul financiar cauzele riscurilor de denaturare

semnificativă?

Conform pct. 34 din ISAE 3410 aceste cauze pot fi:

(a) probabilitatea unei denaturări intenționate în declarația referitoare la GES;

(b) probabilitatea neconformității cu prevederile legale recunoscute;

(c) probabilitatea omiterii unei emisii semnificative;

(d) modificări economice sau de reglementare semnificative;

(e) natura operațiunilor;

(f) natura metodelor de cuantificare;

(g) gradul de complexitate și măsura în care sunt implicate părți afiliate;

(h) existența unor emisii semnificative în afara cursului normal de activitate al entității;

(i) modul în care entitatea efectuează estimări semnificative etc.

9

A documentat practicianul procedurile suplimentare aplicate, în vederea elaborării

răspunsurilor generale la riscurile de denaturare semnificativă, evaluate conform pct. 36

din ISAE 3410?

10

A fost documentată evaluarea riscului inerent?

11

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă?

12

A luat în considerare auditorul financiar frauda și conformitatea cu legile și

reglementările specifice conform ISAE 3410?

13

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra aspectelor cerute de

aplicarea ISA 240 "Responsabilitățile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al

situațiilor financiare" și ISA 315 "Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare

semnificativă prin înțelegerea entității și a mediului său"?

14

A fost stabilită metoda de eșantionare care urmează a fi utilizată și dimensiunea

eșantionului și a intervalului de eșantionare conform cerințelor pct. 46 din ISAE 3410?

B

DESFĂȘURAREA MISIUNII DE ASIGURARE

1

A fost întocmit dosar de lucru, care să conțină documentarea aspectelor importante în

furnizarea probelor care susțin raportul asigurare conform termenilor misiunii de asigurare?

2

Au fost utilizate procedurile specifice aplicabile pentru obținerea probelor de audit

prevăzute de ISA 500 "Probe de audit" (inspecția, observația, investigarea și confirmarea,

calculul, procedurile analitice)?

3

În cazul în care auditorul a sesizat că informațiile furnizate de conducere sunt incorecte,

incomplete sau nesatisfăcătoare din alte puncte de vedere, a luat acesta în considerarea

solicitarea unor informații suplimentare conducerii, ori a măsurii de corectare a acestora?

4

A documentat practicianul, în cazul utilizării serviciilor unui expert, activitățile

încredințate acestuia, definite la pct. 31 din ISAE 3000 și pct. 57 din ISAE 3410? Aceste

activități sunt:

- (a) definirea obiectivelor activității desemnate și modul în care această activitate se

corelează cu obiectivul misiunii;

- (b) analiza caracterului rezonabil al ipotezelor, metodelor și surselor de date utilizate

de expert;

- (c) analiza caracterului rezonabil al constatărilor expertului, în raport cu

circumstanțele misiunii și concluziile practicianului.

5

A documentat practicianul rezultatele examinării denaturărilor identificate pe măsura

avansării misiunii?

Potrivit pct. 51-56 din ISAE 3410, practicianul trebuie să acționeze pentru:

- Revizuirea strategiei generale și a planului misiunii dacă natura denaturărilor

identificate indică existența altor denaturări care, însumate, devin semnificative;

- Revizuirea pragului de semnificație;

- Comunicarea și corectarea denaturărilor,

- Aprecierea efectului denaturărilor necorectate.

6

A documentat auditorul financiar aplicarea procedurilor specifice pentru identificarea și

verificarea evenimentelor ulterioare perioadei acoperite de declarația referitoare la GES,

până la data raportului de asigurare al auditorului organizației, care ar putea avea un

efect semnificativ asupra raportului său de asigurare, conform ISA 560 "Evenimente

ulterioare"?

7

A documentat practicianul procedurile aplicate pe marginea informațiilor comparative?

Conform paragrafului 62-63 din ISAE 3410, aceste proceduri includ aprecierea măsurii în

care:

- informațiile comparative sunt corelate cu valorile și prezentările din perioada

anterioară;

- politicile de cuantificare sunt consecvente cu cele aplicate în perioada curentă;

- în cazul identificării unei denaturări semnificative, să discute aspectul cu persoanele

responsabile și să ia în considerare efectul asupra raportului de asigurare;

8

Au fost obținute declarațiile scrise ale conducerii, semnate și ștampilate, prin care să

confirme asumarea responsabilității conducerii cu privire la prezentarea adecvată a

declarației referitoare la GES dar și a celorlalte aspecte prevăzute la paragraful 58 din

ISAE 3410 și ISA 580 "Declarații scrise"?

9

A întocmit auditorul financiar dosarul misiunii conform cerințelor ISA 230 și pct. 45 din

ISQC1?

10

A utilizat practicianul un sistem de referențiere adecvat care permite evidența probelor de

audit?

11

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, exercițiul auditat, data

desfășurării activității, referința, obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată,

rezultat, concluzii și propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru și a

verificatorului)?

12

A documentat practicianul procedurile noi aplicate, în mod excepțional, după data raportului

de asigurare?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE ASIGURARE

1

A documentat practicianul Finalizarea misiunii?

2

A fost întocmită documentația de audit astfel încât să demonstreze:

(i) Natura, momentul și amploarea procedurilor desfășurate în vederea conformității cu

ISAE 3000 și cu cerințele legale și de reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor aplicate și ale probelor obținute; și

(iii) Aspectele semnificative care au reieșit pe parcursul misiunii de asigurare și

concluziile formulate pe marginea acestora?

3

Include documentația misiunii de asigurare aspectele importante pentru furnizarea probelor

în vederea susținerii concluziei exprimate în raportul practicianului și pentru furnizarea

probelor privind executarea misiunii de asigurare în conformitate cu pct. 42 din ISAE 3000

și pct. 65 din ISAE 3410?

4

S-a documentat revizuirea controlului calității misiunii potrivit pct. 71 din ISAE 3410?

Inspectorul controlului calității/sau partenerul misiunii trebuie să aprecieze aspecte cum

sunt:

- discutarea aspectelor semnificative;

- revizuirea declarației referitoare la GES și proiectul de raport;

- revizuirea documentației selectate referitoare la raționamentele semnificative;

- aprecierea concluziilor exprimate în formularea raportului.

5

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul pentru discutarea problemelor

constatate în realizarea misiunii de asigurare privind declarațiile referitoare la GES?

6

S-a documentat revizuirea aspectelor survenite pe parcursul misiunii și concluziile

formulate cu privire la acestea, ce decurg din probele de audit obținute, ca bază a

exprimării opiniei, conform ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent și

desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA"?

7

A întocmit auditorul un raport în formă scrisă, cuprinzând elementele prevăzute la pct. 49

din ISAE 3000 "Misiunile de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informațiilor

financiare istorice" și 76 din ISAE 3410? Aceste elemente constau în:

(a)

Titlul raportului (Raportul de asigurare a practicianului independent);

(b)

Destinatarul;

(c)

Identificarea declarației referitoare la GES, inclusiv a perioadelor acoperite;

(d)

O descriere a responsabilităților entității;

(e)

O descriere a oricăror limitări/incertitudini inerente asociate cu evaluarea/

cuantificarea subiectului specific pe baza criteriilor;

(f)

Eventualele reduceri ale emisiilor și o declarație a practicianului;

(g)

Identificarea criteriilor pe baza cărora a fost evaluat sau cuantificat subiectul

specific, astfel încât utilizatorii vizați să înțeleagă baza pe care și-a format concluzia

practicianul;

(h)

Descrierea responsabilităților practicianului:

- misiunea a fost efectuată conform ISAE 3410;

- un sumar al procedurilor, în funcție de natura misiunii (asigurare rezonabilă sau

limitată);

(i)

Concluzia practicianului: În funcție de tipul de proceduri de strângere a probelor,

fiecare concluzie este exprimată în forma care este adecvată fie pentru o misiune de

asigurare rezonabilă (formă pozitivă), fie pentru o misiune de asigurare limitată

(formă negativă).

(j)

Data raportului de asigurare;

(k)

Numele firmei sau al practicianului și o locație specifică.

8

A formulat practicianul concluzia sa, conform pct. 49 "j" din ISAE 3000, în funcție de

natura misiunii?

Recomandările privind concluzia practicianului sunt următoarele:

(i) Într-o misiune de asigurare rezonabilă, concluzia trebuie exprimată în formă pozitivă:

spre exemplu: "În opinia noastră, afirmațiile părții responsabile conform cărora

controlul intern este eficient, sub toate aspectele semnificative, bazat pe criteriile

XYZ sunt corect declarate".

(ii) Într-o misiune de asigurare limitată, concluzia trebuie să fie exprimată în formă

negativă: spre exemplu: "Bazându-ne pe activitatea descrisă în acest raport, nu am

sesizat nimic care să ne facă să credem că controlul intern nu este eficace, sub

toate aspectele semnificative, bazându-ne pe criteriile XYZ"

9

A documentat practicianul aspectele care l-au determinat să emită o altă concluzie decât o

concluzie fără rezerve, conform recomandărilor de pct. 51-53 din ISAE 3000, în funcție de

natura misiunii?

Aceste recomandări sunt următoarele:

a)

Dacă există o limitare a ariei de aplicabilitate a activității practicianului,

practicianul trebuie să exprime o concluzie cu rezerve, sau să declare imposibilitatea

exprimării unei opinii. Exemple:

- există anumite circumstanțe care îl împiedică pe practician să obțină probele cerute

pentru a reduce riscul misiunii de asigurare la un nivel adecvat; sau

- partea responsabilă sau partea contractantă impune o anumită restricție;

b)

Practicianul trebuie să exprime o concluzie cu rezerve sau contrară în cazurile în care:

(i) Concluzia practicianului este formulată în termenii afirmațiilor părții responsabile și

afirmația nu este corect declarată sub toate aspectele semnificative; sau

(ii) Concluzia practicianului este formulată direct în termenii subiectului specific și

criteriilor și informațiile referitoare la subiectul specific conțin denaturări

semnificative.

c)

Când practicianul descoperă, după ce misiunea a fost acceptată, că nu sunt adecvate

criteriile sau subiectul specific pentru o misiune de asigurare, practicianul trebuie să

exprime:

(i) O concluzie cu rezerve sau o concluzie contrară atunci când alegerea unor criterii ori

a unui subiect specific inadecvate ar putea induce în eroare utilizatorii vizați; sau

(ii) O concluzie cu rezerve sau declararea imposibilității exprimării unei concluzii, după

caz.

d)

Practicianul trebuie să exprime o concluzie cu rezerve atunci când efectul unui aspect

nu este atât de semnificativ încât să necesite o concluzie contrară sau declararea

imposibilității de exprimare a unei concluzii (O concluzie cu rezerve este exprimată de

maniera: "cu excepția..." efectelor aspectelor la care se referă rezervele").

e)

În cazul în care concluzia fără rezerve a practicianului ar fi formulată în termenii

afirmațiilor părții responsabile, care a identificat și descris că informațiile conțin

denaturări semnificative, practicianul fie:

(a) Exprimă o concluzie cu rezerve sau contrară formulată direct în termenii subiectului

specific și ai criteriilor;

(b) Dacă se solicită în mod special prin termenii misiunii să formuleze concluzia în

termenii afirmațiilor părții responsabile, exprimă o concluzie fără rezerve, dar

accentuează aspectul referindu-se în mod specific la el în raportul de asigurare.

10

A documentat practicianul aspectele relevante, de interes pentru guvernanță, care au reieșit

din misiunea de asigurare și pe care le consideră adecvat să le comunice celor însărcinați

cu guvernanța, în condițiile pct. 54 din ISAE 3000 și pct. 78 din ISAE 3410?

Notă: 1. în cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat

rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate în

structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de

inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor

obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII și VIII prezentate

în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit financiar.

Notă *8) CGIA pct. 2: ISA-urile conțin principii fundamentale și proceduri consecvente cu CGIA *9) CGIA pct. 17: ISA pot include cerințe suplimentare ce trebuie satisfăcute înainte de acceptarea misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6).

Anexa nr. 14

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII misiunilor de asigurare pentru raportarea asupra compilării informațiilor financiare pro-forma incluse într-un prospect (ISAE 3420)

La proceduri

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de către membrii CAFR, auditori

financiari, pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 și

ISAE 3420, în contextul Cadrului General Internațional de Asigurare (CGIA)

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a misiunilor de asigurare pentru raportarea asupra

compilării informațiilor financiare pro-forma incluse într-un prospect, pe baza examinării

conținutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum și a

concordanței acestora cu ISAE 3420 sau cu alte standarde relevante, precum și cu normele

și reglementările emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informațiilor financiare asupra cărora s-a

convenit efectuarea unor proceduri, potrivit naturii misiunii, semnate și ștampilate de

conducerea entității?

2

Conține dosarul misiunii:

● Scrisoarea de misiune sau altă formă de Contract, care confirmă acceptarea de către

auditor a numirii lui și ajută la prevenirea neînțelegerilor privind unele probleme

(obiectivele, aria de cuprindere a responsabilitățile părților, forma raportului final);

● Raportul de asigurare al practicianului, întocmit conform pct. 35 din ISAE 3420

(Secțiunea Al4);

● Scrisoarea de comunicare a aspectelor relevante de interes pentru guvernanță, reieșite

din misiunea de asigurare, conform ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în controlul intern

către persoanele însărcinate cu guvernanța"?*10)

3

Există în dosarul de audit Declarația părții responsabile, scrisă și semnată de această

parte, conform pct. 28 din ISAE 3420 și ISA 580 "Declarații scrise"?

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii precizări cu privire la natura

misiunii de asigurare convenită de părți?

Potrivit ISAE 3420 pct. 1 natura misiunii este una de asigurare rezonabilă, întreprinsă de

un practician pentru a raporta cu privire la modalitatea în care partea responsabilă a

compilat informațiile financiare pro-forma incluse într-un prospect.

2

Sunt precizate în scrisoarea misiunii de asigurare cerințele ISAE 3420 privind conformitatea

cu reglementările profesionale care trebuie aplicate, în relație cu acesta?

Conform pct. 7 și 12 din ISAE 3420 aceste reglementări sunt:

● ISAE 3000 "Misiunile de asigurare altele decât auditurile sau revizuirile informațiilor

financiare istorice;

● Cadrul General Internațional de Asigurare (CGIA).

3

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la

obiectivele auditorului financiar? Potrivit pct. 10 din ISAE 3420, aceste obiective sunt:

(a) să obțină o asigurare rezonabilă cu privire la măsura în care informațiile financiare

pro-forma au fost compilate de către partea responsabilă, sub toate aspectele semnificative,

pe baza criteriilor aplicabile, și

(b) să raporteze conform constatărilor practicianului.

4

S-a stabilit, în scrisoarea de misiune/contractul de prestări servicii, natura informațiilor

ce trebuie furnizate și semnate de către conducerea clientului, în funcție de natura

misiunii de asigurare, în circumstanțele date?

5

Este documentată în dosarul misiunii existența condițiilor preliminare pentru acceptarea

misiunii conform pct. 17 din Cadrului General Internațional de Asigurare (CGIA)?*11)

Aceste condiții sunt:

c) Satisfacerea cerințelor etice relevante (independența și competența profesională);

d) Îndeplinirea de către misiune a caracteristicilor obligatorii:

vi. Subiectul specific este corespunzător;

vii. Criteriile sunt adecvate și disponibile pentru utilizatorii vizați;

viii. Practicianul are acces la suficiente probe adecvate pe care își bazează concluzia;

ix. Concluzia are forma corespunzătoare;

x. Practicianul este convins de caracterul rațional al obiectivului.

6

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii, referiri cu privire la forma

așteptată și conținutul raportului auditorului privind misiunea de asigurare, ce trebuie

elaborat, conform ISAE 3420 (pct. 35) și ISA 210 "Convenirea asupra termenilor de audit"?

7

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se

așteaptă primirea din partea conducerii a unei declarații scrise, conform pct. 28 din

ISAE 3420, pct. A13 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" și

ISA 580 "Declarații scrise"?

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

A documentat auditorul financiar aspectele privind cerințele legate de acceptarea și

continuarea misiunii? Potrivit pct. 13 din ISAE 3420, aceste cerințe sunt:

a)

Să determine faptul că practicianul are capacitățile și competența de a efectua misiunea;

(pct. A10 din ISAE 3420);

b)

Să determine gradul de adecvare al criteriilor aplicabile și faptul că este puțin probabil

ca informațiile financiare pro-forma să genereze confuzii cu privire la menirea lor;

c)

Să evalueze formularea opiniei prevăzute de legislație sau reglementările relevante, pentru

a determina dacă este posibil ca practicianul să-și exprime opinia bazându-se pe realizarea

procedurilor menționate în ISAE 3420 (punctele A54-A56);

d)

Să aprecieze dacă legislația sau reglementările relevante permit utilizarea sau menționarea

în raportul practicianului a opiniei de audit/concluziei revizuirii modificate sau a

raportului care conține un paragraf de observații, atunci când, ca urmare a auditării/

revizuirii surselor din care provin informațiile financiare neajustate sau orice informații

financiare cu privire la entitatea dobândită sau entitatea vândută și a fost exprimată o

opinie de audit sau o concluzie a revizuirii modificată;

e)

Să analizeze dacă practicianul poate înțelege suficient entitatea și practicile sale

contabile și de raportare financiară pentru a putea efectua misiunea, atunci când

informațiile financiare istorice ale entității nu au fost niciodată auditate sau revizuite;

(punctul A31 din ISAE 3420)

f)

Să analizeze dacă practicianul poate să înțeleagă suficient, pentru a efectua misiunea,

entitatea dobândită și practicile sale contabile și de raportare financiară, dacă

evenimentul sau tranzacția include o achiziție, iar informațiile financiare istorice ale

entității dobândite nu au fost niciodată auditate sau revizuite,

g)

Să obțină acordul părții responsabile că își recunoaște și înțelege responsabilitatea

pentru: (punctele A11- A12 din ISAE 3420)

(i) Prezentarea și descrierea adecvată a criteriilor aplicabile pentru utilizatorii vizați,

dacă acestea nu sunt disponibile public;

(ii) Compilarea informațiilor financiare pro-forma pe baza criteriilor aplicabile; și

(iii) Accesul practicianului la:

- toate informațiile (inclusiv cele privind participarea entității dobândite într-o

combinare de întreprinderi, cum ar fi: înregistrări, documentație și alte materiale

relevante pentru a evalua măsura în care informațiile financiare pro-forma au fost

compilate, sub toate aspectele semnificative, pe baza criteriilor aplicabile;

- informațiile suplimentare pe care practicianul le-ar putea solicita în contextul misiunii;

- persoanele din interiorul entității și consilierii entității de la care practicianul

consideră necesar să obțină probe pentru a evalua măsura în care informațiile financiare

pro-forma au fost compilate, sub toate aspectele semnificative, pe baza criteriilor

aplicabile; și

- persoanele corespunzătoare din cadrul entității(lor) dobândite implicate într-o combinare

de întreprinderi.

2

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independență, conform cerințelor

pct. 8 din ISAE 3420, Codului etic al profesioniștilor contabili?

3

A fost documentat "Acordul de planificare a auditului", conform cerințelor ISA 300

"Planificarea unui audit al situațiilor financiare"?

4

S-a realizat evaluarea adecvării criteriilor aplicabile, conform prevederilor ISAE 3000

(punctul 19)?

Se va determina, în special, faptul dacă aceste criterii prevăd cel puțin ca:

(a)

Informațiile financiare neajustate să fie extrase dintr-o sursă corespunzătoare

(punctele A4 - A5, A27 din ISAE 3420)

(b)

Ajustările pro-forma să fie:

(i) Direct atribuibile evenimentului/tranzacției; (ISAE 3420 pct. A13)

(ii) Susținute prin fapte; și (punctul A14 din ISAE 3420)

(iii) Consecvente politicilor și cadrului general de raportare financiară aplicabil al

entității; și (punctele A15 - A16 din ISAE 3420)

(c)

Să se realizeze prezentări corespunzătoare și să fie oferite descrieri pentru a permite

utilizatorilor vizați să înțeleagă informațiile transmise. (a se vedea punctele A2-A3, A42

din ISAE 3420)

(d)

Criteriile trebuie să fie consecvente și să nu intre în conflict cu legile și reglementările

relevante; și

(e)

Puțin predispuse să conducă la informații financiare pro-forma care să inducă în eroare.

5

A fost documentată calcularea pragului de semnificație pentru a evalua dacă informațiile

financiare pro-forma au fost compilate, sub toate aspectele semnificative, pe baza

criteriilor aplicabile, conform cerințelor punctului 16 din ISAE 3420 și ISA 320 "Pragul de

semnificație în planificarea și desfășurarea unui audit"?

6

Au fost documentate probele care demonstrează riscul ca informațiile financiare pro-forma să

nu fie considerate ca fiind compilate, sub toate aspectele semnificative, pe baza

criteriilor aplicabile? Potrivit pct. A18 din ISAE 3420, aceste probe pot fi:

● Utilizarea unei surse inadecvate din care au fost extrase informațiile financiare

neajustate;

● Extragerea incorectă a informațiilor financiare neajustate dintr-o sursă adecvată;

● Determinarea ajustărilor prin aplicarea greșită a politicilor contabile ale entității;

● Incapacitatea de a realiza o ajustare prevăzută de criteriile aplicabile;

● Realizarea unei ajustări care nu este prevăzută de criteriile aplicabile;

● Greșeli matematice;

● Prezentări inadecvate, incorecte sau omise.

7

S-a realizat înțelegerea modului în care partea responsabilă a compilat informațiile

financiare pro-forma și alte circumstanțe ale misiunii?

Potrivit pct. l7 din ISRE 3420, practicianul trebuie să înțeleagă:

a)

Evenimentul sau tranzacția pentru care sunt compilate informațiile financiare pro-forma;

b)

Modul în care partea responsabilă a compilat informațiile financiare pro-forma;

(pct. A 20 - A 2l din ISAE 3420)

c)

Natura entității și a oricărei entități dobândite sau vândute, inclusiv: (pct. A22- A23 din

ISAE 3420)

d)

Factorii relevanți referitori la entitate și la orice entitate dobândită sau vândută

(pct. A24- A26 din ISAE 3420), ce țin de:

● sectorul de activitate: piața, concurența, practicile uzuale de afaceri, activitatea

sezonieră, tehnologia produselor;

● factori juridici: practicile contabile specifice sectorului de activitate, cadrul general

legal și de reglementare, legislația și reglementările, fiscalitatea, politicile

guvernamentale, cerințele de mediu.

● alți factori externi: condițiile economice, ratele dobânzii, disponibilitatea finanțării,

inflația).

e) Cadrul general de raportare financiară aplicabil și practicile contabile și de raportare

financiară ale entității vândute, inclusiv selecția lor și aplicarea politicilor contabile.

B

DESFĂȘURAREA ACTIVITĂȚII MISIUNII DE ASIGURARE

1

A documentat practicianul dosarul de lucru care să cuprindă obținerea probelor cu privire

la gradul de adecvare al sursei din care au fost extrase informațiile financiare neajustate?

(conform pct. 18 din ISAE 3420)

2

S-au realizat de către practician proceduri pentru a se asigura că sursa este adecvată, dacă

nu există un raport de audit sau de revizuire referitor la sursa din care au fost extrase

informațiile financiare neajustate?

3

S-a procedat la obținerea probelor cu privire la adecvarea ajustărilor pro-forma conform

punctelor 21-22 din ISAE 3420?

În determinarea măsurii în care ajustările pro-forma sunt conforme criteriilor aplicabile,

practicianul trebuie să determine dacă ele:

a)

Sunt direct atribuibile evenimentului sau tranzacției; (a se vedea pct. A13 din ISAE 3420)

b)

Pot fi susținute prin fapte. Sursele susținerii faptice, conform ISAE 3420 pct. A 14, pot

fi:

● acordurile de achiziție și vânzare;

● acordurile de creditare;

● rapoarte independente de evaluare;

● alte documente aferente tranzacției;

● situațiile financiare publicate;

● acțiuni legale/fiscalitate;

● acțiunile celor însărcinați cu guvernanța.

Dacă informațiile financiare ale entității dobândite sau ale entității vândute sunt incluse

în ajustările pro-forma și nu există un raport de audit sau de revizuire cu privire la

sursa din care au fost extrase astfel de informații financiare, practicianul trebuie să

realizeze proceduri pentru a avea certitudinea că respectivele informații financiare pot

fi susținute prin fapte;

c)

Sunt conforme cadrului general de raportare financiară aplicabil al entității și politicilor

sale contabile în conformitate cu acel cadru general. (pct. A15- A16 din ISAE 3420)

4

S-a procedat la obținerea probelor cu privire la calculele incluse în informațiile

financiare pro-forma?

5

A procedat practicianul la evaluarea prezentării informațiilor financiare pro-forma?

Potrivit pct. 26 din ISAE 3420, această evaluare include o analiză a:

(a)

Prezentării și structurii generale a informațiilor financiare pro-forma, inclusiv măsura în

care acestea sunt clar marcate pentru a fi diferențiate de informațiile financiare istorice

sau de altă natură; (pct. A2-A3 din ISAE 3420)

(b)

Măsurii în care informațiile financiare pro-forma și notele explicative aferente ilustrează

impactul evenimentului sau tranzacției într-o modalitate care nu induce în eroare;

(pct. A41 din ISAE 3420)

(c)

Măsurii în care prezentările adecvate sunt oferite împreună cu informațiile financiare pro-

forma pentru a permite utilizatorilor vizați să înțeleagă informațiile oferite; și

(pct. A42 din ISAE 3420)

(d)

Măsurii în care practicianul a luat cunoștință de orice evenimente semnificative ulterioare

datei sursei din care au fost extrase informațiile financiare neajustate care ar fi necesar

să fie prezentate în informațiile financiare pro-forma. (pct. A43 din ISAE 3420)

6

A obținut practicianul declarațiile scrise de la partea responsabilă? Potrivit pct. 20 din

ISAE 3420, aceste declarații scrise trebuie să ateste că:

(a)

În compilarea informațiilor financiare pro-forma partea responsabilă a identificat toate

ajustările pro-forma adecvate, necesare pentru a ilustra impactul evenimentului sau

tranzacției la data sau pentru perioada ilustrării (pct. A45 din ISAE 3420)

(b)

Informațiile financiare pro-forma au fost compilate, sub toate aspectele semnificative, pe

baza criteriilor aplicabile.

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat firma de audit Finalizarea misiunii?

2

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obținute, ca bază a

întocmirii Raportului de asigurare?

3

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul pentru discutarea problemelor

constatate în realizarea misiunii de asigurare privind controalele din cadrul unei

organizații prestatoare de servicii?

4

S-a documentat revizuirea aspectelor survenite pe parcursul misiunii și concluziile

formulate cu privire la acestea, ce decurg din probele de audit obținute, ca bază a

exprimării opiniei, conform ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent și

desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA"?

5

S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării misiunii de asigurare privind

controalele din cadrul unei organizații prestatoare de servicii, cuprinzând elementele de

bază prevăzute de exemplele prezentate în ISAE 3420? Potrivit pct. 35 din ISAE 3420 aceste

elemente se referă la:

(a)

Titlul (care arată în mod clar că raportul este un raport independent de asigurare)

(b)

Destinatarul (clientul care a angajat auditorul să efectueze misiuni de compilare a

informațiilor financiare pro-forma incluse într-un proiect)

(c)

Paragrafe introductive care identifică:

● informații financiare pro-forma;

● sursa din care au fost extrase informațiile financiare neajustate și dacă a fost publicat

sau nu un raport de audit sau de revizuire a respectivei surse;

● perioada acoperită de informațiile financiare pro-forma sau data acestora; și

● o referire la criteriile aplicabile pe baza cărora partea responsabilă a realizat

compilarea informațiilor financiare pro-forma și sursa respectivelor criterii;

(d)

O declarație care să arate că partea responsabilă este răspunzătoare de compilarea

informațiilor financiare pro-forma pe baza criteriilor aplicabile;

(e)

O descriere a responsabilităților practicianului care să arate că:

● responsabilitatea practicianului este să exprime o opinie cu privire la măsura în care

informațiile financiare pro-forma au fost compilate, sub toate aspectele semnificative, de

către partea responsabilă pe baza criteriilor aplicabile;

● practicianul nu este responsabil pentru actualizarea sau re-emiterea oricăror rapoarte,

opinii sau a oricăror informații financiare istorice utilizate în compilarea informațiilor

financiare pro-forma;

● scopul informațiilor financiare pro-forma incluse într-un prospect este numai acela de a

ilustra impactul unui eveniment sau a unei tranzacții semnificative asupra informațiilor

financiare neajustate ale entității, ca și cum evenimentul s-ar fi produs sau tranzacția ar

fi fost efectuată la o dată anterioară, selectată în scopul acestei ilustrări. În

consecință, practicianul nu oferă asigurare că rezultatul real al tranzacției sau

evenimentului la data respectivă ar fi cel prezentat;

(f)

O declarație că misiunea s-a desfășurat în conformitate cu ISAE 3420, care prevede că

practicianul trebuie să respecte cerințele etice și să planifice și să realizeze proceduri

pt. a obține o asigurare rezonabilă cu privire la măsura în care informațiile financiare

pro-forma au fost compilate sub toate aspectele semnificative, de către partea responsabilă

pe baza criteriilor aplicabile.

(g)

Declarații care să arate că:

● O misiune de asigurare rezonabilă pentru a raporta cu privire la măsura în care

informațiile financiare pro-forma au fost compilate, sub toate aspectele semnificative, pe

baza criteriilor aplicabile presupune realizarea procedurilor de evaluare a măsurii în care

criteriile aplicabile utilizate de partea responsabilă pentru compilarea informațiilor

financiare pro-forma oferă o bază rezonabilă pentru prezentarea efectelor semnificative

direct atribuibile evenimentului sau tranzacției și pentru a obține probe de audit

suficiente și adecvate cu privire la faptul că:

- în ajustările pro-forma aferente se aplică adecvat respectivele criterii; și

- informațiile financiare pro-forma reflectă aplicarea adecvată a ajustărilor

informațiilor financiare neajustate.

● Procedurile selectate depind de raționamentul profesional al practicianului, având în

vedere înțelegerea de către practician a naturii entității, a evenimentului sau a

tranzacției pentru care au fost compilate informațiile financiare pro-forma, precum și de

alte circumstanțe relevante ale misiunii; și

● Misiunea presupune evaluarea prezentării generale a informațiilor financiare pro-forma;

(h)

Cu excepția cazului în care legile sau reglementările prevăd altfel, opinia practicianului,

utilizând una din următoarele fraze, care sunt considerate a fi echivalente:

- Informațiile financiare pro-forma au fost compilate, sub toate aspectele semnificative,

pe baza [criteriilor aplicabile];

- Informațiile financiare pro-forma au fost compilate adecvat, pe baza declarată.

(i)

Semnătura practicianului;

(j)

Data raportului; și

(k)

Locația din jurisdicția în care practicianul își desfășoară activitatea.

6

S-au documentat discuțiile finale cu clientul privind problemele constatate în realizarea

misiunii de compilare a informațiilor financiare pro-forma incluse într-un prospect?

7

A fost exprimată o opinie corectă în raportul de asigurare, potrivit circumstanțelor date și

a cerințelor ISAE 3420 "Misiuni de asigurare pentru raportarea asupra compilării

informațiilor financiare pro-forma incluse într-un prospect"?

a)

A exprimat practicianul o opinie nemodificată, conform pct. 31 din ISAE 3420 "Opinie

nemodificată" atunci când acesta a ajuns la concluzia că informațiile financiare pro-forma

au fost compilate, sub toate aspectele semnificative, de către partea responsabilă pe baza

criteriilor aplicabile?

b)

A exprimat auditorul o opinie modificată, conform pct. 32 "Opinia modificată", cu privire la

măsura în care informațiile financiare pro-forma au fost compilate, sub toate aspectele

semnificative, pe baza criteriilor aplicabile? Practicianul va aplica prevederile din

ISAE 3000 (pct. 51-52) referitoare la opiniile modificate.

c)

În cazul constatării unui aspect important prezentat sau descris în informațiile financiare

pro-forma sau în notele explicative anexate, fundamental pentru înțelegerea de către

utilizatori a măsurii în care informațiile financiare pro-forma au fost compilate sub toate

aspectele semnificative, pe baza criteriilor aplicabile, a inclus practicianul, un Paragraf

de observații, în conformitate cu pct. 34 din ISAE 3420 "Paragraful de observații"?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat

rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au

fost selectate în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce

constituie Anexa 1 la Nota de inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista

obiectivelor de revizuire, cu acordul șefului Departamentului, dar cu prezentarea

în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII și VIII

prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit

financiar.

Notă *10) ISAE 3000 pct. 2: Deși ISA și ISRE nu se aplică pentru misiunile acoperite de ISAE, ele pot oferi unele îndrumări practicienilor. *11) CGIA pct. 17: ISA pot include cerințe suplimentare ce trebuie satisfăcute înainte de acceptarea misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6).

Anexa nr. 15

LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITĂȚII misiunilor privind serviciile conexe de compilare (ISRS 4410)

La obiective

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de către membrii CAFR, auditori

financiari, pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 și a

Standardului Internațional pentru servicii conexe de compilare (ISRS 4410)

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a misiunilor privind serviciile conexe de compilare, pe baza

examinării conținutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestări de servicii, precum

și a concordanței acestora cu ISRS 4410 sau cu alte standarde relevante, precum și cu

normele și reglementările emise de Cameră și de CSIPPC

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informațiilor financiare asupra cărora s-a

convenit efectuarea unor proceduri, potrivit naturii misiunii, semnate și ștampilate de

conducerea entității?

2

Conține dosarul misiunii:

■ Scrisoarea de acceptare a misiunii / Contractul de prestări servicii, care confirmă

acceptarea de către auditor a numirii lui și facilitează evitarea neînțelegerii în legătură

cu unele aspecte specifice (obiectivele și domeniul de aplicare a misiunii, amploarea

responsabilităților auditorului, forma rapoartelor emise); și

■ Raportul de compilare prezentat conducerii entității, întocmit conform pct. 18 din

ISRS 4410?

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la natura

misiunii de compilare? Aceasta poate consta în:

a)

Compilarea unor informații financiare de natura:

- unui set complet de situații financiare;

- anumitor informații financiare.

b)

Compilarea unor informații nefinanciare, cu condiția ca acel contabil să dețină cunoștințe

corespunzătoare despre subiectul specific respectiv.

2

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri cu privire la

obiectivul misiunii?

Obiectivul misiunii de compilare, conform pct. 3 din ISRS 4410 este utilizarea de către

contabil a expertizei sale contabile, spre deosebire de expertiza de audit, pentru a

colecta, clasifica și sintetiza informațiile financiare.

În toate situațiile în care numele unui contabil este asociat cu informațiile financiare

compilate de acesta, contabilul ar trebui să emită un raport.

3

A documentat contabilul faptul că s-a asigurat, împreună cu clientul, că există un acord

clar asupra termenilor misiunii, conform prevederilor paragrafului nr. 7 din ISRS 4410?

Problemele asupra cărora trebuie să se convină sunt următoarele:

■ Natura misiunii, inclusiv faptul că nu va fi efectuat nici un audit și nici o revizuire

și că, în consecință, nu va fi exprimată nici o asigurare;

■ Faptul că misiunea nu are scopul de a prezenta erorile, actele ilegale sau alte

neregularități, de exemplu, fraude sau delapidări care pot exista;

■ Natura informațiilor care trebuie furnizate de client;

■ Baza de contabilitate pe care vor fi compilate informațiile financiare și faptul că

aceasta și orice abateri cunoscute de la ea, vor fi prezentate;

■ Faptul că membrii conducerii sunt responsabili pentru acuratețea și exhaustivitatea

informațiilor furnizate auditorului în scopul asigurării de către acesta a exhaustivității

și acurateței informațiilor financiare compilate;

■ Utilizarea vizată și distribuția informațiilor, odată compilate;

■ Forma raportului care trebuie furnizat pe marginea informațiilor financiare compilate,

când numele auditorului va fi asociat cu acestea.

VI

Inspectarea dosarelor de lucru aferente misiunilor derulate de auditorii financiari,

selectate pentru revizuire în vederea asigurării calității, în scopul evaluării respectării

prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a misiunilor selectate, în conformitate

cu standardele internaționale și reglementările emise de Cameră

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE COMPILARE

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independență, conform cerințelor

Codului etic al profesioniștilor contabili?

2

Dacă în urma documentării a rezultat că auditorul nu este independent față de clientul

misiunii, a fost stipulat acest lucru în Raportul de compilare?

3

A fost documentată de către contabil, actualizarea cunoașterii generale a activității

clientului?

4

A întocmit contabilul un plan de abordare a misiunii de compilare, astfel încât să efectueze

o misiune eficace, conform cerințelor pct. 9 din ISRS 4410?

5

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul, pentru prezentarea planificării

misiunii?

B

ACTIVITATEA DE EFECTUARE A MISIUNII DE COMPILARE

1

A fost întocmit dosar de lucru, care să conțină documentarea aspectelor importante în

furnizarea probelor care susțin raportul de compilare, precum și probele conform cărora

misiunea a fost efectuată în conformitate cu ISRS 4410 și termenii misiunii, conform

cerințelor pct. 10 din ISRS 4410?

2

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obținerea probelor prevăzute de paragraful

12 din ISRS 4410 (experiența cu entitatea, intervievarea personalului entității)?

3

A documentat contabilul cunoștințele obținute cu privire la activitatea și operațiunile

entității, principiile contabile și practicile din sectorul de activitate în care operează

entitatea și cu forma și conținutul informațiilor financiare care sunt adecvate

circumstanțelor?

4

În cazul în care contabilul a sesizat că informațiile furnizate de conducere sunt incorecte,

incomplete sau nesatisfăcătoare din alte puncte de vedere, a luat acesta în considerare

solicitarea unor informații suplimentare conducerii?

5

În cazul în care contabilul a sesizat denaturări semnificative, a documentat contabilul

acordul realizat cu clientul, pe baza amendamentelor propuse acestuia? În caz contrar, a

luat măsuri contabilul pentru retragerea din misiune?

6

Conțin informațiile financiare compilate de auditor, pe fiecare pagină a informațiilor

financiare sau pe prima pagină a setului complet de situații financiare, o referință precum

"Neauditate", "Compilate fără a fi auditate sau revizuite" sau "A se vedea raportul de

compilare"?

7

Se confirmă că auditorul financiar utilizează un sistem de referențiere adecvat care permite

evidența probelor din dosarul misiunii?

8

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client, exercițiul auditat, data

desfășurării activității, referința, obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată,

rezultat, concluzii și propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru și a

verificatorului)?

9

A fost obținută declarația conducerii, semnată și ștampilată de client pentru asumarea

responsabilității conducerii cu privire la prezentarea adecvată a situațiilor financiare și

la aprobarea acestora, conform pct. 17 din ISRS 4410?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE COMPILARE

1

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din informațiile financiare obținute, ca

bază a întocmirii Raportului de compilare?

2

S-a întocmit un raport privind misiunea de compilare, cuprinzând elementele de bază

prevăzute de paragraful 40 din ISRS 4410? Aceste elemente sunt:

■ Titlul;

■ Destinatarul;

■ O declarație a faptului că misiunea a fost efectuată în conformitate cu Standardul

Internațional privind Serviciile Conexe, aplicabil angajamentelor de compilare sau cu

standardele și practicile naționale relevante;

■ Când este relevantă, o declarație conform căreia auditorul nu este independent față de

entitate;

■ Identificarea informațiilor financiare cu precizarea că acestea au la bază informațiile

furnizare de către conducere;

■ O declarație conform căreia conducerea este responsabilă pentru informațiile financiare

compilate de contabil;

■ O declarație din care să reiasă că nu a fost efectuată o misiune de audit sau una de

revizuire și, în consecință, nu este exprimată nici o asigurare cu privire la informațiile

financiare;

■ Atunci când este necesar, un paragraf care să atragă atenția asupra prezentării abaterilor

semnificative de la cadrul general de raportare financiară aplicabil;

■ Data raportului

■ Adresa auditorului; și

■ Semnătura auditorului.

3

S-au documentat discuțiile finale cu clientul, privind problemele constatate în realizarea

angajamentului de compilare?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat

rezultă unele aspecte pentru care există obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate

în structura obiectivelor aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de

inspecție, echipa de inspecție poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor

obiective suplimentare.

2. Sunt aplicabile și obiectivele prevăzute în capitolele II, III, IV, V, VII și VIII

prezentate în cadrul obiectivelor de revizuire a calității activității de audit financiar.

Sursă: legislatie.just.ro (Monitorul Oficial). Textul afișat este forma consolidată curentă.