Prezentele norme stabilesc condițiile și procedurile de efectuare a revizuirilor pentru asigurarea calității auditului financiar de către Camera Auditorilor Financiari din România ("Camera" sau "CAFR"), reglementând organizarea și funcționarea sistemului de asigurare a calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, membri ai CAFR.
(1) Toți auditorii financiari, membri ai Camerei, fac obiectul unui sistem de asigurare a calității, organizat ca un sistem independent potrivit prevederilor Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 133/2002, republicată, cu modificările și completările ulterioare ("OUG nr. 75/1999"), Regulamentului de organizare și funcționare a CAFR, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 433/2011 ("HG nr. 433/2011"), Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate și supravegherea în interes public a profesiei contabile, aprobată cu modificări prin Legea nr. 278/2008, cu modificările și completările ulterioare ("OUG nr. 90/2008") și în condițiile stabilite prin prezentele norme.
(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), nu fac obiectul sistemului de asigurare a calității auditorii financiari care participă la misiuni de audit financiar, revizuire, asigurare, audit intern sau alte servicii profesionale, în calitate de salariați ai unor firme de audit sau ai altor entități ori în calitate de subcontractori ai altor auditori financiari, fără asumarea responsabilității finale față de clienți.
(3) Încadrarea unui auditor financiar persoană fizică, membru al CAFR, în categoria nonactivi nu împiedică revizuirea calității activității desfășurate de auditorul financiar respectiv anterior obținerii statutului de nonactiv.
(1) Autoritatea competentă pentru efectuarea controlului și revizuirilor în vederea asigurării calității serviciilor prestate de auditorii financiari este Camera, sub supravegherea Consiliului pentru Supravegherea în Interes Public a Profesiei Contabile ("CSIPPC").
(2) Controlul calității și efectuarea revizuirilor pentru asigurarea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, membri ai Camerei, se realizează de către Departamentul de Monitorizare, Control și Competență Profesională din cadrul CAFR ("DMCCP").
(1) Termenii specifici au accepțiunea prevăzută în Standardele internaționale de control al calității, audit, revizuire, alte servicii de asigurare și servicii conexe ("ISA") emise de Federația Internațională a Contabililor ("IFAC") și aprobate prin hotărâre a Consiliului Camerei, respectiv în Standardele de audit intern emise de Institutul Auditorilor Interni (Institute of Internal Auditors - IIA) și aprobate prin hotărâre a Consiliului Camerei.
(2) În sensul prezentelor norme, termenii și expresiile de mai jos au următorul înțeles:
a) Auditor financiar - persoana fizică sau persoana juridică ce dobândește această calitate în condițiile prevăzute de OUG nr. 75/1999;
b) Audit financiar și alte activități desfășurate de auditorii financiari - activitatea efectuată de auditorii financiari în vederea exprimării unei opinii asupra situațiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare și servicii profesionale potrivit ISA și altor reglementări adoptate de CAFR, inclusiv (i) auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate, în situațiile prevăzute de lege; (ii) auditul financiar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor financiare consolidate ale entităților care au optat pentru auditarea situațiilor financiare anuale; (iii) misiunile de revizuire a situațiilor financiare anuale, a situațiilor financiare consolidate, precum și a situațiilor financiare interimare; (iv) misiunile de asigurare și alte misiuni și servicii profesionale, în conformitate cu standardele internaționale în domeniu și cu alte reglementări adoptate de Cameră și (v) auditul intern.
c) Calificativ - sistem de notare a calității activității profesionale a unui auditor financiar, membru al Camerei, acordat de inspectorii DMCCP. Calificativul se acordă în baza constatărilor rezultate în urma inspecției de calitate și a proporției de realizare a obiectivelor inspecției stabilite în condițiile prezentelor norme, în urma evaluării activității auditorului financiar supus revizuirii pentru asigurarea calității;
d) Coordonatorul echipei de inspecție/echipei de revizuire pentru asigurarea calității - un inspector din cadrul DMCCP cu calificare adecvată, cunoștințe relevante și autoritatea de a evalua obiectiv activitatea auditorului financiar, delegat de CAFR să coordoneze inspecția/revizuirea pentru asigurării calității;
e) Echipa de inspecție, numită și echipa de revizuire pentru asigurarea calității - echipa formată din persoane din cadrul DMCCP, delegate de Cameră să efectueze inspecția sau revizuirea pentru asigurarea calității;
f) Monitorizare - ansamblul procedurilor aplicate de către DMCCP, în condițiile legii, pentru analiza și evaluarea sistemului de control al calității aparținând auditorului financiar, după efectuarea unei inspecții periodice, menite să furnizeze o asigurare rezonabilă că sistemul de control al calității funcționează eficace;
g) Notă de inspecție - actul emis de echipa de inspecție în urma revizuirii pentru asigurarea calității periodice sau la cerere, și care se finalizează cu acordarea unui calificativ;
h) Nota de constatare - actul emis de echipa de inspecție în urma revizuirii pentru asigurarea calității tematice sau periodice, atunci când revizuirea nu se finalizează cu acordarea unui calificativ;
i) Probe de inspecție - informațiile utilizate de echipa de inspecție pentru emiterea concluziilor pe care se bazează Nota de inspecție sau Nota de constatare, după caz.
j) Revizuire pentru asigurarea calității / Inspecție de calitate - un proces derulat în condițiile stabilite prin prezentele norme, pentru a furniza Camerei o evaluare obiectivă, la data întocmirii Notei de inspecție sau a Notei de constatare, după caz, asupra măsurii în care auditorul financiar dispune de un sistem intern de control al calității adecvat, implementează și se conformează sistemului respectiv, precum și asupra măsurii în care auditorul financiar inspectat a respectat standardele profesionale și celelalte cerințe legale aplicabile în cadrul misiunilor derulate, în special cu privire la raționamentele semnificative efectuate și la concluziile la care auditorul financiar a ajuns în raportul emis;
k) Sistem intern de control al calității - ansamblul politicilor create pentru atingerea obiectivelor auditorului financiar de a institui și menține un sistem de control al calității care să îi ofere acestuia o asigurare rezonabilă asupra conformității cu standardele profesionale și cerințele legale și de reglementare aplicabile, asupra faptului că rapoartele emise sunt adecvate circumstanțelor, precum și din procedurile necesare pentru implementarea și monitorizarea conformității cu aceste politici.
l) Standarde profesionale - reglementările emise de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Audit și Asigurare ("IAASB") din cadrul IFAC, astfel cum sunt definite în Prefața la ISA, și cerințele etice cuprinse în Codul etic al profesioniștilor contabili emis de IESBA și adoptat prin hotărâre a Consiliului Camerei ("Codul Etic"), respectiv în Standardele de audit intern emise de Institutul Auditorilor Interni (Institute of Internal Auditors - IIA) și aprobate prin hotărâre a Consiliului Camerei.
(1) În exercitarea atribuțiilor de inspecție/revizuire pentru asigurarea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari realizate de DMCCP potrivit prezentelor norme, auditorii financiari au obligația să coopereze cu CAFR și să depună diligențele necesare prin care să se asigure că și persoanele cu care sunt asociate în îndeplinirea activităților specifice profesiei de auditor financiar cooperează cu CAFR.
(2) Auditorii financiari au obligația să conducă evidența corectă a activității lor de audit financiar și a altor activități desfășurate în calitate de auditor financiar și să prezinte Camerei toate datele și informațiile necesare acesteia pentru desfășurarea în mod eficace a sistemului de asigurare a calității.
(1) Auditorii financiari activi, membri ai Camerei, au obligația de a întocmi și de a prezenta acesteia, până la data de 31 martie a anului următor celui de raportare, un raport anual asupra activității desfășurate în anul anterior, atât pentru activitatea desfășurată în calitate de persoană fizică, cât și pentru activitatea desfășurată de firma de audit al cărei administrator este, în condițiile stabilite prin hotărâre a Consiliului CAFR.
(2) Auditorii financiari, membri ai Camerei, care sunt angajați, colaboratori, administratori sau asociați/acționari ai unei persoane juridice și nu desfășoară activități în nume propriu, au obligația de a transmite Camerei, în același termen, o declarație în care vor specifica această situație.
(3) Auditorii financiari și persoanele juridice care efectuează auditul statutar al entităților de interes public publică pe pagina proprie de internet un raport anual privind transparența, în conformitate cu art. 46 din OUG nr. 90/2008.
Camera, prin intermediul DMCCP, este competentă să desfășoare următoarele tipuri de inspecții/revizuiri pentru asigurarea calității:
a) Inspecții periodice, reprezentând revizuirile pentru asigurarea calității auditului financiar și a altor activități desfășurate în calitate de membru CAFR asupra auditorilor financiari cuprinși în programele de inspecții trimestriale și care se finalizează prin încheierea unei Note de inspecție sau a unei Note de constatare, în condițiile prezentelor norme;
b) Inspecții tematice, reprezentând acțiuni de verificare pentru asigurarea calității auditului financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, (i) care se declanșează în urma unor sesizări și urmăresc o tematică specifică în funcție de obiectul sesizării sau (ii) care urmăresc verificarea unor aspecte punctuale referitoare la modalitatea de îndeplinire a obligațiilor ce decurg din calitatea de membru al Camerei, în condițiile stabilite prin prezentele norme. Controalele tematice se finalizează prin încheierea unei Note de constatare;
c) Inspecții la cerere, reprezentând revizuirile pentru asigurarea calității auditului financiar și a altor activități desfășurate în calitate de membru CAFR asupra unui auditor financiar care nu este cuprins în programul de inspecție trimestrial inițial, la cererea acestuia de verificare sau reverificare a activității de audit financiar desfășurată după data inspecției periodice anterioare, în condițiile stabilite prin prezentele norme. Inspecțiile la cerere se finalizează prin încheierea unei Note de inspecție.
(1) Revizuirea pentru asigurarea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari, membri ai Camerei, efectuată de către DMCCP în condițiile prezentelor norme are ca obiect:
a) politicile și procedurile de revizuire a controlului calității, aplicate de auditorul financiar conform cerințelor din Standardul Internațional privind Controlul Calității 1 ("ISQC1") și din Standardul Internațional de Audit 220 - Controlul calității pentru un audit al situațiilor financiare ("ISA 220");
b) conformitatea activității auditorului financiar cu cerințele standardelor profesionale aplicabile, precum și cu alte reglementări emise de Cameră.
(2) Revizuirea pentru asigurarea calității se efectuează de către DMCCP prin aplicarea normelor și procedurilor adoptate de Cameră, pentru oricare din activitățile pe care le desfășoară auditorii financiari, în conformitate cu dispozițiile OUG nr. 75/1999 și ale OUG nr. 90/2008.
(3) În sensul alin. (1), sistemul de revizuire a asigurării calității este aplicat de către DMCCP astfel încât să se obțină asigurarea rezonabilă că:
– Auditorul financiar dispune de sau face obiectul unui sistem adecvat de control intern al calității pentru activitatea desfășurată în exercitarea profesiei;
– Auditorul financiar se conformează acelui sistem de control al calității;
– Auditorul financiar a aderat la standardele profesionale, inclusiv la Codul Etic, și la cerințele legale în realizarea misiunilor de audit financiar și a altor activități desfășurate în exercitarea profesiei de auditor financiar.
(4) În scopul evaluării caracterului adecvat al sistemului intern de control al calității, DMCCP analizează funcționarea acestui sistem la nivelul auditorului financiar, nu neapărat la nivelul unei misiuni specifice.
(5) Revizuirea documentelor de lucru ale auditului trebuie să includă evaluarea:
– existenței și eficacității sistemului de control al calității implementat de firmă și a performanței auditului;
– conformitatea cu standardele profesionale și cu cerințele legale și de reglementare aferente misiunii;
– caracterul suficient și adecvat al probelor documentate în documentele de lucru; și
– pe baza celor de mai sus, măsura în care rapoartele de audit sunt adecvate circumstanțelor.
Sursă: legislatie.just.ro (Monitorul Oficial). Textul afișat este forma consolidată curentă.
Folosim cookie-uri pentru analiza traficului. Vezi Politica de confidențialitate pentru detalii.