pentru aprobarea Instrucțiunilor privind metodologia de calcul al impozitului pe profit
În temeiul prevederilor art. 107 din Constituția României și ale art. 34 alin. (1) din Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit,
Guvernul României adopta prezenta hotărâre.
Se aprobă Instrucțiunile privind metodologia de calcul al impozitului pe profit, cuprinse în anexa care face parte integrantă din prezenta hotărâre.
PRIM-MINISTRU
ADRIAN NASTASE
Contrasemnează:
──────────────
p. Ministrul finanțelor publice,
Gheorghe Gherghina,
secretar de stat
p. Șeful Departamentului
de Politici Economice,
Petrisor Peiu,
secretar de stat
Ministrul pentru întreprinderile mici
și mijlocii și cooperatie,
Silvia Ciornei
București, 16 august 2002.
Nr. 859.
INSTRUCȚIUNI
privind metodologia de calcul al impozitului pe profit
Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit, denumita în continuare lege:
Art. 1. - (1) Sunt obligate la plata impozitului pe profit, în condițiile prezentei legi, și denumite în continuare contribuabili:
a) persoanele juridice române, pentru profitul impozabil obținut din orice sursa, atât din România, cat și din străinătate;
Instrucțiuni:
1.1. Fac parte din această categorie companiile naționale, societățile naționale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societățile comerciale, indiferent de forma juridică de organizare și de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital străin sau cu capital integral străin, societățile agricole și alte forme de asociere agricolă cu personalitate juridică, organizațiile cooperatiste, instituțiile financiare și instituțiile de credit, fundațiile, asociațiile, organizațiile, precum și orice alta entitate care are statutul legal de persoana juridică constituită sub legislația română.
Din categoria persoanelor juridice plătitoare de impozit pe profit nu fac parte contribuabilii care sunt obligați la plata impozitului pe venit, potrivit legii.
Lege:
b) persoanele juridice străine care desfășoară activități printr-un sediu permanent în România, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
Instrucțiuni:
1.2. Persoanele juridice străine, cum sunt: companiile, fundațiile, asociațiile, organizațiile și orice entități similare, înființate și organizate în conformitate cu legislația unei alte tari, devin subiect al impunerii atunci când își desfășoară activitatea, integral sau parțial, prin intermediul unui sediu permanent în România, astfel cum este definit la art. 17 din lege, de la începutul activității acestuia.
Lege:
c) persoanele juridice sau fizice nerezidente care desfășoară activități în România ca beneficiari ori parteneri împreună cu o persoană juridică română într-o asociere sau o alta entitate ce nu da naștere unei persoane juridice, pentru profitul realizat în România;
d) persoanele juridice române și persoanele fizice rezidente, pentru veniturile realizate atât în România, cat și în străinătate din asocieri care nu dau naștere unei persoane juridice. În acest caz impozitul datorat de persoana fizica se calculează, se retine și se vărsa de către persoana juridică;
Instrucțiuni:
1.3. Veniturile și cheltuielile rezultate din asocierile prevăzute la art. 1 alin. (1) lit. c) și d) din lege, potrivit dispozițiilor legale, se contabilizeaza distinct de persoana juridică română stabilită prin contractul de asociere, cu respectarea reglementărilor contabile în vigoare. Persoana juridică română are și obligația de a calcula, de a retine și de a vărsa impozitul pentru profitul determinat, precum și de a depune declarația de impozit pe profit pentru persoanele fizice și juridice nerezidente, cat și pentru persoanele fizice rezidente care fac parte din asociere, în termenele prevăzute la art. 20 și 21 din lege.
Partea din venituri și cheltuieli care se cuvine persoanelor juridice rezidente dintr-o astfel de asociere se înregistrează în contabilitatea proprie și se include în baza impozabilă a acestora.
1.4. În cazul asocierilor dintre persoanele juridice române, veniturile și cheltuielile determinate de operațiunile asocierii se contabilizeaza distinct de către unul dintre asociați, stabilit conform contractului, urmând ca lunar să se transmită pe bază de decont partea ce revine fiecărui asociat, în vederea înregistrării în contabilitatea proprie. În cazul în care din asociere fac parte mai multe persoane juridice române, persoana juridică care tine evidența contabilă potrivit contractului de asociere trebuie să îndeplinească obligațiile prevăzute la pct. 1.3.
Lege:
e) persoanele juridice străine care obțin veniturile prevăzute la art. 16, pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
Instrucțiuni:
1.5. Pentru determinarea impozitului pe profit se iau în calcul veniturile și cheltuielile aferente acestora. Nu intra sub incidența acestor prevederi veniturile care sunt subiect al impozitului cu reținere la sursa.
Lege:
(2) Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit:
a) trezoreria statului;
b) instituțiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile extrabugetare și disponibilitățile realizate și utilizate, potrivit Legii nr. 72/1996 privind finanțele publice, cu modificările ulterioare, și Legii nr. 189/1998 privind finanțele publice locale, cu modificările și completările ulterioare, dacă legea nu prevede altfel;
c) organizațiile de nevăzători, de invalizi și ale persoanelor cu handicap, pentru profiturile realizate de unitățile economice fără personalitate juridică ale acestora, protejate potrivit legii speciale de organizare și funcționare privind protecția specială și încadrarea în munca a persoanelor cu handicap;
Instrucțiuni:
1.6. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit unitățile economice fără personalitate juridică ale organizațiilor de nevăzători, de invalizi și ale persoanelor cu handicap, înființate conform prevederilor Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 102/1999 privind protecția specială și încadrarea în munca a persoanelor cu handicap, cu modificările și completările ulterioare.
Lege:
d) fundațiile române constituite ca urmare a unor legate;
Instrucțiuni:
1.7. Fundația constituită ca urmare a unor legate, în conformitate cu Ordonanța Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociații și fundații, este subiectul de drept înființat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauza de moarte, constituie un patrimoniu afectat în mod permanent și irevocabil realizării unui scop de interes general sau, după caz, comunitar.
Lege:
e) cooperativele care funcționează ca unități protejate ale persoanelor cu handicap, special organizate, potrivit legii de organizare și funcționare privind protecția specială și încadrarea în munca a persoanelor cu handicap;
Instrucțiuni:
1.8. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit cooperativele care funcționează ca unități protejate ale persoanelor cu handicap, dacă sunt organizate potrivit prevederilor Decretului-lege nr. 66/1990 privind organizarea și funcționarea cooperației meșteșugărești, cu modificările ulterioare.
Lege:
f) cultele religioase, pentru veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor și produselor necesare activității de cult, potrivit Legii nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, și pentru veniturile obținute din chirii, cu condiția utilizării sumelor respective pentru întreținerea și funcționarea unităților de cult, pentru lucrările de construire, de reparatie și de consolidare a lacasurilor de cult și a clădirilor ecleziastice, pentru învățământ și pentru acțiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despăgubiri sub forma bănească, obținute ca urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
Instrucțiuni:
1.9. Nu intra sub incidența acestor prevederi persoanele juridice și orice alte entități care realizează produse pe bază de autorizație acordată de fiecare cult religios, pentru veniturile realizate din activitățile menționate.
Lege:
g) instituțiile de învățământ particular acreditate, precum și cele autorizate, pentru veniturile utilizate, potrivit Legii învățământului nr. 84/1995, republicată, cu modificările și completările ulterioare, și Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele măsuri pentru îmbunătățirea finanțării învățământului superior;
Instrucțiuni:
1.10. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit instituțiile de învățământ pentru veniturile obținute din activități economice, care sunt utilizate potrivit prevederilor Legii învățământului nr. 84/1995, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
1.11. Veniturile obținute de instituțiile de învățământ din activități economice, care nu sunt folosite în scopurile expres menționate la pct. 1.10 sau care sunt destinate altor scopuri, se impun cu o cota de 25%, plata impozitului făcându-se la termenele stabilite la art. 20 din lege.
Lege:
h) asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari recunoscute ca asociații de proprietari, potrivit Legii locuinței nr. 114/1996, republicată, cu modificările și completările ulterioare, pentru veniturile obținute din activitățile economice care sunt sau vor fi utilizate pentru îmbunătățirea confortului și a eficientei clădirii, pentru întreținerea și repararea proprietății comune.
Instrucțiuni:
1.12. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit asociațiile de proprietari și asociațiile de locatari recunoscute ca asociații de proprietari, constituite ca persoane juridice potrivit prevederilor Legii locuinței nr. 114/1996, republicată, cu modificările și completările ulterioare, pentru veniturile obținute din activități economice cum ar fi închirierea spațiilor comune, care sunt utilizate pentru îmbunătățirea confortului și eficientei clădirii, pentru întreținerea și repararea proprietății comune.
1.13. Veniturile obținute de asociațiile de proprietari și de asociațiile de locatari recunoscute ca asociații de proprietari din activități economice, care nu sunt folosite în scopurile expres prevăzute la pct. 1.12 sau care sunt destinate altor scopuri, se impun cu o cota de 25%, plata impozitului făcându-se la termenele prevăzute la art. 20 din lege.
Lege:
(3) Persoanele juridice române fără scop patrimonial sunt exceptate de la plata impozitului pe profit pentru următoarele categorii de venituri:
a) cotizațiile membrilor;
b) contribuțiile bănești sau în natura ale membrilor și simpatizantilor;
c) taxele de înregistrare stabilite potrivit legislației în vigoare;
d) donațiile și sumele sau bunurile primite prin sponsorizare;
e) dobânzile și dividendele obținute din plasarea disponibilităților rezultate din asemenea venituri;
f) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole;
g) resurse obținute de la bugetul de stat și/sau de la bugetele locale;
h) venituri din acțiuni intamplatoare realizate de organizații sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare și funcționare;
i) veniturile excepționale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică.
Instrucțiuni:
1.14. Persoanele juridice române fără scop patrimonial sunt: organizațiile sindicale și organizațiile patronale înființate în baza unor legi speciale, asociațiile și fundațiile înființate în baza Ordonanței Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociații și fundații, precum și alte asemenea organizații înființate în baza unor legi speciale.
1.15. În scopul aplicării acestor prevederi veniturile și cheltuielile aferente activităților desfășurate în scopul obținerii de profit se evidențiază din punct de vedere contabil conform reglementărilor contabile, iar calculul impozitului pe profitul rezultat se efectuează conform metodologiei prevăzute la cap. II din lege.
Lege:
(4) Persoanele juridice fără scop patrimonial, pentru veniturile realizate din activități economice până la nivelul echivalentului în lei de 10.000 euro, realizate într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prevăzute la alin. (3), sunt exceptate de la plata impozitului pe profit.
(5) Persoanele juridice române fără scop patrimonial care nu se încadrează în condițiile referitoare la nivelul veniturilor prevăzute la alin. (4), pentru profitul obținut din activități economice, plătesc impozit pe profit, calculat potrivit art. 2 alin. (1).
Instrucțiuni:
1.16. Persoanele juridice române fără scop patrimonial care obțin venituri din activități economice plătesc impozit pe profit pentru profitul corespunzător veniturilor ce depășesc limitele stabilite la art. 1 alin. (4) din lege. În scopul determinării impozitului pe profit datorat pentru activitatea economică impozabilă se face ponderea veniturilor neimpozabile în total venituri din activități economice. Ponderea rezultată este aplicată la valoarea impozitului pe profit calculat la nivelul întregii activități economice, în vederea stabilirii impozitului datorat pentru activitatea economică impozabilă.
Cursul de schimb valutar euro/ROL este cel de la data înregistrării veniturilor în contabilitate.
1.17. La stabilirea profitului impozabil pentru activitatea economică desfășurată de persoanele juridice fără scop patrimonial se aplică regulile stabilite la cap. II din lege. Cheltuielile cu indemnizația de deplasare, acordată salariaților pentru deplasări în țara și în străinătate, sunt deductibile până la nivelul stabilit la art. 9 alin. (7) lit. c) din lege, numai în măsura în care aceste deplasări sunt justificate ca fiind efectuate strict în scopul desfășurării activității economice.
Lege:
Art. 2. - (1) Cota de impozit pe profit este de 25%, cu excepțiile prevăzute de prezenta lege.
(2) În cazul Băncii Naționale a României cota de impozit pe profit este de 80% și se aplică asupra veniturilor rămase după scăderea cheltuielilor deductibile și a fondului de rezerva, potrivit legii.
(3) Contribuabilii care obțin venituri din activitățile desfășurate pe bază de licență în zona libera plătesc o cota de impozit pe profit de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, până la data de 31 decembrie 2004.
Instrucțiuni:
2.1. Pentru contribuabilii care desfășoară activități în zonele libere pe bază de licențe eliberate potrivit Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere, profitul obținut din aceste activități este impozitat cu cota de 5% până la data de 31 decembrie 2004, cu excepția cazului prevăzut la art. 3 alin. (2) și la art. 35 alin. (5) din lege.
2.2. În cazul în care contribuabilul își desfășoară activitatea în zona libera prin unități fără personalitate juridică, acesta este obligat sa țină evidența contabilă distinctă pentru veniturile și cheltuielile aferente acestei activități, până la nivel de balanța de verificare. La determinarea profitului aferent activității se iau în calcul și cheltuielile de conducere și administrare, precum și alte asemenea cheltuieli, proporțional cu veniturile obținute în zona libera față de veniturile totale realizate de persoana juridică.
2.3. Pierderea rezultată din operațiunile realizate în zona libera nu se recuperează din profitul impozabil realizat în afară zonei, aceasta urmând să fie recuperată din profiturile obținute din aceeași zona.
Lege:
(4) Contribuabilii care au încasat printr-un cont bancar din România venituri în valută din exportul bunurilor și/sau al prestărilor de servicii, realizate din activitatea proprie, direct sau prin contract de comision, plătesc o cota de impozit pe profit de 6% pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii acestor venituri în volumul total al veniturilor. Suma aferentă reducerii cotei de impozit pe profit de la 25% se repartizează la sfârșitul anului ca sursa proprie de finanțare, în limita profitului rămas după înregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit. Prestările de servicii pentru care se aplică cota de impozit redusă sunt cele pentru care beneficiarul prestării este în străinătate.
Instrucțiuni:
2.4. Pentru a calcula impozitul pe profit cu cota redusă exportatorii de bunuri trebuie să facă dovada prin înregistrările din contabilitatea de gestiune, în funcție de specificul activității, ca aceste bunuri sunt realizate din activitatea proprie prin procesarea materiei prime, prelucrarea sau transformarea acesteia.
2.5. Serviciile realizate din activitatea proprie includ orice servicii executate pentru care beneficiarul prestării este în străinătate.
2.6. Beneficiază de aceasta facilitate și comisionarii care au încheiat contracte de comision cu o entitate străină, pentru veniturile încasate ca urmare a prestării serviciilor prevăzute în aceste contracte. În aceasta situație producătorii beneficiază de cota redusă corespunzătoare valutei încasate într-un cont bancar din România, pentru partea ce reprezintă contravaloarea aportului propriu la realizarea exportului.
2.7. În vederea aplicării acestei facilități se întocmește o situație a veniturilor încasate din export la cursul de schimb în vigoare la data încasării, nediminuate cu costurile privind transferul bancar. Ponderea veniturilor încasate din export în volumul total al veniturilor înregistrate conform reglementărilor contabile se face cumulat de la începutul anului. Cota redusă se aplică asupra profitului impozabil aferent acestei ponderi, calculat și evidențiat, cumulat de la începutul anului fiscal.
2.8. Justificarea efectuării operațiunilor de export, inclusiv a operațiunilor de lohn, se face pe baza contractelor încheiate cu beneficiarii externi, însoțite de facturi, DVE și/sau DIV, extrase de cont bancar.
2.9. Contribuabilii care prestează servicii turistice către beneficiari străini, persoane fizice și juridice nerezidente, beneficiază de cota redusă în baza contractelor externe, a facturilor emise și încasate într-un cont bancar din România prin transfer bancar sau prin cărți de credit.
2.10. În grupa veniturilor totale care se iau în calcul la determinarea ponderii veniturilor realizate din export se includ toate veniturile înregistrate conform reglementărilor contabile, cu excepțiile prevăzute la pct. 7.2.
2.11. În categoria veniturilor încasate printr-un cont bancar din România intra și veniturile încasate prin intermediul cecurilor, în condițiile în care aceste instrumente de plată presupun derularea de transferuri bancare.
2.12. Nu intra sub incidența art. 2 alin. (4) din lege veniturile încasate în numerar din exportul de bunuri și servicii, precum și operațiunile de comerț internațional prin care nu se încasează valuta în conturile bancare din România, cum sunt, de exemplu: clearing, barter, alte forme de reexport, precum și cele încasate în conturi bancare în străinătate, chiar și în situația în care sunt îndeplinite condițiile de autorizare ale Băncii Naționale a României. Tranzacțiile efectuate numai scriptic, în scopul principal de a beneficia de cota redusă de impozit, nu se încadrează în prevederile art. 2 alin. (4) din lege. În cazul serviciilor financiare sunt luate în considerare numai cele pentru care sunt identificate anumite comisioane, suma luată în calcul la determinarea veniturilor realizate din export fiind limitată numai la valoarea acestor comisioane. Nu beneficiază de cota redusă de export dobânzile încasate pentru creditele externe acordate.
2.13. În cazul exporturilor complexe cota redusă de impozit pe profit se acordă atât contractantului general, cat și subcontractanților definiți potrivit legii, proporțional cu contribuția la realizarea exportului.
2.14. Pentru determinarea impozitului datorat se iau în calcul și încasările din anul curent, aferente veniturilor din export realizate în anul fiscal încheiat, până la termenul prevăzut la art. 21 sau 22 din lege pentru depunerea declarației definitive privind impozitul pe profit pentru anul fiscal expirat. Contribuabilii care au definitivat până la data de 25 ianuarie închiderea exercițiului financiar anterior depun declarația definitivă de impunere până la această dată inclusiv. Contribuabilii care depun declarația definitivă de impunere până la data depunerii situațiilor financiare anuale conform legii iau în calcul și încasările înregistrate până la această dată, aferente exporturilor facturate până la data de 31 decembrie a exercițiului financiar încheiat.
Lege:
(5) Începând cu data de 1 ianuarie 2003 cota de impozit pe profit este de 12,5% pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor încasate din export în volumul total al veniturilor. Începând cu data de 1 ianuarie 2004 cota de impozit pe profit este de 25%.
(6) Stimularea exporturilor se va face printr-un sistem de sprijin cu finanțare prin bugetele anuale, iar mecanismul de acordare va fi aprobat prin hotărâre a Guvernului.
Art. 3. - (1) Contribuabililor care beneficiază de facilitățile prevăzute la art. 2 alin. (3)-(5) nu li se aplică dispozițiile art. 11 alin. (5). Contribuabilii își exprima opțiunea pentru una dintre cele doua facilități la începutul anului fiscal.
Instrucțiuni:
3.1. Contribuabilul trebuie să își exprime opțiunea pentru una dintre cele doua facilități. Opțiunea va fi înscrisă pe prima declarație privind obligațiile la bugetul de stat, urmând să fie depusa până la termenul stabilit de lege. În cazul în care opțiunea nu este exercitată, contribuabilul se considera ca a optat pentru facilitățile prevăzute la art. 2 alin. (3)-(5) din lege.
Lege:
(2) În cazul contribuabililor care își desfășoară activitatea în zonele libere, pentru veniturile realizate din export se aplică cota cea mai favorabilă prevăzută la art. 2 alin. (3) și (4).
(3) Contribuabilii care beneficiază de facilitățile prevăzute la art. 2 alin. (3)-(5) și la art. 11 alin. (5) nu mai beneficiază de facilitățile de natura impozitului pe profit, prevăzute în alte acte normative.
(4) Contribuabilii prevăzuți la art. 35 alin. (3)-(5) nu intra sub incidența alin. (3).
Art. 4. - (1) Anul fiscal al fiecărui contribuabil este anul calendaristic.
(2) Când un contribuabil se înființează sau încetează sa existe în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă este perioada din anul fiscal pentru care contribuabilul a existat.
Instrucțiuni:
4.1. În cazul infiintarii unui contribuabil într-un an fiscal perioada impozabilă începe:
a) de la data înregistrării acestuia la registrul comerțului, dacă are aceasta obligație;
b) de la data înregistrării în registrul condus special de judecătorii, dacă are aceasta obligație;
c) de la data intrării în vigoare a contractelor de asociere, în cazul asocierilor care nu dau naștere unei noi persoane juridice.
4.2. Perioada impozabilă se încheie în cazul divizarilor sau fuziunilor care au ca efect juridic încetarea existenței persoanelor juridice supuse acestor operațiuni, la următoarele date:
a) în cazul constituirii uneia sau mai multor societăți noi, la data înmatriculării în registrul comerțului a noii societăți sau a ultimei dintre ele;
b) în celelalte cazuri, la data înscrierii în registrul comerțului a mențiunii privind majorarea capitalului social al societății absorbante.
4.3. În cazul lichidării unui contribuabil într-un an fiscal perioada impozabilă încetează o dată cu data radierii din registrul unde a fost înregistrată înființarea acestuia.
Lege:
Art. 5. -(1) Cu excepția dispozițiilor alin. (2), în cazul asocierii sau al altor forme de organizare fără personalitate juridică, fiecare partener, asociat sau beneficiar se impozitează în limita care i se cuvine din profit.
Instrucțiuni:
5.1. Sub incidența prevederilor art. 5 alin. (1) din lege intra orice formă de asociere, inclusiv asocierile dintre persoane juridice străine care desfășoară activități economice pe teritoriul României în vederea obținerii de venituri.
5.2. În cazul asocierilor dintre persoane nerezidente care desfășoară activități economice pe teritoriul României, veniturile și cheltuielile determinate de operațiunile asocierii se contabilizeaza de către unul dintre asociați, stabilit în mod obligatoriu în contractul de asociere. Persoana nerezidenta obligată prin contract sa țină contabilitatea are și obligația de a calcula, de a retine și de a vărsa impozitul aferent profitului determinat pentru persoanele nerezidente care fac parte din asociere, precum și de a depune declarația de impozit pe profit la termenele prevăzute la art. 20 și 21 din lege.
Lege:
(2) În cazul asociațiunilor în participațiune sau al asocierilor similare, veniturile și cheltuielile sunt alocate acestora în limita cotelor de participațiune deținute de fiecare asociat. Orice plati suplimentare prevăzute în contractul de asociere, inclusiv contribuțiile suplimentare, nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
Instrucțiuni:
5.3. În cazul asocierilor în participațiune partea rezultată din veniturile și din cheltuielile asocierii se distribuie fiecărui asociat pentru determinarea profitului impozabil, proporțional cu cotele menționate în contractul de asociere. În acest scop orice plati suplimentare prevăzute în contractul de asociere nu sunt cheltuieli deductibile.
Lege:
Art. 6. - În cazul contribuabililor care desfășoară activități de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor și a cazinourilor, impozitul pe profit datorat potrivit prezentei legi, aferent acestor activități, nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din aceste activități. În situația în care impozitul pe profit este mai mic de 5% din veniturile acestor activități, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate.
Instrucțiuni:
6.1. Contribuabilii care desfășoară activitățile prevăzute la art. 6 din lege țin evidența contabilă distinctă pentru veniturile și cheltuielile aferente acestor activități, până la nivel de balanța. La determinarea profitului aferent acestor activități se iau în calcul și cheltuielile de conducere și administrare și alte asemenea cheltuieli ale contribuabilului, proporțional cu veniturile obținute din aceste activități. În cazul în care impozitul pe profitul datorat pentru activitățile prevăzute la art. 6 din lege este mai mic de 5% din veniturile din aceste activități, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri, indiferent de suma impozitului pe profit rezultată din desfășurarea celorlalte activități.
Lege:
Valori la data deValori la data deValori la data de 1 ianuarie31 martie30 iunie anul Nanul Nanul N Capital propriu100.000120.000120.000 Capital împrumutat120.00090.000130.000 Cheltuieli cu dobânzile020.00030.000 Venituri din dobânzi010.00012.000 Celelalte venituri impozabile080.000100.000 Pierderea netă din diferențe de curs025.00035.000 a)cheltuieli cu dobânzile30.000 b)pierdere netă din diferențe de curs valutar35.000 c)cheltuieli supuse limitării65.000 [a) + b)] d)venituri din dobânzi12.000 e)celelalte venituri ale contribuabilului100.000 f)cheltuieli deductibile (art. 10 din lege)22.000 [d) + 10% x e)] g)cheltuieli reportabile43.000 [c)-f)] - lei - LunaCheltuieli de amortizare acceptate fiscal Septembrie 20026.000.000 Octombrie 2002200.000 Noiembrie 2002200.000 Decembrie 2002200.000 Ianuarie 2003200.000 ▪▪ ▪▪ ▪▪ August 2012200.000 Septembrie 2012200.000 TOTAL:30.000.000
Art. 7. - (1) Profitul impozabil se calculează ca diferența între veniturile realizate din orice sursa și cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile și se adauga cheltuielile nedeductibile.
(2) În cazul bunurilor mobile și imobile produse de către contribuabili și valorificate în baza unui contract de vânzare cu plata în rate, contribuabilii pot opta pentru înregistrarea valorii ratelor la venituri impozabile, la termenele scadente prevăzute în contract. Cheltuielile corespunzătoare sunt deductibile la aceleași termene scadente prevăzute în contractele încheiate între părți, proporțional cu valoarea ratei înregistrate în valoarea totală a contractului. Opțiunea se exercită în momentul livrării bunurilor și nu se poate reveni asupra ei.
Instrucțiuni:
7.1. La stabilirea profitului impozabil se iau în calcul veniturile și cheltuielile, precum și orice alte elemente similare veniturilor și cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile și se adauga cheltuielile nedeductibile conform cap. II din lege. Nu se iau în calcul efectele schimbării politicilor contabile în cazul în care nu sunt cerute de lege și nici diferențele rezultate ca urmare a utilizării unor politici contabile diferite de regulile fiscale aplicabile elementelor de natura veniturilor și cheltuielilor.
7.2. În scopul aplicării prevederilor legii sau ale prezentelor instrucțiuni, care se referă la calculul ponderii veniturilor contribuabilului, nu sunt luate în calcul: veniturile înregistrate în conturile 711 "Venituri din producția stocata", 721 "Venituri din producția de imobilizari necorporale" și 722 "Venituri din producția de imobilizari corporale", precum și veniturile care sunt rezultate din evaluarea activelor în valută și, după caz, eventualele venituri din evaluarea datoriilor în valută, conform reglementărilor contabile.
7.3. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care își încetează existenta în urma operațiunilor de divizare, dizolvare sau lichidare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net, inclusiv sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanțare pe parcursul perioadei de funcționare, potrivit legii, acestea fiind tratate în conformitate cu prevederile Ordonanței Guvernului nr. 26/1995 privind impozitul pe dividende, aprobată și modificată prin Legea nr. 101/1995, cu modificările ulterioare. Același tratament se aplică și rezervelor constituite din diferențe de curs favorabile aferente capitalului social în devize.
7.4. Veniturile ori cheltuielile înregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale căreia îi aparține. În cazul în care contribuabilul sau organele fiscale constata ca după depunerea declarației anuale un element de venit sau de cheltuiala a fost omis sau a fost înregistrat eronat, contribuabilul este obligat să depună declarația rectificativa pentru anul fiscal respectiv. Dacă în urma efectuării acestei corectii rezultă o sumă suplimentară de plată a impozitului pe profit, atunci pentru această sumă se datorează majorări și penalități conform legislației în vigoare.
7.5. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevăzute de legislația în vigoare se aplică trimestrial sau lunar, după caz, astfel încât la finele anului acestea să se încadreze în prevederile legii.
7.6. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligați sa întocmească un registru de evidenta fiscală, într-un singur exemplar, compus din 100 de file, care trebuie numerotat, snuruit, parafat și înregistrat la organul fiscal teritorial. Completarea se face în ordine cronologică, fără ștersături, iar informațiile înregistrate trebuie să corespundă cu operațiunile fiscale și cu datele prezentate în declarațiile de impunere. Registrul de evidenta fiscală se completează în toate situațiile în care informațiile cuprinse în declarația fiscală sunt obținute în urma unor prelucrari ale informațiilor furnizate de contabilitate.
Modul de completare a registrului de evidenta fiscală este la latitudinea fiecărui contribuabil, în funcție de specificul activității și de necesitățile proprii ale acestuia. Exemplificam în acest sens: calculul dobânzilor și al diferențelor de curs deductibile fiscal, amortizarea fiscală, reduceri și scutiri de impozit pe profit, evidenta fiscală a vânzărilor cu plata în rate și alte asemenea operațiuni, potrivit legii.
Lege:
Art. 8. - În înțelesul prezentei legi, sunt considerate neimpozabile următoarele venituri:
a) dividendele primite de către o persoană juridică română de la o altă persoană juridică română;
b) diferențele favorabile de valoare ale titlurilor de participare înregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creante la societatea la care se dețin participatiile;
c) venituri rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, precum și din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile;
Instrucțiuni:
8.1. Veniturile obținute ca urmare a aplicării prevederilor art. 8 lit. b) din lege sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, cesionarii sau retragerii titlurilor de participare (acțiuni, părți sociale).
8.2. În sensul prevederilor art. 8 lit. c) din lege, sunt considerate venituri neimpozabile veniturile care vin sa acopere cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efectuării lor, cum sunt: rambursarile de impozit pe profit plătit în perioadele anterioare, restituirea unor majorări de întârziere, venituri din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii și altele asemenea.
Lege:
d) alte venituri neimpozabile, prevăzute expres în acte normative speciale.
Instrucțiuni:
8.3. Contribuabilii pentru care prin legi speciale s-a prevăzut faptul ca profitul aferent anumitor activități nu este impozabil sunt obligați la ținerea unei evidente contabile distincte pe elemente de venituri și cheltuieli, prin care să se asigure determinarea veniturilor, cheltuielilor și profitului aferent. La determinarea profitului aferent acestor activități se iau în calcul și cheltuielile de conducere și administrare și alte asemenea cheltuieli ale contribuabilului, proporțional cu veniturile obținute din acele activități.
Lege:
Art. 9. - (1) La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt deductibile numai dacă sunt aferente veniturilor impozabile.
Instrucțiuni:
9.1. Cheltuielile efectuate de un contribuabil sunt considerate ca fiind aferente veniturilor impozabile numai dacă sunt efectuate în scopul realizării veniturilor.
9.2. Nu sunt deductibile cheltuielile cu amortizarea caselor de odihnă proprii sau a imobilizarilor, care nu sunt utilizate pentru realizarea veniturilor, de tipul navelor, aeronavelor, vaselor de croaziera și altele asemenea, precum și toate celelalte cheltuieli aferente acestora. Nu se deduc din baza de impunere a profitului sumele care reprezintă cheltuielile efectuate cu asigurarea serviciilor de cazare, masa și transport pentru persoanele care nu sunt salariate ale contribuabilului. De asemenea, nu se deduc cheltuielile de transport, cu cazarea și masa, efectuate pentru salariații proprii în afară perioadei de pregătire, în cadrul centrelor de pregătire proprii.
Lege:
(2) Metodele contabile stabilite prin reglementări legale în vigoare, inclusiv metoda LIFO, sunt recunoscute la calculul profitului impozabil. Metoda de evaluare aplicată trebuie să fie aceeași pe tot parcursul exercițiului financiar.
Instrucțiuni:
9.3. Metodele contabile de înregistrare pe cheltuieli a iesirii din gestiune a stocurilor, potrivit art. 9 alin. (2) din lege, sunt recunoscute la calculul profitului impozabil dacă sunt respectate reglementările contabile în vigoare. În cazul utilizării prețului prestabilit contribuabilul va trebui sa țină evidenta stocurilor pe grupe similare.
Lege:
(3) La calculul profitului impozabil sunt deductibile numai următoarele sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor și a provizioanelor:
a) rezerva, în limita a 5% din profitul contabil, până ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat, conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societățile comerciale, republicată, cu modificările și completările ulterioare;
b) în cazul băncilor și cooperativelor de credit autorizate, provizioanele obligatorii constituite potrivit normelor Băncii Naționale a României. Același regim se aplică și fondurilor de garantare;
c) rezervele tehnice calculate de către societățile de asigurare și reasigurare, constituite potrivit prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societățile de asigurare și supravegherea asigurărilor, cu modificările ulterioare. Pentru contractele de asigurare cedate în reasigurare, rezervele tehnice se diminuează prin înregistrarea la venituri, astfel încât nivelul acestora sa acopere partea de risc care rămâne în sarcina asiguratorului, după deducerea reasigurării. Sunt nedeductibile sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor pentru contractele cedate în reasigurare.
Instrucțiuni:
9.4. La determinarea profitului impozabil se iau în calcul creșterile sau scaderile rezervelor constituite conform legii. În vederea calculării rezervei prevăzute la art. 9 alin. (3) lit. a) din lege se ia în calcul profitul contabil lunar sau trimestrial, după caz, cumulat de la începutul anului, înainte de determinarea impozitului pe profit din care se scad veniturile neimpozabile, și se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile.
Lege:
(4) Orice alte rezerve constituite în baza unor acte normative speciale nu sunt cheltuieli deductibile. Excepție fac rezervele legale constituite de Banca Naționala a României, băncile, fondurile de garantare și cooperativele de credit.
(5) Schimbarea destinației rezervelor și a fondurilor care au fost deductibile din profitul impozabil, potrivit prevederilor legale, prin distribuirea către acționari, sub orice formă, cu ocazia lichidării, divizării, fuziunii, dizolvării societății sau retragerii unui acționar/asociat, va atrage impunerea sumelor respective cu impozit pe profit și impozit pe dividende, conform prevederilor legale în vigoare. Fac excepție sumele transferate în cazul dizolvării fără lichidare, dacă succesorul de drept al contribuabilului menține sistemul de impunere conform prezentei legi.
Instrucțiuni:
9.5. Rezervele deductibile din punct de vedere fiscal în cazul băncilor, precum și în cazul sucursalelor din România ale băncilor, persoane juridice străine, sunt cele reglementate de Legea bancară nr. 58/1998, cu modificările și completările ulterioare.
Rezervele legale se constituie lunar din profitul băncii, în cotele și în limitele stabilite, și din alte surse, conform legii. Rezervele astfel constituite se completează în condițiile prevăzute de lege, în cazul micsorarii lor.
Rezerva generală pentru riscul de credit se constituie din profitul băncii, în cotele și în limitele stabilite de lege, în funcție de soldul creditelor acordate, existent la sfârșitul perioadei.
În cazul societăților din domeniul asigurărilor și reasigurarilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societățile de asigurare și supraveghere a asigurărilor, cu modificările ulterioare.
Conform dispozițiilor acestei legi rezervele de prime și de daune se constituie din cote-părți corespunzătoare sumelor aferente riscurilor neexpirate în anul în care s-au încasat primele.
În cazul contractelor pentru care riscul a expirat, rezervele aferente se anulează sau se diminuează în mod corespunzător prin înregistrarea sumelor respective la venituri.
Rezervele constituite lunar sau trimestrial, după caz, potrivit art. 9 alin. (3) din lege sunt deductibile la calculul profitului impozabil. În luna sau în trimestrul, după caz, în care profitul brut se diminuează sau se înregistrează pierdere, sumele repartizate în cursul anului fiscal curent pentru constituirea fondului de rezerva și a rezervei generale pentru riscul de credit, deductibile la calculul profitului impozabil, se diminuează sau se anulează în mod corespunzător în declarația privind impozitul pe profit.
Schimbarea destinației rezervelor și a fondurilor constituite din profitul brut, potrivit prevederilor legale, prin distribuirea lor acționarilor sub forma dividendelor sau cu ocazia lichidării societății, atrage impunerea sumelor respective cu impozit pe profit și impozit pe dividende.
Lege:
(6) Sunt deductibile la calculul profitului impozabil:
a) cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat, efectuate potrivit legii, în limita de 5% aplicată asupra diferenței dintre totalul veniturilor și totalul cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puțin cheltuiala cu impozitul pe profit și cheltuielile cu sponsorizarea și/sau mecenatul;
b) perisabilitatile, în limitele prevăzute în normele aprobate prin hotărâre a Guvernului, care se vor elabora în termen de 90 de zile de la data intrării în vigoare a prezentei legi.
Instrucțiuni:
9.6. Nu sunt considerate perisabilitati și sunt deductibile la calculul profitului impozabil pierderile prevăzute în normele de consum tehnologic.
Lege:
(7) Potrivit prezentei legi, cheltuielile nedeductibile sunt:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând diferențe din anii precedenti sau din anul curent, precum și impozitele pe profit sau venit plătite în străinătate;
b) amenzile, confiscarile, majorările de întârziere și penalitățile de întârziere datorate către autoritățile române, potrivit prevederilor legale, altele decât cele prevăzute în contractele comerciale. Amenzile, penalitățile sau majorările datorate către autorități străine ori în cadrul contractelor economice încheiate cu persoane nerezidente în România și/sau autorități străine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepția majorărilor, al căror regim este reglementat prin convențiile de evitare a dublei impuneri;
c) suma cheltuielilor cu indemnizația de deplasare acordată salariaților, pentru deplasări în țara și în străinătate, care depășește de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituțiile publice;
Instrucțiuni:
9.7. Cheltuielile de transport și de cazare, ocazionate de deplasarea în țara și în străinătate a salariaților în interes de serviciu, nu intra sub incidența art. 9 alin. (7) lit. c) din lege, ele fiind deductibile pe bază de documente justificative.
Lege:
d) sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin hotărâre a Guvernului;
e) suma cheltuielilor sociale care depășesc limitele considerate deductibile, conform legii anuale a bugetului de stat;
f) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă acestor cheltuieli;
Instrucțiuni:
9.8. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau degradate și neimputabile, pentru care s-au încheiat contracte de asigurare, nu intra sub incidența prevederilor art. 9 alin. (7) lit. f) din lege, inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă.
Cheltuiala cu valoarea neamortizata a activelor corporale lipsa din gestiune sau distruse, pentru care nu s-au încheiat contracte de asigurare, nu este deductibilă fiscal, inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă.
Cheltuiala cu valoarea neamortizata a activelor corporale lipsa din gestiune sau distruse, care excede valoarea recuperată în baza contractelor de asigurare încheiate, inclusiv taxa pe valoarea adăugată aferentă, nu este deductibilă fiscal.
Lege:
g) cheltuielile cu taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor acordate salariaților sub forma unor avantaje în natura, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin reținere la sursa;
h) orice cheltuieli făcute în favoarea acționarilor sau asociaților, altele decât cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea de piața;
Instrucțiuni:
9.9. Sunt considerate cheltuieli făcute în favoarea acționarilor sau asociaților, potrivit art. 9 alin. (7) lit. h) din lege, următoarele:
a) cheltuielile cu amortizarea, întreținerea și repararea mijloacelor de transport utilizate de către asociat sau acționar;
b) cheltuielile cu transportul, cazarea și diurna, efectuate de către acționarul sau asociatul care nu are calitatea de salariat. Fac excepție de la aceste prevederi asociații care sunt și administratori ai societății cu răspundere limitată sau ai unei societăți în nume colectiv la care dețin părțile sociale, pentru cheltuielile privind transportul și cazarea acestora, ocazionate de delegarea, deplasarea în țara sau în străinătate, în interesul activității pentru care contribuabilul este autorizat, constatate pe bază de documente justificative;
c) bunurile, mărfurile și serviciile acordate asociaților sau acționarilor, precum și lucrările executate în favoarea acestora;
d) cheltuielile cu chiria și întreținerea spațiilor puse la dispoziție acestora;
e) alte cheltuieli.
Lege:
i) cheltuielile de cercetare-dezvoltare, de conducere și de administrare înregistrate de un sediu permanent care aparține unei persoane fizice sau juridice străine, care nu s-au efectuat în România, care depășesc 10% din salariile impozabile ale salariaților sediului permanent din România;
Instrucțiuni:
9.10. Nu intra sub incidența prevederilor art. 9 alin. (7) lit. i) din lege cheltuielile efectuate în România pentru realizarea veniturilor aferente sediului permanent. Prin salarii impozabile, în sensul lit. i), se înțelege toate veniturile brute din salarii realizate de salariații sediului permanent din România, care se iau în calcul la aplicarea Ordonanței Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 493/2002.
Lege:
j) cheltuielile înregistrate în contabilitate care nu au la baza un document justificativ, potrivit Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, prin care să se facă dovada efectuării operațiunii;
Instrucțiuni:
9.11. Înregistrările în evidența contabilă se fac cronologic și sistematic, pe baza înscrisurilor ce dobândesc calitatea de document justificativ care angajează răspunderea persoanelor care l-au întocmit, conform reglementărilor contabile în vigoare.
Sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil reducerile de natura comercială și/sau financiară, acordate clienților, care nu sunt evidentiate distinct în documentele justificative de vânzare, potrivit prevederilor legale în vigoare.
Orice reduceri de natura comercială și/sau financiară pentru a fi deductibile la calculul profitului impozabil trebuie:
a) să fie efective și în sume exacte în beneficiul clientului;
b) sa nu constituie în fapt remunerarea unui serviciu sau o contrapartida pentru o prestație oarecare;
c) să fie acordate în baza unei hotărâri a adunării acționarilor sau asociaților, după caz.
Lege:
k) cheltuielile înregistrate de societățile agricole constituite în baza Legii nr. 36/1991 privind societățile agricole și alte forme de asociere în agricultura, pentru dreptul de folosință al terenului agricol adus de membrii asociați peste cota de distribuție din producția realizată din folosință acestuia, prevăzută în contractul de societate sau asociere;
l) cheltuielile înregistrate în contabilitate, determinate de diferențele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activității de portofoliu, cu excepția celor determinate de vânzarea acestora;
Instrucțiuni:
9.12. Cheltuielile reprezentând pierderi de valoare a titlurilor de participare și a altor titluri imobilizate, ca urmare a reducerii valorii capitalului social la societatea comercială la care se dețin participatiile sau ca urmare a modificării cotatiei pe piața bursiera, sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
Nu intra sub incidența acestor prevederi cheltuielile reprezentând valoarea titlurilor de participare sau ale activității de portofoliu, vândute ori cedate.
În cazul vânzării titlurilor de participare sau a titlurilor imobilizate ale activității de portofoliu profitul impozabil se determina ca diferența între valoarea obținută în urma vânzării și costul de achiziție al titlurilor respective.
Lege:
m) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
n) cheltuielile reprezentând tichetele de masa acordate de angajatori, dacă nu sunt acordate în limita dispozițiilor legii anuale a bugetului de stat;
o) cheltuielile privind contribuțiile plătite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate de actele normative, inclusiv contribuțiile la fonduri de pensii, altele decât cele obligatorii;
p) cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator în numele angajatului. Sunt exceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de muncă, boli profesionale și risc profesional;
q) cheltuielile de protocol care depășesc limita de 2% aplicată asupra diferenței rezultate dintre totalul veniturilor și al cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puțin cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol înregistrate în cursul anului;
Instrucțiuni:
9.13. Cheltuielile de protocol prevăzute la art. 9 alin. (7) lit. q) din lege reprezintă cheltuielile ocazionate de acordarea de cadouri, tratatii și mese partenerilor de afaceri, efectuate în scopul afacerii.
Baza de calcul la care se aplică cota de 2% o reprezintă diferența dintre totalul veniturilor și cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile și se scad veniturile neimpozabile.
Lege:
r) alte cheltuieli salariale și/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la persoana fizica, dacă legea nu prevede altfel;
s) cheltuielile cu serviciile de management, consultanța, prestări de servicii sau asistența, în situația în care nu sunt încheiate contracte în forma scrisă și pentru care beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizata;
Instrucțiuni:
9.14. Nu intra sub incidența art. 9 alin. (7) lit. s) din lege serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice și juridice, care se referă la întreținerea și repararea activelor, servicii poștale, de comunicații și de multiplicare. În baza acestor prevederi este necesar ca serviciile să fie efectiv prestate, să fie executate în baza unui contract scris care să cuprindă date referitoare la prestatori, termene de execuție, precizarea serviciilor prestate, precum și a tarifelor percepute, respectiv valoarea totală a contractului, iar defalcarea cheltuielilor de aceasta natura să se facă pe întreaga durata de desfășurare a contractului sau pe durata realizării obiectului contractului.
Verificarea prestației se realizează prin analiza documentelor justificative care atesta efectuarea serviciilor situații de lucrări, procese-verbale de recepție, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de piața sau orice alte materiale corespunzătoare.
Lege:
t) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale și necorporale ale contribuabilului, precum și cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru care este autorizat, cu excepția celor care privesc bunurile reprezentând garanție bancară pentru creditele utilizate în desfășurarea activității pentru care contribuabilul este autorizat.
Art. 10. - (1) Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mic decât unu.
(2) În cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este peste unu, inclusiv, cheltuielile cu dobânzile sunt deductibile până la nivelul sumei veniturilor din dobânzi plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobânzile rămase nedeductibile se reportează în perioada următoare, în aceleași condiții, până la deductibilitatea integrală a acestora.
(3) În cazul în care cheltuielile din diferențele de curs valutar ale contribuabilului depășesc veniturile din diferențele de curs valutar, diferența va fi tratata ca o cheltuiala cu dobânda, în sensul alin. (1) și (2), deductibilitatea acestei diferențe fiind supusă limitarilor prevăzute în aceste alineate.
(4) Dobânzile și pierderile din diferențe de curs valutar în legătură cu împrumuturile obținute direct sau indirect de la bănci internaționale de dezvoltare și organizații similare, menționate în instrucțiunile prevăzute la art. 34, și cele care sunt garantate de stat nu intra sub incidența prevederilor prezentului articol.
(5) În cazul împrumuturilor obținute de la alte entități decât instituțiile de credit autorizate, dobânda deductibilă este limitată la:
a) nivelul ratei dobânzii de referința a Băncii Naționale a României, pentru împrumuturile în lei;
b) nivelul ratei dobânzii EURIBOR plus doua puncte procentuale, pentru împrumuturile în euro;
c) nivelul ratei dobânzii LIBOR plus doua puncte procentuale, pentru împrumuturile în alte devize.
(6) Limita prevăzută la alin. (5) se aplică pentru fiecare împrumut, înainte de aplicarea prevederilor alin. (1) și (2).
(7) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplică băncilor, persoane juridice române, și sucursalelor băncilor străine care își desfășoară activitatea în România, precum și instituțiilor de credit.
Instrucțiuni:
10.1. Sub incidența art. 10 din lege intra numai împrumuturile angajate după data intrării în vigoare a Legii nr. 414/2002, cu excepția art. 10 alin. (5) din lege care se aplică și pentru dobânzile aferente împrumuturilor angajate înaintea datei intrării în vigoare a legii de la alte entități decât instituțiile de credit autorizate.
10.2. În vederea determinării valorii deductibile a cheltuielilor cu dobânzile se efectuează mai întâi ajustarile conform art. 10 alin. (5) din lege. Valoarea cheltuielilor cu dobânzile care excede nivelul de deductibilitate permis conform art. 10 alin. (5) este considerată nedeductibila, fără a mai fi luată în calcul în perioadele următoare. În cazul în care capitalul propriu are o valoare negativa sau gradul de îndatorare este mai mare sau egal cu 1, contribuabilul aplica limitarea prevăzută la art. 10 alin. (2) din lege.
Prin instituții de credit autorizate se înțelege acele entități care sunt autorizate legal sa funcționeze.
10.3. Gradul de îndatorare al capitalului se determina ca raport între capitalul împrumutat și capitalul propriu. Prin capital împrumutat se înțelege totalul creditelor și împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, respectiv credite bancare, împrumuturi de la instituții financiare, împrumuturi de la acționari, asociați sau alte persoane, credite furnizori. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, profitul exercițiului și alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementărilor legale.
Capital împrumutat Gradul de îndatorare = ──────────────────── Capital propriu
10.4. În vederea determinării impozitului pe profit, gradul de îndatorare se calculează ca raport între media capitalului împrumutat și media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la începutul anului și la sfârșitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit, după cum urmează:
Capital Capital împrumutat(începutul anului fiscal) + împrumutat(sfârșitul perioadei) ────────────────────────────────────────────────────────────────── 2 Gradul de îndatorare = ────────────────────────────────────────────────────────────────── Capital + Capital propriu(începutul anului fiscal) propriu(sfârșitul perioadei) ────────────────────────────────────────────────────────────────── 2 astfel: Capital Capital împrumutat(începutul anului fiscal + împrumutat(sfârșitul perioadei) Gradul = ──────────────────────────────────────────────────────────────────── de Capital Capital îndatorare propriu(începutul anului fiscal)+ propriu(sfârșitul perioadei)
10.5. În cazul în care gradul de îndatorare astfel determinat este mai mic decât 1, cheltuielile cu dobânzile și cu pierderea neta de curs valutar sunt deductibile integral după ce s-au efectuat ajustarile prevăzute la pct. 10.1.
10.6. Dacă gradul de îndatorare astfel determinat este 1 sau mai mare decât 1, suma cheltuielilor cu dobânzile și cu pierderea neta din diferențe de curs valutar este deductibilă numai în limita următoarei sume: venitul din dobânzi al contribuabilului plus 10% din celelalte venituri impozabile ale acestuia. Celelalte venituri nu includ: veniturile din dobânzi, veniturile din diferențe de curs valutar, veniturile înregistrate în conturile 711, 721 și 722, precum și eventualele venituri rezultate din operațiuni care au ca scop majorarea limitei prevăzute în art. 10 alin. (2) din lege.
10.7. Cheltuielile rămase nedeductibile după aplicarea prevederilor pct. 10.6 sunt reportate în perioada următoare și sunt tratate din punct de vedere fiscal ca fiind cheltuieli ale perioadei respective, urmând sa devină subiect al limitării aplicabile în acea perioada.
10.8. Exemplu:
Un contribuabil are următoarea situație:
Pentru a determina nivelul deductibilitatii cheltuielilor cu dobânzile și al pierderii nete din diferențe de curs valutar la nivelul trimestrului și apoi al semestrului, contribuabilul calculează gradul de îndatorare a capitalului aferent perioadelor menționate anterior.
Capital împrumutat(1 ianuarie) + Capital împrumutat(31 martie) Gradul = ───────────────────────────────────────────────────────────── de îndatorare Capital propriu(1 ianuarie) + Capital propriu(31 martie) (trim. I) 120.000 + 90.000 Gradul de îndatorare(trim I) = ────────────────────── = 0,95 100.000 + 120.000
Având în vedere faptul ca acest grad de îndatorare este mai mic decât 1, se deduc integral, pentru primul trimestru, cheltuielile cu dobânzile și cu pierderea neta de curs valutar.
Capital împrumutat(1 ianuarie) + Capital împrumutat(30 iunie) Gradul de = ────────────────────────────────────────────────────────────── îndatorare Capital propriu(1 ianuarie) + Capital propriu(30 iunie) (semestrul I) 120.000 + 130.000 Gradul de îndatorare(semestrul I) = ──────────────────── = 1,13 100.000 + 120.000
Deoarece gradul de îndatorare aferent primului semestru este mai mare decât 1, se deduc cheltuielile cu dobânzile și cu pierderea neta de curs valutar numai în limita prevăzută la art. 10 alin. (2) din lege.
Se prezintă următoarea situație:
10.9. În sensul prevederilor art. 10 alin. (4) din lege, prin bănci internaționale de dezvoltare se înțelege:
- Banca Internationala pentru Reconstrucție și Dezvoltare (BIRD), Corporatia Financiară Internationala (CFI) și Asociația pentru Dezvoltare Internationala (ADI);
- Banca Europeană de Investiții (BEI);
- Banca Europeană pentru Reconstrucție și Dezvoltare (BERD);
- bănci și organizații de cooperare și dezvoltare regionala similare.
Prin împrumut garantat de stat se înțelege împrumutul garantat de stat potrivit Legii datoriei publice nr. 81/1999.
Lege:
Art. 11. - (1) Cheltuielile privind amortizarea activelor corporale și necorporale sunt deductibile în limita prevederilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale, republicată, cu modificările și completările ulterioare. Pentru echipamentele tehnologice, respectiv mașini, utilaje și instalații de lucru, computere și echipamente periferice ale acestora, puse în funcțiune după data intrării în vigoare a prezentei legi, se poate utiliza regimul de amortizare accelerata fără aprobarea organului fiscal teritorial. Același regim de amortizare se poate utiliza și pentru brevetele de invenție, de la data aplicării acestora de către contribuabil.
(2) Cheltuielile cu exploatarea zăcămintelor naturale, de natura decopertarilor, explorarilor, forarilor, dezvoltarilor, care nu se finalizează în obiective economice ce pot fi exploatate, se recuperează în următorii 5 ani, în rate egale, din veniturile realizate din exploatare.
(3) Contribuabilii autorizați sa desfășoare activitate în domeniul exploatării zăcămintelor naturale sunt obligați sa înregistreze în evidența contabilă și sa deducă la calculul profitului impozabil provizioane pentru refacerea terenurilor afectate și pentru redarea acestora în circuitul economic, silvic sau agricol, în limita unei cote de până la 1% din diferența anuală dintre veniturile și cheltuielile din exploatare, înregistrate potrivit reglementărilor contabile, pe toată durata de funcționare a exploatării zăcămintelor naturale.
Instrucțiuni:
11.1. Provizioanele prevăzute la art. 11 alin. (3) din lege sunt obligatorii pentru contribuabilii care au ca domeniu de activitate exploatarea de resurse minerale și care au obligația de a prezenta un plan de refacere a mediului, în sensul asigurării reconstructiei ecologice a perimetrelor afectate de exploatările miniere, în conformitate cu prevederile Legii minelor nr. 61/1998, cu modificările ulterioare. Sub incidența acestor prevederi intra și titularii acordurilor petroliere, care au obligația de a lua măsurile de refacere a suprafețelor petroliere afectate, potrivit dispozițiilor Legii petrolului nr. 134/1995, cu modificările ulterioare.
Lege:
(4) Pentru titularii de acorduri petroliere care desfășoară operațiuni petroliere în perimetre marine ce includ zone cu adancime de apa mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalațiilor, a dependintelor și a anexelor, precum și pentru reabilitarea mediului este de 10% din profitul anual de exploatare, pe toată durata de funcționare a exploatării petroliere.
(5) Contribuabilii care investesc în mijloace fixe și/sau în brevete de invenție amortizabile, potrivit legii, destinate activităților pentru care aceștia sunt autorizați, și care nu au optat pentru regimul de amortizare accelerata pot deduce cheltuieli suplimentare de amortizare reprezentând 20% din valoarea de intrare a acestora. Valoarea rămasă de recuperat pe durata de viața utila se determina după scăderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20%.
Instrucțiuni:
11.2. Pentru aplicarea art. 11 alin. (5) din lege contribuabilul este obligat sa țină o evidenta extracontabila de calcul a amortizarii deductibile fiscal. Cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe, înregistrate în contabilitate, pentru care contribuabilul a optat să aplice facilitatea prevăzută la art. 11 alin. (5), nu vor fi luate în calcul la determinarea profitului impozabil.
11.3. Exemplu: un contribuabil care își desfășoară activitatea în domeniul prelucrării metalelor achiziționează la data de 15 septembrie 2002 un strung pe care îl pune în funcțiune pe data de 20 a aceleiași luni. Valoarea de intrare a strungului este de 30.000.000 lei. Durata normală de funcționare a strungului, conform Catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, este de 10 ani. Contribuabilul, din punct de vedere contabil, folosește amortizarea liniara. Din punct de vedere fiscal contribuabilul optează pentru aplicarea facilitatii prevăzute la art. 11 alin. (5) din lege.
Ca urmare a aplicării prevederilor art. 11 alin. (5) din lege contribuabilul va inregistra următoarea situație:
● cheltuieli suplimentare deductibile de amortizare în luna septembrie: 20% x 30.000.000 lei = 6.000.000 lei;
● cheltuieli deductibile de amortizare de repartizat pe 120 de luni, începând cu luna următoare deducerii de 20%: (30.000.000 lei - 6.000.000 lei)/120 de luni.
11.4. În cazul investițiilor care se realizează pe parcursul mai multor luni sau în ani fiscali consecutivi, inclusiv pentru cele realizate în regie proprie, facilitățile prevăzute la art. 11 alin. (1) și (5) din lege se acordă la valoarea lucrărilor realizate efectiv, în baza unor situații parțiale de lucrări încheiate potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale, cu modificările ulterioare. Investițiilor puse în funcțiune parțial și care au beneficiat de alte facilități fiscale de natura impozitului pe profit nu li se aplică facilitățile menționate la art. 11 alin. (1) și (5) din lege, pentru partea care a beneficiat de alte facilități fiscale.
Lege:
(6) Deducerea suplimentară de amortizare se acordă la data punerii în funcțiune a mijlocului fix, conform prevederilor Legii nr. 15/1994. Sunt exceptate de la aceasta prevedere achizițiile de animale și plantații, pentru care deducerea se acordă astfel:
a) pentru animale, la data achiziției;
b) pentru plantații, la data recepției finale de înființare a plantației.
(7) Intra sub incidența alin. (1) sau (5), după caz, și mijloacele fixe achiziționate în baza unui contract de leasing financiar cu clauza definitivă de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului de leasing financiar.
(8) Contribuabilii care beneficiază de facilitățile prevăzute la alin. (1) și (5) au obligația sa păstreze în patrimoniu aceste mijloace fixe cel puțin o perioadă egala cu jumătate din durata lor normală de funcționare.
(9) Persoanele juridice care au beneficiat până la data intrării în vigoare a prezentei legi de facilitatea fiscală prevăzută la art. 21^2 din Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 297/2000 pentru completarea Legii nr. 133/1999 privind stimularea întreprinzătorilor privati pentru înființarea și dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii, aprobată și modificată prin Legea nr. 415/2001, sunt obligați sa păstreze în patrimoniu investițiile realizate cel puțin o perioadă egala cu jumătate din durata normală de funcționare a acestora.
(10) În cazul în care nu sunt respectate prevederile alin. (8) și (9), impozitul pe profit se recalculează, inclusiv pentru perioada în care s-a aplicat deducerea, și se vor calcula majorări și penalități de întârziere, conform reglementărilor legale în vigoare.
Instrucțiuni:
11.5. La aplicarea prevederilor art. 11 alin. (1) sau (5) din lege se ia în calcul valoarea de achiziție a mijloacelor fixe înregistrată în evidența contabilă.
11.6. În cazul în care nu sunt respectate prevederile art. 11 alin. (8) și (9) din lege, impozitul trebuie recalculat pentru anii precedenti fără a se tine seama de termenul de prescripție al creanței bugetare. Recalcularea trebuie facuta pentru perioada în care au fost aplicate prevederile art. 11 alin. (1) și (5) din lege. Penalitățile și majorările de întârziere sunt calculate de la data la care trebuia plătit impozitul aferent anilor fiscali pentru care se face recalcularea.
Lege:
Art. 12. - În cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, în timp ce în cazul leasingului operational locatorul/finantatorul are aceasta calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de către utilizator, în cazul leasingului financiar, și de către locator, în cazul leasingului operational, cheltuielile fiind deductibile. În cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobânda, iar în cazul leasingului operational utilizatorul deduce chiria.
Instrucțiuni:
12.1. Încadrarea operațiunilor de leasing se realizează avându-se în vedere prevederile Ordonanței Guvernului nr. 51/1997 privind operațiunile de leasing și societățile de leasing, republicată, și prevederile contractului de leasing.
Operațiunile de leasing imobiliar, efectuate conform contractelor cu clauza irevocabilă de vânzare, care au ca obiect utilizarea activelor ce aparțin societăților comerciale la care statul sau o autoritate a administrației publice locale este acționar majoritar, se supun regimului fiscal valabil pentru contractele de leasing financiar.
Lege:
Art. 13. - (1) Pierderea anuală, stabilită prin declarația de impozit pe profit, se recuperează din profiturile impozabile obținute în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora.
(2) Nu se recuperează pierderea fiscală înregistrată de persoana juridică ce își încetează existenta, în cazul în care are loc divizarea, dizolvarea, lichidarea sau fuziunea.
(3) În cazul persoanelor juridice străine prevederile alin. (1) se aplică luându-se în considerare numai activitățile economice, cotele de participare, profiturile și pierderile atribuite sediului permanent din România.
(4) Contribuabilii care au fost obligați la plata unui impozit pe venit și care anterior au realizat pierdere fiscală intra sub incidența prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezenta lege. Aceasta pierdere se recuperează de la data înregistrării.
Instrucțiuni:
13.1. Recuperarea pierderilor anuale se face în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora.
Pierderea fiscală reprezintă suma înregistrată în declarația de impunere a anului precedent.
13.2. În cazul în care recuperarea pierderii fiscale se face din rezervele legale, constituite din profit înainte de impozitare, reconstituirea ulterioară a rezervei legale nu va mai fi o sumă deductibilă la calculul profitului impozabil.
13.3. Nu recuperează pierderea fiscală societățile comerciale care își încetează existenta în urma unor operațiuni de divizare sau fuziune, precum și cele care se înființează în urma efectuării acestor operațiuni, conform dispozițiilor Legii nr. 31/1990 privind societățile comerciale, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
13.4. Societatea comercială din al carei patrimoniu se desprinde o parte în urma unei operațiuni de divizare și care își continua existenta ca persoana juridică recuperează partea din pierderea fiscală înregistrată înainte de momentul în care operațiunea de divizare produce efecte, proporțional cu drepturile și obligațiile menținute de societatea comercială respectiva.
13.5. În cazul fuziunii prin absorbție pierderea fiscală rezultată din declarația de impunere a persoanei juridice absorbante, declarata până la data înscrierii la registrul comerțului a mențiunii privind majorarea capitalului social, se recuperează potrivit prevederilor din lege.
Lege:
Art. 14. - (1) În situația lichidării/dizolvării unui contribuabil, pentru determinarea profitului impozabil se ia în calcul și profitul rezultat din lichidarea patrimoniului acestuia.
(2) În cazul fuziunii sau al divizării unui contribuabil care își încetează existenta sumele rezultate din evaluarile generate de aceste operațiuni se vor reflecta în conturile de rezerve ale entitatilor rezultate, fără a fi utilizate la majorarea capitalului social. În caz contrar aceste sume se supun impozitării cu cota prevăzută la art. 2 alin. (1).
Art. 15. - Contribuabilii definiți la art. 1 alin. (1) lit. b) și c) datorează impozit pe profitul atribuibil sediului permanent din România. Cota de impozitare este cea stabilită la art. 2 alin. (1), (3) sau (4), după caz.
Art. 16. - (1) Persoanele juridice străine care realizează următoarele venituri se impozitează pentru profitul corespunzător acestora, potrivit prevederilor prezentei legi, cu cota prevăzută la art. 2 alin. (1):
a) veniturile obținute din sau în legătură cu proprietăți imobiliare situate în România, inclusiv închirierea în scopul utilizării unei asemenea proprietăți, și câștigul obținut prin înstrăinarea unui drept asupra unei astfel de proprietăți, inclusiv orice alte drepturi de proprietate atribuibile indirect, inclusiv prin înstrăinarea acțiunilor și a altor drepturi similare într-o societate ale carei active corporale sunt formate în principal - direct sau indirect - din proprietăți imobiliare situate în România;
b) veniturile obținute ca urmare a exploatării resurselor naturale localizate în România, inclusiv câștigul obținut din vânzarea unui drept aferent unor asemenea resurse naturale;
c) veniturile obținute din înstrăinarea unui drept de proprietate deținut la o persoană juridică română.
(2) Orice alt venit care nu este menționat la alin. (1) este venit realizat pe teritoriul României dacă este plătit de un rezident român sau este plătit de ori prin intermediul unui sediu permanent în România.
Instrucțiuni:
16.1. În cazul persoanelor juridice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la art. 16 alin. (1) lit. a) și b) și la alin. (2) din lege, obligația completării și depunerii declarației de impunere potrivit art. 21 din lege, precum și a calculării, reținerii de la beneficiarul de venit și plății impozitului revine persoanei rezidente, o dată cu primul termen stabilit la art. 20 din lege.
În cazul persoanelor juridice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la art. 16 alin. (1) din lege din vânzarea sau cesionarea drepturilor de proprietate asupra unei persoane juridice rezidente, obligația completării și depunerii declarației potrivit art. 21 din lege, precum și a plății impozitului pe profit o dată cu primul termen stabilit la art. 20 din lege îi revine persoanei juridice rezidente ale carei valori se tranzactioneaza, în cazul în care nu sunt societăți deținute public în sensul Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 28/2002 privind valorile mobiliare, serviciile de investiții financiare și piețele reglementate.
În cazul persoanelor juridice nerezidente care obțin veniturile prevăzute la art. 16 alin. (1) din lege și care tranzactioneaza drepturile de proprietate deținute asupra persoanelor juridice române prin intermediul societăților de servicii de investiții financiare, obligația completării și depunerii declarației potrivit art. 21 din lege, precum și a calculării, reținerii și plății impozitului pe profit revine acestor societăți de intermediere, o dată cu primul termen stabilit la art. 20 din lege.
Reglementările convențiilor de evitare a dublei impuneri prevalează față de prevederile art. 16 din lege.
16.2. Veniturile obținute din înstrăinarea unui drept de proprietate deținut la o persoană juridică română sunt altele decât cele menționate la art. 16 alin. (1) lit. a) și b) din lege.
16.3. Veniturile obținute din sau în legătură cu proprietăți imobiliare amplasate în România includ profiturile sau câștigurile din transferul de părți sociale în cadrul unei societăți sau din transferul unor titluri de participare în orice tip de entitate, dacă 50% sau mai mult din valoarea activelor respectivei societăți, asocieri sau entități reprezintă, direct sau indirect, proprietăți imobiliare amplasate în România. În acest sens activele unei societăți, asocieri sau entități sunt în mod indirect proprietăți imobiliare amplasate în România atunci când respectiva societate, asociere sau entitate deține părți sociale sau alte titluri de participare într-o alta societate, asociere sau entitate care satisface condiția de 50% menționată la alineatul anterior.
16.4. Profiturile sau câștigurile corespunzătoare veniturilor prevăzute la art. 16 din lege, care se impozitează, se determina ca diferența între veniturile realizate și cheltuielile aferente. În cazul câștigurilor de capital profitul se determina ca diferența între valoarea realizată la vânzare și valoarea de achiziție majorată cu cheltuielile privind comisioanele, tarifele și taxele aferente tranzacțiilor, rezultate din documente.
16.5. În cazul în care persoana juridică nerezidenta efectuează operațiuni pe piața de capital prin intermediul unei societăți de servicii de investiții financiare, în urma cărora se obțin pierderi, acestea se pot compensa cu profiturile obținute pe piața de capital prin intermediul aceleiași societăți de servicii de investiții financiare și numai pentru aceeași societate ale carei valori mobiliare sunt tranzacționate.
Lege:
Art. 17. - (1) În sensul prezentei legi, sediu permanent înseamnă locul prin intermediul căruia orice activitate a unei persoane fizice sau juridice străine este, în întregime sau în parte, condusă direct ori prin intermediul unui agent dependent. În cazul în care o asociere sau o alta entitate care nu are personalitate juridică desfășoară activități printr-un sediu permanent în România, părțile sau beneficiarii se considera că desfășoară activitate în România printr-un sediu permanent.
(2) Sediul permanent include: un loc de conducere, o sucursala, un birou, un sediu secundar, o fabrica, un magazin, un atelier, o mina, un put petrolier sau de gaze, o cariera sau orice alt loc de extracție a resurselor naturale.
(3) Un șantier de construcții sau un loc unde au fost aduse echipamente pentru construcții, un proiect de montaj sau de instalare, activitățile de supraveghere, consultanța și furnizarea de servicii pentru același proiect sau proiecte conexe devine sediu permanent dacă are o durată mai mare de 6 luni.
Instrucțiuni:
17.1. Persoanele juridice străine care desfășoară activități în România de natura celor menționate la art. 17 alin. (3) din lege datorează impozit pe profit de la începutul activității, imediat ce se poate determina ca a fost sau va fi depășită durata legală, respectiv de 6 luni sau conform perioadelor din convenția de evitare a dublei impuneri, după caz, pentru îndeplinirea condițiilor de sediu permanent. În cazul în care nu se cunoaște înainte de sfârșitul anului dacă prezenta în România va fi de o durată suficienta pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate în considerare în următorul an fiscal, în situația în care durata specificată este depășită.
17.2. Reglementările din convențiile de evitare a dublei impuneri privind definirea sediului permanent prevalează față de prevederile legii numai în cazul în care contribuabilul prezintă certificatul de rezidență fiscală. De exemplu, în cazul în care contribuabilul este rezident într-o țara cu care România are un tratat potrivit căruia un loc de construcție devine sediu permanent dacă are o durată mai mare de 12 luni, aceasta regula se aplică pentru acest contribuabil, și nu regula de 6 luni prevăzută la art. 17 alin. (3) din lege, cu condiția prezentării certificatului de rezidență fiscală.
Lege:
(4) Un sediu permanent nu include: folosirea de instalații în scopul depozitarii, al expunerii de produse sau de mărfuri; menținerea unui stoc de produse sau de mărfuri în scopul depozitarii sau al expunerii; menținerea unui stoc de produse sau de mărfuri numai în scopul prelucrării de către o altă persoană juridică; menținerea unui stoc de produse sau de mărfuri pentru expunerea în cadrul unui târg comercial sau al unei expoziții și care pot fi și vândute la încheierea targului sau a expoziției.
(5) Sediul permanent nu include nici un loc fix de afaceri destinat cumpărării de produse, de mărfuri sau colectării de informații, menținerea unui loc fix de afaceri în scopul desfășurării de activități cu caracter pregatitor sau auxiliar, pentru orice combinare a activităților menționate, cu condiția ca întreaga activitate a locului fix de afaceri ce rezultă din aceasta combinare să aibă un caracter pregatitor sau auxiliar.
(6) Când o persoană fizica sau juridică, alta decât un agent cu statut independent, acționează în numele unei întreprinderi și are și exercită împuternicirea de a încheia contracte în numele întreprinderii, aceasta întreprindere se considera ca are un sediu permanent în privinta oricăror activități pe care persoana le exercita pentru întreprindere, în afară de cazul în care activitățile acestei persoane sunt limitate la cele menționate la alin. (5).
(7) O întreprindere nu se considera ca are un sediu permanent numai prin faptul ca aceasta își exercită activitatea de afaceri printr-un broker, agent comisionar general sau orice alt agent cu statut independent, cu condiția ca aceasta persoana sa acționeze în cadrul activității ei obișnuite, înscrisă în documentele de constituire.
(8) Prin agent dependent se înțelege o persoană fizica, juridică sau alta entitate care își desfășoară activitatea în România, în numele, pe contul și sub controlul unei persoane fizice sau juridice străine, în baza unui înscris între aceștia, și încheie contracte în numele acesteia, cu excepția reprezentantelor autorizate sa funcționeze pe teritoriul României.
(9) Reprezentantul legal al sediului permanent este obligat ca înainte de începerea activității sa îl înregistreze la organul fiscal teritorial în a cărui raza urmează sa activeze.
(10) Pentru reflectarea reală a profitului impozabil al sediului permanent se scad numai cheltuielile aferente realizării veniturilor acestuia, avându-se în vedere prevederile cap. II. La determinarea profitului impozabil al sediilor permanente vor fi avute în vedere următoarele reguli:
a) relația dintre o societate comercială străină și sediul permanent al acesteia nu poate fi stabilită juridic prin convenții/contracte; în consecința, operațiunile la care acestea participa nu generează profit, iar ca urmare a derulării acestor operațiuni sediul permanent nu înregistrează pierdere;
b) tot ceea ce nu reprezintă cheltuieli sau venituri la societatea comercială străină nu poate fi cheltuiala sau venit al sediului permanent;
c) circulația bunurilor și a finantarilor între acestea, precum și cedarea bunurilor mobile și imobile nu duc la realizarea de profituri sau pierderi.
Art. 18. - (1) Persoana juridică română are dreptul de a i se deduce din impozitul pe profit datorat în România o sumă echivalenta cu impozitul pe venitul din sursa externa, plătit direct sau prin reținere la sursa în străinătate, pe bază de documente confirmate de autoritățile străine, care atesta plata, la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naționala a României, aferent datei plății. În acest caz valoarea ce va fi luată în considerare pentru determinarea profitului impozabil este cea bruta, inclusiv impozitul plătit în afară.
(2) Suma deducerii este la nivelul prevăzut la art. 2 alin. (1), dar nu mai mult decât impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei impozitului pe profit, prevăzută în prezenta lege, asupra veniturilor pe fiecare sursa de venit externa, după ce s-au scăzut cheltuielile deductibile aferente acestora.
Instrucțiuni:
18.1. Aceasta prevedere are drept scop evitarea dublei impuneri a profitului, în sensul că impozitul pe profitul realizat în străinătate sau impozitele reținute în străinătate prin reținere la sursa, confirmate de autoritățile fiscale din țările unde au fost realizate veniturile și au fost reținute impozitele aferente, se deduc din impozitul pe profitul datorat în România.
18.2. În conformitate cu reglementările contabile în vigoare, operațiunile efectuate de subunitatile din străinătate ale persoanelor juridice române pot fi înregistrate în cursul perioadei de gestiune numai în devize, urmând ca la sfârșitul exercițiului financiar rulajele și soldurile exprimate în valută, din balantele de verificare a conturilor sintetice transmise de acestea, să fie evaluate la cursul valutar din data de 31 decembrie și să fie centralizate în balanța de verificare a societății din România, căreia îi aparțin.
O persoana juridică română care desfășoară activități printr-un sediu permanent într-un alt stat calculează profitul impozabil la nivelul întregii societăți, potrivit dispozițiilor cap. II din lege. În scopul acordării creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculează profitul impozabil și impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, potrivit reglementărilor fiscale din România.
Documentul pe baza căruia se calculează deducerea din impozitul pe profit datorat în România, potrivit dispozițiilor acestui articol, este cel care atesta plata, confirmat de autoritatea fiscală străină.
18.3. Limitarea prevăzută în alin. (2) din lege va fi calculată separat pentru fiecare sursa de venit. În scopul aplicării acestei reguli toate veniturile a căror sursa se afla în aceeași țara străină vor fi considerate ca având aceeași sursa.
18.4. Exemplu: un contribuabil desfășoară activități atât în România, cat și în țara X printr-un sediu permanent.
Pentru activitatea desfășurată în țara X situația este următoarea:
● Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2003, conform regulilor din țara X, 100 milioane lei (exprimat la cursul de schimb valutar de la sfârșitul anului 2003);
- impozitul pe profit pentru anul 2003, conform regulilor din țara X (cota de 30%), 30 milioane lei (exprimat la cursul de schimb valutar de la sfârșitul anului 2003);
- profitul impozabil aferent anului 2003, conform regulilor din legea română, 80 milioane lei (legislația română privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile în țara X);
- impozitul pe profit pentru anul 2003, conform regulilor din legea română (cota de 25%), 20 milioane lei.
● Pentru alte venituri din țara X:
- venituri din dobânzi: 100 milioane lei;
- impozit cu reținere la sursa pentru veniturile din dobânzi: 10 milioane lei (valoare calculată la cursul de schimb valutar din data plății).
Pentru activitatea desfășurată atât în România, cat și în țara X situația este următoarea:
- profit impozabil aferent anului 2003, conform regulilor din legea română, 1.000 milioane lei;
- impozit pe profit pentru anul 2003, conform regulilor din legea română (cota de 25%), 250 milioane lei.
Potrivit situației prezentate mai sus, suma maxima reprezentând creditul fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe profit plus 10 milioane lei impozit cu reținere la sursa (dobânzi).
Impozitul plătit în țara X trebuie evaluat la cursul de schimb valutar de la data plății. Impozitul pe profitul aferent anului 2003 din țara X este plătit în mai multe transe, iar valoarea cumulată a acestora, la cursul de schimb valutar de la data fiecărei plati, este echivalentul a 21 milioane lei (exista o depreciere a leului comparativ cu valută tarii X în timpul anului). În aceasta situație suma recunoscută de organele fiscale române ca fiind plătită în țara X este de 31 milioane lei:
- 21 milioane lei impozit pe profit plătit;
- 10 milioane lei impozit cu reținere la sursa (venit din dobânzi).
Deoarece această sumă este mai mare decât limita maxima de 30 milioane lei care poate fi acordată sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scădea din impozitul pe profitul întregii activități (250 milioane lei) doar suma de 30 milioane lei.
Lege:
Art. 19. - Pierderile legate de veniturile din surse externe se deduc numai din aceste venituri, separat pe fiecare sursa de venit. Pierderile neacoperite se reportează și se recuperează în anii următori, potrivit art. 13.
Instrucțiuni:
19.1. Potrivit acestor dispoziții pierderile realizate din activitatea desfășurată în străinătate se recuperează numai din veniturile impozabile realizate în străinătate pe fiecare sursa de venit. În scopul aplicării acestei reguli, prin sursa de venit se înțelege țara din care s-au realizat veniturile. Recuperarea pierderii se va realiza conform instrucțiunilor prevăzute pentru aplicarea art. 13 din lege.
Lege:
Art. 20. - (1) Plata impozitului pe profit se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul următor, cu excepția Băncii Naționale a României, a băncilor române și a sucursalelor din România ale băncilor, persoane juridice străine, care efectuează plati lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se calculează impozit. În acest scop profitul și impozitul pe profit se calculează și se evidențiază trimestrial, cumulat de la începutul anului sau lunar, în cazul băncilor.
(2) Banca Naționala a României, băncile și sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine, au obligația sa plătească în contul impozitului pe profit, pentru luna decembrie a fiecărui an fiscal, o sumă egala cu impozitul datorat pe luna noiembrie a aceluiași an, până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor, urmând ca regularizarea pe baza datelor din bilanțul contabil să se efectueze până la termenul prevăzut pentru depunerea situațiilor financiare.
(3) Contribuabilii, alții decât cei prevăzuți la alin. (2), au obligația sa plătească în contul impozitului pe profit pentru trimestrul IV, până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor, o sumă egala cu impozitul calculat și evidențiat pe trimestrul III, urmând ca regularizarea pe baza datelor din bilanțul contabil să se efectueze până la termenul prevăzut pentru depunerea situațiilor financiare.
(4) Persoanele juridice care încetează sa existe au obligația de a depune declarația de impunere și de a plati impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenței persoanei juridice la registrul comerțului.
(5) Persoanele juridice fără scop patrimonial calculează și plătesc impozitul pe profit anual, până la data de 25 ianuarie a anului următor.
(6) Contribuabilii care obțin venituri din cultura cerealelor și a plantelor tehnice, pomicultura și viticultura plătesc impozit pe profit anual, până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor, pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii acestor venituri în volumul total al veniturilor.
Art. 21. - (1) În cursul anului fiscal contribuabilii au obligația de a depune declarația de impunere până la termenul de plată a impozitului inclusiv, urmând ca, după definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilanțul contabil anual, să depună declarația de impunere pentru anul fiscal expirat, până la termenul prevăzut pentru depunerea situațiilor financiare.
(2) Contribuabilii sunt obligați să depună o dată cu declarația de impunere anuală și o declarație privind plățile sau angajamentele de plată către persoanele fizice și/sau juridice străine, care să cuprindă sumele, scopul plății și beneficiarul. Nu se cuprind în aceasta declarație sumele angajate sau plătite pentru operațiunile în exclusivitate de import de bunuri și transport internațional.
(3) Contribuabilii sunt răspunzători pentru calculul impozitelor declarate și pentru depunerea în termen a declarației de impunere.
(4) Declarația de impunere se semnează de către administrator sau de orice altă persoană autorizata, potrivit legii, sa îl reprezinte pe contribuabil.
Instrucțiuni:
21.1. Completarea și depunerea de către contribuabili a declarației de impunere au rolul de a stabili impozitul pe profit datorat sau de recuperat, constituind totodată și cerere de plată a impozitului.
Plătitorii care se găsesc în situația de fuziune prin absortie, divizare sau lichidare, conform legii, și care își încheie perioada impozabilă au obligația să depună, în termen de 15 zile de la data apariției acestei situații, declarația privind impozitul pe profit. Declarația privind impozitul pe profit întocmită de plătitor reprezintă titlu de creanta prin care se constata și se individualizează obligația de plată privind impozitul pe profit.
În situația contribuabilului care încetează sa existe ca persoana juridică în urma efectuării unei operațiuni de fuziune prin absorbție, divizare sau lichidare, termenul de depunere a declarației privind impozitul pe profit reprezintă și termen de plată a obligației față de bugetul de stat, potrivit prevederilor legale în vigoare.
Lege:
Art. 22. - Fac excepție de la prevederile art. 20 alin. (3) contribuabilii care au definitivat până la data de 25 ianuarie închiderea exercițiului financiar anterior. Aceștia depun declarația de impunere definitivă și plătesc impozitul pe profit aferent anului fiscal încheiat, până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor.
Art. 23. - Plata impozitelor reglementate de prezenta lege se face în lei.
Art. 24. - Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datorează majorări și penalități de întârziere, potrivit reglementărilor legale în vigoare.
Art. 25. - Constatarea, controlul, urmărirea, încasarea și executarea silită a impozitelor reglementate de prezenta lege, precum și a penalitatilor, a majorărilor de întârziere și a penalitatilor de întârziere se efectuează, conform reglementărilor legale în vigoare, de către organele fiscale ale Ministerului Finanțelor Publice.
Art. 26. - Un inspector fiscal sau un alt angajat al unei unități fiscale, autorizat în acest sens, are dreptul de a intră în orice incinta de afaceri a contribuabilului sau în alte incinte deschise publicului, conform Ordonanței Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 64/1999, cu modificările ulterioare, în scopul determinării obligațiilor fiscale ale acestuia. Accesul este permis în cursul orelor normale de serviciu, iar în afară acestora, numai cu autorizarea scrisă a conducerii unității fiscale, justificată de necesitatea controlului.
Art. 27. - (1) În vederea determinării obligațiilor fiscale, potrivit prevederilor prezentei legi, organele fiscale au dreptul de a controla și de a recalcula adecvat profitul impozabil și impozitul de plată pentru:
a) operațiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea plății impozitelor;
b) operațiunile efectuate în numele contribuabilului, dar în favoarea asociaților, acționarilor sau persoanelor ce acționează în numele acestora;
c) datoriile asumate de contribuabili în contul unor împrumuturi făcute sau garantate de acționari, asociați ori de persoanele care acționează în numele acestora, în vederea reflectării reale a operațiunii;
d) distribuirea, împărțirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele sau reducerile între 2 sau mai mulți contribuabili ori acele operațiuni controlate, direct sau indirect, de persoane care au interese comune, în scopul prevenirii evaziunii fiscale și pentru reflectarea reală a operațiunilor.
Instrucțiuni:
27.1. Doua întreprinderi sunt considerate asociate (societăți-mama și filiale sau societăți controlate în comun) dacă o întreprindere este rezidență a statului român, iar cealaltă este rezidență a altui stat și:
a) întreprinderea din celălalt stat participa, direct sau indirect, la conducerea, controlul ori la capitalul întreprinderii rezidente; sau
b) aceleași persoane participa, direct sau indirect, la conducerea, controlul ori la capitalul ambelor întreprinderi; sau
c) întreprinderile sunt considerate a fi persoane asociate conform art. 27 alin. (3) din lege.
Întreprinderile asociate sunt legate în relațiile lor comerciale sau financiare prin condiții acceptate ori impuse, care diferă de cele care ar fi fost stabilite între întreprinderi independente.
Autoritățile fiscale din România pot, în scopul calculării obligațiilor fiscale ale întreprinderilor asociate, sa reconsidere evidentele întreprinderii din România, în scopul examinării fiscale, dacă în urma relațiilor speciale dintre întreprinderea asociata română și cea străină aceste evidente nu reflecta profiturile reale impozabile ce provin din România. Reconsiderarea evidentelor întreprinderilor asociate nu se efectuează atunci când tranzacțiile dintre asemenea întreprinderi au loc în termenii comerciali de piața libera, respectiv ca tranzacții între întreprinderi independente.
În cazul în care România a încheiat convenție de evitare a dublei impuneri cu statul al cărui rezident este întreprinderea asociata străină, aceasta reconsiderare a evidentelor în scopul examinării fiscale se efectuează de către autoritățile române prin coroborare cu "Procedura amiabila" prevăzută în respectiva convenție.
În acest sens, atunci când România include în profiturile unei întreprinderi înregistrate în România și impune în consecința profiturile asupra cărora o întreprindere rezidență în alt stat a fost supusă impunerii în statul sau de rezidență, iar profiturile astfel incluse sunt profituri care ar fi revenit întreprinderii din România dacă condițiile stabilite între cele doua întreprinderi ar fi fost cele convenite între întreprinderi independente, statul de rezidență al întreprinderii asociate străine poate proceda la modificarea corespunzătoare a sumei impozitului stabilit asupra acelor profituri.
Reconsiderarea evidentelor care privesc profiturile incluse ca urmare a aplicării principiilor pieței libere între întreprinderi asociate presupune ca aceasta să se facă și în statul în care aceste profituri au fost impuse inițial, evitandu-se în acest fel o dubla impunere.
Ajustarea profiturilor trebuie facuta astfel încât să poată fi agreată și de statul care a făcut impunerea inițială în funcție de situația existenta la momentul stabilirii impunerii. În asemenea situații autoritatea competentă din România se poate consulta și cu autoritatea competentă a celuilalt stat, în scopul stabilirii unei metodologii de ajustare a profiturilor, agreată de ambele state.
În condițiile în care sunt încheiate convenții de evitare a dublei impuneri între România și alte state, aplicarea acestor prevederi se face pe baza prezentării certificatului de rezidență fiscală de către întreprinderea asociata, nerezidenta în România.
La ajustarea profiturilor între întreprinderile asociate se are în vedere perioada de prescripție prevăzută de legislația interna a statelor în care întreprinderile asociate în cauza sunt rezidente, în cazul în care prin convenția de evitare a dublei impuneri nu s-a prevăzut o alta perioada de prescripție.
Ajustarea profiturilor întreprinderilor asociate nu conduce la modificarea situațiilor financiare ale întreprinderilor asociate.
Lege:
(2) În cazul tranzacțiilor dintre persoane asociate valoarea recunoscută de autoritatea fiscală este valoarea de piața a tranzacțiilor.
(3) În mod particular, sunt persoane asociate:
a) persoanele fizice, ascendenții, descendenții, colateralii, soțul sau sotia acestora și afinii până la gradul al III-lea inclusiv;
b) o entitate și orice altă persoană care deține inclusiv proprietăți ale asociaților acelei persoane, în mod direct sau indirect, 20% sau mai mult din valoarea ori din numărul acțiunilor sau al drepturilor de vot din acea entitate sau controlează în mod efectiv acea entitate;
c) doua entități, dacă o terta persoana deține inclusiv proprietăți ale asociaților acelei persoane, direct sau indirect, 20% sau mai mult din valoarea sau din numărul acțiunilor ori al drepturilor de vot din fiecare entitate sau controlează în mod efectiv acele entități.
(4) La estimarea valorii de piața a tranzacțiilor vor fi utilizate următoarele metode:
Instrucțiuni:
27.2. În termeni generali valoarea de piața este determinata prin raportarea la tranzacții comparabile necontrolate. O tranzacție este necontrolata dacă se desfășoară între întreprinderi independente. O tranzacție necontrolata este comparabila cu o tranzacție controlată dacă:
a) nici una dintre diferențele dintre tranzacțiile care sunt comparate sau dintre întreprinderi care desfășoară aceste tranzacții nu poate afecta semnificativ condițiile care sunt comparate (de exemplu prețul sau marja de profit); sau dacă
b) pot fi făcute ajustari suficient de precise pentru eliminarea efectelor oricărei diferențe menționate la lit. a).
Lege:
a) metoda comparării prețurilor, în care prețul de vânzare al contribuabilului se compara cu prețurile practicate de alte entități independente de acesta, atunci când sunt vândute produse sau servicii comparabile;
Instrucțiuni:
27.3. Pentru transferul de bunuri, produse, mărfuri sau servicii între entități aparținând aceluiași grup valoarea de piața este acel preț pe care l-ar fi convenit entitatile care nu aparțin aceluiași grup, în condițiile existente pe piețe comparabile din punct de vedere comercial pentru transferul de bunuri sau de mărfuri identice ori similare, în cantități comparabile, în același punct din lantul de producție și de distribuție și în condiții comparabile de livrare și de plată. În acest sens, pentru stabilirea valorii de piața se poate recurge la compararea prețului dintr-o tranzacție controlată cu:
a) prețul extern pentru mărfurile și serviciile identice sau similare livrate în străinătate (compararea cu prețurile curente pe piața care pot fi stabilite prin cotații de piața, prin prețurile aplicate într-un anumit sector sau prin prețurile convenite între terțe părți independente, după caz);
b) prețul intern pentru mărfurile și serviciile identice sau similare livrate în țara (compararea cu prețurile existente pe piața, pe care contribuabilul sau o persoană aparținând aceluiași grup le-a convenit cu entități care nu aparțin aceluiași grup).
Pentru aplicarea metodei comparării prețurilor valoarea de piața a tranzacției va fi determinata prin compararea prețului de vânzare al mărfurilor și serviciilor identice sau similare, vândute în cantități apropiate, cu prețul de vânzare al mărfurilor și al serviciilor de evaluat. În cazul în care cantitățile nu sunt comparabile se utilizează prețul de vânzare pentru mărfurile și serviciile identice sau similare, vândute în cantități diferite. Pentru aceasta prețul de vânzare se va corecta cu diferențele în plus sau în minus care ar putea fi determinate de diferența de cantitate, cu condiția ca aceste diferențe să se bazeze pe elemente de proba care să stabilească faptul ca acestea sunt rezonabile sau exacte.
În scopul metodei comparării prețurilor o tranzacție necontrolata este comparabila cu o tranzacție controlată dacă:
a) nici una dintre diferențele dintre tranzacțiile care sunt comparate sau dintre întreprinderile care desfășoară aceste tranzacții nu poate afecta substanțial prețul într-o piața libera; sau dacă
b) pot fi făcute ajustari suficient de precise pentru eliminarea efectelor oricărei diferențe dintre cele menționate la lit. a).
Lege:
b) metoda cost-plus, în care prețul obișnuit al pieței trebuie determinat ca valoare a costurilor principale mărite cu o rata de profit similară domeniului de activitate al contribuabilului;
Instrucțiuni:
27.4. Punctul de plecare pentru aceasta metoda, în cazul transferului de mărfuri sau de servicii între persoane aparținând aceluiași grup, este reprezentat de costurile producătorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeași metoda de calcul pe care persoana care face transferul își bazează și politica de stabilire a prețurilor față de entități care nu aparțin aceluiași grup. Suma care se adauga la costul astfel stabilit va avea în vedere o rata de profit care este normală pentru domeniul de activitate al contribuabilului. Rezultatul adaugarii profitului la costurile de mai sus poate fi considerat prețul de piața al tranzacției controlate.
Acolo unde mărfurile sau serviciile sunt transferate printr-un număr de entități aparținând aceluiași grup, aceasta metoda urmează să fie aplicată separat pentru fiecare stadiu, luându-se în considerare rolul și activitățile concrete ale fiecărei entități aparținând aceluiași grup.
Costul plus profitul furnizorului într-o tranzacție controlată va fi rezonabil stabilit prin referința la costul plus profitul aceluiași furnizor în comparatie cu tranzacțiile necontrolate. În completare, metoda care poate fi folosită este costul plus profitul care a fost câștigat în tranzacții comparabile de către o întreprindere independenta.
Lege:
c) metoda prețului de revânzare, în care prețul pieței este determinat pe baza prețului de revânzare a produselor și serviciilor către entități independente, diminuat cu cheltuielile de comercializare și o rata de profit.
Instrucțiuni:
27.5. Aceasta metoda se aplică pornindu-se de la prețul la care un produs cumpărat de la o persoană aparținând aceluiași grup este revandut unei entități care nu aparține grupului. Acest preț (prețul de revânzare) este apoi redus cu o marja bruta corespunzătoare (marja prețului de revânzare), reprezentând valoarea din care ultimul vânzător din cadrul grupului va incerca să își acopere cheltuielile de vânzare și alte cheltuieli de operare în funcție de operațiunile efectuate (luând în considerare activele utilizate și riscul asumat) și să poată realiza un profit corespunzător. Ceea ce rămâne după scăderea marjei brute poate fi considerat ca fiind prețul de piața pentru transferul bunului între entități asociate, după ajustarea cu alte costuri asociate cu achiziționarea produsului. Marja prețului de revânzare a ultimului vânzător într-o tranzacție controlată poate fi determinata prin referința la marja profitului din revânzare pe care același ultim vânzător o câștiga pentru articolul procurat și vândut în cadrul tranzacțiilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate utiliza și marja profitului ultimei vânzări realizate de o entitate independenta în cadrul unor tranzacții necontrolate comparabile.
În cazul în care mărfurile sunt transferate printr-un număr de entități aparținând aceluiași grup, atunci în anumite împrejurări poate fi făcut un calcul, începându-se cu prețul (obținut pe piața) pentru transferul final către o persoană care nu aparține aceluiași grup și mergandu-se înapoi, de-a lungul întregului șir de entități, până la punctul sau de plecare.
O tranzacție necontrolata este comparabila cu o tranzacție controlată, în sensul metodei prețului de revânzare, dacă:
a) nici una dintre diferențele dintre tranzacțiile care sunt comparate sau dintre întreprinderile care desfășoară aceste tranzacții nu poate afecta semnificativ marja prețului de revânzare pe piața libera; sau dacă
b) pot fi făcute ajustari suficient de precise pentru eliminarea efectelor oricăreia dintre diferențele menționate la lit. a).
În cele mai multe cazuri metoda prețului de revânzare va fi utilizabila acolo unde cel care revânzare nu majorează substanțial valoarea produsului. Cu toate acestea ea poate fi utilizata atunci când, înainte de revânzare, bunurile mai sunt prelucrate și, în aceste circumstanțe, se poate stabili marja adecvată.
Lege:
(5) Dintre metodele prevăzute la alin. (4) se va utiliza cea mai adecvată metoda, de la caz la caz.
Instrucțiuni:
27.6. În aplicarea metodelor prevăzute la alin. (4) al art. 27 din lege nu exista o succesiune unica de metode standard pentru examinarea valorii de piața, care să se aplice tuturor cazurilor. Examinarea se bazează pe prețurile stabilite de contribuabil. La verificarea oportunității aplicării unei metode punctul de plecare este luarea în considerare:
a) a metodei care se apropie cel mai mult de împrejurările în care sunt stabilite prețurile supuse liberei concurente pe piețe comparabile din punct de vedere comercial;
b) a alegerii metodei pentru care sunt disponibile datele cele mai demne de încredere asupra prețurilor, rezultate din funcționarea efectivă a entitatilor aparținând aceluiași grup, implicate în tranzacții supuse liberei concurente;
c) a gradului de precizie cu care se pot face ajustari în vederea obținerii comparabilitatii;
d) a circumstanțelor cazului individual.
Condițiile pieței impun adesea folosirea unei combinatii de mai multe metode pentru stabilirea valorii de piața. Metodele standard sunt ajustate în funcție de circumstanțele cazului particular, combinate sau completate cu alte proceduri, pentru a se tine seama de condițiile specifice pieței. La stabilirea valorii de piața pot fi utilizate mai multe metode standard.
La baza aplicării acestor metode se vor avea în vedere următoarele:
a) activitățile desfășurate efectiv de diferitele entități aparținând aceluiași grup;
b) metoda folosită trebuie să corespundă împrejurărilor date ale pieței și ale activității contribuabilului;
c) la aplicarea unei anumite metode se va avea în vedere documentația care poate fi pusă la dispoziție de către contribuabil;
d) metoda de determinare a valorii de piața este specifică fiecărui caz particular.
Circumstanțele cazului individual care urmează să fie luat în considerare în examinarea valorii de piața sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum și gradul de noutate al bunurilor, mărfurilor și serviciilor transferate;
b) condițiile pieței pe care bunurile, mărfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vândute unor entități care nu aparțin aceluiași grup;
c) activitățile desfășurate și stadiile din lantul producției și distribuției asumate în fapt de entitatile implicate;
d) clauzele cuprinse în contractele de transfer, privind: obligațiile, perioadele de plată, rabaturile, reducerile, garanțiile acordate, asumarea riscului;
e) în cazul unor relații de transfer pe termen lung, avantajele și riscurile legate de acestea;
f) condițiile speciale de concurenta.
Factorii determinanți în aplicarea metodelor standard sunt împrejurările previzibile în momentul în care a fost încheiat contractul.
În cazul contractelor pe termen lung este necesar să se aibă în vedere dacă terțe părți independente țin seama de riscurile asociate, încheind contractele corespunzătoare (de exemplu, clauze de actualizare a prețului).
În situația în care în legătură cu transferul bunurilor și al serviciilor sunt convenite aranjamente financiare speciale (condiții de plată sau facilități de credit pentru client, diferite de practica comercială obișnuită), în cazul furnizarii parțiale de materiale de către client sau servicii auxiliare, la determinarea valorii de piața trebuie să se ia în considerare și acești factori.
La aplicarea metodelor standard este necesar sa nu se țină seama de datele și de prețurile care au fost influentate de situații competitive speciale, cum ar fi:
a) prețuri practicate pe piețe speciale închise, unde aceste prețuri sunt stabilite diferit de condițiile de pe piața din care se face transferul;
b) prețuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe piața;
c) prețuri care sunt influentate de reglementările autorităților publice.
În cazul furnizorilor de servicii, datorită diversitatii acestora este necesar să se ia în considerare tarifele obișnuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente în anumite domenii (transport, asigurare). Dacă nu exista tarife comparabile, urmează să fie folosită metoda "cost-plus".
Dacă sunt prestate servicii legate de transferul de bunuri care necesita perioade de garanție, cheltuielile aferente se deduc ca un cost separat, cu condiția ca în tranzacțiile dintre terțe părți serviciile care necesita perioade de garanție să fie incluse în prețul bunurilor (de exemplu, garanția sau serviciile de întreținere ori servicii oferite pentru menținerea loialitatii clienților).
În cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de către acele entități aparținând aceluiași grup care urmează sa beneficieze de pe urma publicității făcute sau, dacă este necesar, sunt alocate proporțional cu beneficiul.
În situația în care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mama în numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la entitatea controlată.
Dacă un contribuabil face publicitate în numele altei entități aparținând aceluiași grup, cheltuielile de aceasta natura sunt deductibile la calculul profitului impozabil, în condițiile în care serviciile prestate pot fi încadrate ca servicii comerciale de aceeași natura și cu același efect ca și serviciile prestate de întreprinderi de publicitate independente.
În măsura în care publicitatea facuta este legată de activitățile (rolul) exercitate de ambele entități, este necesar să se analizeze dacă cheltuielile de publicitate au fost repartizate în mod corespunzător între părțile implicate și dacă sunt aferente veniturilor.
Principiul de mai sus se aplică, de asemenea, contribuabililor aparținând aceluiași grup de producție și de vânzări.
În cazul costurilor ocazionate de pătrunderea pe piața a produselor noi societățile comerciale de producție și filialele lor de vânzări suporta adesea costuri sporite și/sau reduceri ale încasărilor în perioada de promovare a produselor noi. Într-o situație de libera concurenta pe piața aceste costuri sunt deductibile la societatea de distribuție, cu condiția ca deficitul să fie recuperat din profitul realizat prin prețul de livrare practicat ulterior perioadei de promovare. În cazul în care nu sunt întrunite aceste condiții, costurile majorate în scopul câștigării segmentului de piața sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil.
În cazul serviciilor de finanțare între entități aparținând aceluiași grup, pentru alocarea veniturilor se va analiza:
a) dacă împrumutul dat este în interesul desfășurării activității beneficiarului;
b) dacă a existat o schema de distribuție a profitului sau dacă împrumutul poate fi considerat contribuție la capitalul social.
Încadrarea împrumutului în schema de distribuție a profitului sau în contribuția la capitalul social va fi presupusa dacă de la bun început nu se asteapta în mod cert la o rambursare a împrumutului sau dacă aceasta forma de finanțare proprie este justificată prin motive juridice ori comerciale ca fiind singura posibila sau contractul conține clauze defavorabile pentru plătitor.
Cheltuielile cu dobânda pot fi deduse numai dacă împrumutul a fost dat în interesul desfășurării activității întreprinderii și a fost utilizat în acest scop.
Atunci când se examinează dobânda trebuie luate în considerare: suma și durata împrumutului, natura și scopul împrumutului, garanția implicata, valuta implicata, riscurile de schimb și costurile măsurilor de asigurare a ratei de schimb, alte circumstanțe de acordare a împrumutului și în special situația de pe piețele de capital.
Raportarea condițiilor de împrumut va avea în vedere ratele dobânzii aplicate în împrejurări comparabile și în aceeași zona valutară de o entitate care nu aparține grupului. De asemenea, trebuie să se țină seama de măsurile pe care entitatile care nu aparțin aceluiași grup le-ar fi luat pentru a împărți riscul de schimb (de exemplu: clauze care mențin valoarea împrumutului în termeni reali, încheierea unui contract de devize pentru plata la termen pe cheltuiala împrumutătorului). Totodată vor fi luate în considerare unele prevederi legale obligatorii în țara de reședința a entitatii aparținând aceluiași grup sau motive similare distincte de aranjamentul de împrumut în sine, dacă împrumuturile sunt luate fără dobânda sau la rate ale dobânzii mai favorabile, în cazul în care investiția de capital propriu ar fi fost necesară.
27.7. În cazul dobânzilor aferente furnizarilor de bunuri și de servicii este necesar să se examineze dacă costul dobânzii reprezintă o practica comercială obișnuită sau dacă părțile care fac tranzacția cer dobânda acolo unde, în tranzacții comparabile, bunurile și serviciile sunt transferate reciproc. Elementele de analiza menționate mai sus vor fi avute în vedere și la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobânzilor.
27.8 În cazul transferului de drepturi de proprietate intelectuală, cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licențelor, know-how și altele de aceasta natura, costurile folosirii proprietății nu sunt deduse separat dacă drepturile sunt transferate în legătură cu furnizarea de bunuri sau de servicii și dacă sunt incluse în prețul acestora.
În situația în care dreptul de folosire se factureaza separat, prețul acestuia urmează să fie analizat ținându-se seama de următoarele:
a) dacă elementele proprietății intangibile, folosite de un deținător de brevet, pot fi luate în considerare împreună din punct de vedere tehnic și comercial și dacă formează o singura unitate;
b) dacă redeventa este stabilită conform unei metode corespunzătoare naturii veniturilor realizate prin utilizarea brevetului;
c) dacă plata dreptului de autor lasă utilizatorului un profit acceptabil de pe urma produsului brevetat; ca un caz individual, se poate lua în considerare și adăugarea unei cote marginale fixe la prețul de cost.
27.9. În cazul serviciilor de administrare și conducere din interiorul grupului se vor avea în vedere următoarele:
a) între entitatile aparținând aceluiași grup sarcinile de administrare, management, control, consultanța sau funcții similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societății-mama, în numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerută o remunerație pentru aceste activități, în măsura în care baza lor legală este relația juridică care guvernează forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legăturile dintre entități. Cheltuielile de aceasta natura pot fi deduse numai dacă astfel de entități furnizează în plus servicii întreprinderilor aparținând aceluiași grup sau dacă în prețul bunurilor și în valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau în considerare și serviciile sau costurile administrative. Costurile pentru astfel de servicii pot fi plătite numai între entitatile care nu aparțin aceluiași grup, dacă serviciile pot fi distinse și cuantificate în mod clar și dacă sunt prestate în propriul interes al beneficiarului (dacă oferă un profit asteptat și reduc costul pentru beneficiar). Nu pot fi deduse costuri de asemenea natura de către o filiala care folosește aceste servicii luând în considerare relația juridică dintre ele, numai pentru propriile condiții, ținând seama că nu ar fi folosit aceste servicii dacă ar fi fost o entitate independenta;
b) serviciile trebuie să fie prestate în fapt. Simpla existenta a serviciilor în cadrul unui grup nu este suficienta deoarece, ca regula generală, entitatile care nu aparțin aceluiași grup plătesc doar serviciile care au fost prestate în fapt.
Exemple de servicii pe care filialele sau sediile permanente nu le pot deduce:
a) costurile de sprijin al grupului, inclusiv dreptul de a folosi numele grupului și beneficiile derivate din simplul fapt al integrării juridice, financiare și organizatorice în acel grup;
b) activitățile consiliului de administrație al companiei căreia îi aparține sediul permanent și ale consiliului de supraveghere și cheltuielile aferente ședințelor acționarilor săi;
c) organizarea juridică a grupului ca un tot unitar, precum și producția și planificarea investițiilor pentru întregul grup;
d) activitățile care reflecta poziția sa în calitate de acționar, inclusiv organizarea generală, precum și controlul și auditul grupului, în sprijinul sediului grupului;
e) protecția și administrarea investițiilor;
f) managementul grupului (pregătirea, îndeplinirea și controlul propriilor măsuri de management).
La stabilirea valorii de piața a serviciilor administrative se va analiza dacă serviciile dintre entități care nu aparțin aceluiași grup sunt comparabile, prin natura și posibilitățile lor, cu serviciile administrative din interiorul grupului respectiv. În măsura în care prețurile comparabile ale pieței nu sunt disponibile, valoarea de piața se stabilește folosind metoda "cost-plus".
Lege:
(6) Procedurile de aplicare a acestor metode se vor prezenta în instrucțiunile aprobate prin hotărâre a Guvernului, conform prevederilor art. 34.
Art. 28. - (1) Funcționarii publici din cadrul unităților fiscale, inclusiv persoanele care nu mai dețin aceasta calitate, sunt obligați sa păstreze secretul asupra informațiilor pe care le dețin prin exercitarea atribuțiilor de serviciu, referitoare la un contribuabil.
(2) Informațiile referitoare la un contribuabil pot fi transmise numai:
a) autorităților cu atribuții fiscale, în scopul realizării unor obligații ce decurg din aplicarea unei legi fiscale;
b) autorității din domeniul muncii și protecției sociale care face plati de asigurări sociale sau alte plati similare;
c) autorităților fiscale ale altei tari, în baza unei convenții internaționale ratificate sau aprobate de Parlament;
d) autorităților judiciare competente, potrivit legii.
(3) Persoana care primește informații fiscale, potrivit prevederilor alin. (2), este obligată sa păstreze secretul fiscal asupra informațiilor primite.
(4) Informația referitoare la un contribuabil poate fi transmisă și unei alte persoane, cu consimțământul scris al contribuabilului.
(5) Nerespectarea obligației de păstrare a secretului fiscal se pedepsește potrivit legii penale.
Art. 29. - Contestațiile formulate la actele de control sau de impunere ale organelor fiscale se soluționează conform prevederilor legale în materie.
Art. 30. - (1) Cesionarea sau înstrăinarea sub orice alta forma a acțiunilor ori a părților sociale ale societăților comerciale, precum și transferul patrimoniului unei entități aparținând unei persoane nerezidente se pot face numai după achitarea la bugetul de stat a obligațiilor fiscale de natura impozitului pe profit și a impozitului pe dividende. Fac excepție situațiile în care urmează să se preia obligațiile fiscale restante ale contribuabilului, pe baza unui protocol încheiat cu organele administrației de stat, document din care să rezulte obligativitatea achitării acestor datorii, precum și tranzacțiile efectuate pe piața de capital.
(2) Oficiul registrului comerțului este obligat ca la operarea oricărei modificări de natura celei prevăzute la alin. (1) să solicite dovada eliberata de organele fiscale teritoriale, din care să rezulte plata obligațiilor fiscale, sau protocolul încheiat cu organele administrației de stat, în cazul în care se preiau aceste obligații fiscale.
(3) Nerespectarea prevederilor alin. (1) și (2) constituie infracțiune pentru administratorul societății sau reprezentantul legal, după caz, precum și pentru emitentul certificatului de mențiuni și se pedepsește potrivit legii penale.
Instrucțiuni:
30.1. Prevederile art. 30 din lege se aplică actelor și faptelor supuse obligației de înregistrare la registrul comerțului pentru societățile comerciale române și pentru entitatile aparținând persoanelor nerezidente, potrivit Legii nr. 26/1990 privind registrul comerțului, republicată, cu modificările ulterioare.
30.2. Obligațiile fiscale de natura impozitului pe profit și impozitului pe dividende, prevăzute la art. 30 din lege, revin persoanelor juridice ale căror acțiuni sau părți sociale fac obiectul tranzacției, precum și sucursalei sau sediului permanent al cărui patrimoniu este transferat altei entități.
Lege:
Art. 31. - Metodologia de calcul și de reflectare în profit a operațiunilor legate de distribuirea activelor, în cazul lichidărilor parțiale sau totale ale contribuabililor, precum și al reorganizării acestora, va fi prezentată în instrucțiunile prevăzute la art. 34.
Instrucțiuni:
31.1. Aportul asociaților sau acționarilor la capitalul social al unei persoane juridice, precum și majorarea capitalului social pe seama aportului asociaților sau acționarilor nu sunt supuse impunerii.
Pierderea sau câștigul rezultat din distribuirea activelor, inclusiv din distribuirile făcute în cazul unei lichidari parțiale sau totale de la o persoană juridică către acționari sau asociați, calculat ca diferența între valoarea de piața a activelor și valoarea acestora din situațiile financiare anuale, sunt luate în calcul la determinarea profitului impozabil de către persoana juridică deținătoare.
Operațiunile care se efectuează în situația lichidării societăților comerciale sunt cele prevăzute de Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările ulterioare.
Potrivit reglementărilor legale în vigoare, după valorificarea elementelor patrimoniale de activ și achitarea datoriilor se stabilește rezultatul lichidării (profit sau pierdere), se calculează și se vărsa impozitul pe profit.
Lege:
Art. 32. - Pierderea neta înregistrată în perioada de scutire poate fi recuperată din profiturile impozabile viitoare, conform prevederilor prezentei legi. Pierderea neta se calculează ca diferența între pierderile și profiturile impozabile înregistrate în perioada de scutire.
Art. 33. - (1) Obligațiile fiscale reglementate prin prezenta lege sunt venituri ale bugetului de stat.
(2) Ca excepție de la prevederile alin. (1), impozitul pe profit, majorările și amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale și a consiliilor județene sunt venituri ale bugetelor locale respective.
Art. 34. - (1) În termen de 30 de zile de la data intrării în vigoare a prezentei legi Guvernul va aproba, la propunerea Ministerului Finanțelor Publice, instrucțiunile privind metodologia de calcul și formularistica corespunzătoare referitoare la impozitul pe profit.
(2) În termen de 30 de zile de la data intrării în vigoare a prezentei legi Guvernul va aproba regimul deductibilitatii fiscale a provizioanelor agenților economici și ale băncilor, cooperativelor de credit și fondurilor de garantare.
(3) Pentru aplicarea unitară a prevederilor prezentei legi se constituie Comisia centrala fiscală a impozitelor directe, coordonata de secretarul de stat care răspunde de activitatea veniturilor statului. Componenta comisiei și regulamentul de funcționare se aproba prin ordin al ministrului finanțelor publice.
(4) Ordinele, modelele de formulare și normele de completare a acestora, referitoare la impozitul pe profit, precum și deciziile comisiei prevăzute la alin. (3) se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.
Art. 35. - (1) Prezenta lege intră în vigoare la data de 1 iulie 2002.
(2) Anul calendaristic 2002 va fi considerat compus din două exercitii fiscale. Primul exercițiu fiscal cuprinde perioada 1 ianuarie-30 iunie 2002, în care se vor aplica prevederile Ordonanței Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicată, cu modificările și completările ulterioare, precum și celelalte acte normative în vigoare, incidente. Al doilea exercițiu fiscal cuprinde perioada 1 iulie-31 decembrie 2002, în care se vor aplica prevederile prezentei legi.
Instrucțiuni:
35.1. Potrivit art. 35 alin. (2) din lege, anul calendaristic 2002 va fi considerat compus din două exercitii fiscale.
Pentru perioada 1 ianuarie-30 iunie 2002 se au în vedere următoarele:
a) contribuabilii obligați la plata impozitului pe profit calculează și vărsa impozitul potrivit reglementărilor Ordonanței Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicată, cu modificările și completările ulterioare;
b) pentru determinarea profitului impozabil se folosesc datele din balanța de verificare de la data de 30 iunie 2002;
c) la calculul impozitului pe profit se au în vedere scutirile sau reducerile de impozit pe profit în conformitate cu actele normative în vigoare la data de 30 iunie 2002;
d) deductibilitatea provizioanelor conform Hotărârii Guvernului nr. 335/1995 privind regimul constituirii, utilizării și deductibilitatii fiscale a provizioanelor agenților economici și societăților bancare, republicată, cu modificările ulterioare. Contribuabilii care aplica Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene și cu Standardele Internaționale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 94/2001, determina extracontabil pierderea neta din diferența de curs valutar aferentă creanțelor și obligațiilor în valută pentru perioada 1 ianuarie-30 iunie 2002 și o înregistrează în Declarația privind impozitul pe profit la rândul 15 "Alte sume deductibile în limitele prevăzute de legislația în vigoare";
e) evaluarea disponibilităților în devize, potrivit prevederilor actelor normative în vigoare, nu se efectuează la data de 30 iunie 2002;
f) facilitățile fiscale prevăzute prin legi speciale.
Declarația privind impozitul pe profit, cod 14.13.01.04, pentru această perioadă trebuie completată și depusa până la data limita de depunere a raportarilor contabile pentru perioada 1 ianuarie-30 iunie 2002.
Pentru perioada 1 iulie-31 decembrie 2002 contribuabilii obligați la plata impozitului pe profit potrivit Legii nr. 414/2002 vor avea în vedere următoarele:
1. Pentru aplicarea prevederilor art. 10 din lege:
a) pentru calculul gradului de îndatorare se face media între sfârșitul perioadei de calcul și data de 1 iulie 2002;
b) veniturile asupra cărora se aplică prevederile art. 10 alin. (2) din lege sunt cele înregistrate în contabilitate începând cu data de 1 iulie 2002;
c) cheltuielile cu dobânzile și cu pierderea neta din diferențe de curs valutar sunt cele înregistrate în contabilitate începând cu data de 1 iulie 2002;
d) prevederile art. 10 alin. (5) din lege se aplică pentru cheltuielile cu dobânzile înregistrate după data de 1 iulie 2002.
2. Facilitățile fiscale prevăzute la art. 9 alin. (1) și (5) din lege se aplică pentru achizițiile înregistrate în evidența contabilă după data de 1 iulie 2002.
3. Veniturile aferente ratelor scadente, care nu au fost luate în calcul la determinarea profitului impozabil pentru contractele de vânzare cu plata în rate, precum și pentru contractele de leasing financiar încheiate înainte de data de 30 iunie 2002, altele decât cele prevăzute la art. 7 alin. (2) din lege, sunt venituri impozabile la data intrării în vigoare a Legii nr. 414/2002.
4. Închiderea anului fiscal 2002 se face cumulat de la începutul anului, incluzând și facilitățile fiscale calculate potrivit legilor speciale existente până la data de 30 iunie, respectiv:
- scutiri și reduceri de impozit pe profit;
- alte facilități de natura impozitului pe profit.
Sumele reprezentând facilități fiscale de natura scutirilor și reducerilor de impozit pe profit, diferențele dintre cota de impozit de 6% pentru export și cea de 25% se repartizează la data de 31 decembrie a anului respectiv, până la concurenta profitului net ca sursa proprie de finanțare.
35.2. Diferențele favorabile de curs valutar, respectiv nefavorabile, rezultate în urma evaluării creanțelor și datoriilor în valută, înregistrate în contabilitate la data schimbării sistemului contabil în contul "Rezultatul reportat", ca urmare a retratarii sau transpunerii, sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile la data încasării/plății acestora, pentru perioada retratata sau transpusa. Nu sunt deductibile diferențele nefavorabile de curs valutar pentru care au fost constituite provizioane deductibile fiscal potrivit legii.
35.3. Contribuabilii care desfășoară activități în zona libera începând cu data de 1 iulie 2002 determina profitul impozabil conform prevederilor cap. II din lege pentru veniturile și cheltuielile înregistrate în contabilitate de la data intrării în vigoare a legii.
Lege:
(3) În cazul persoanelor juridice care au obținut înainte de data intrării în vigoare a prezentei legi certificatul permanent de investitor în zona defavorizată, se va aplica în continuare scutirea de la plata impozitului pe profit pe toată durata de existenta a zonei defavorizate.
Instrucțiuni:
35.4. În cazul contribuabililor care desfășoară activități în zonele defavorizate, scutirea de la plata impozitului pe profit se acordă pe baza certificatului de investitor în zona defavorizată, eliberat, înainte de data intrării în vigoare a legii, de către agenția pentru dezvoltare regionala în a carei raza de competența teritorială se afla sediul agentului economic, conform prevederilor legale în vigoare. Scutirea se acordă numai pentru profitul obținut din utilizarea investițiilor nou-create în activitatea pentru care agentul economic a solicitat și a obținut eliberarea certificatului de investitor.
Investiția nou-creata este reprezentată de bunurile amortizabile create sau achiziționate de la terțe părți, utilizate efectiv în activitatea proprie, desfășurată în domeniile de interes economic, clasificate expres în anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate, republicată, cu modificările ulterioare, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 728/2002, care determina angajarea de forta de muncă. Acestea sunt definite conform Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale, republicată, cu modificările și completările ulterioare, și sunt înregistrate în evidentele financiar-contabile ale agentului economic după declararea zonei defavorizate.
Scutirea de la plata impozitului pe profit operează pe toată durata existenței zonei defavorizate.
Profitul realizat în zonele defavorizate, rezultat din efectuarea operațiunilor de lichidare a investiției, conform legii, profitul obținut din vânzarea de active corporale și necorporale, câștigurile realizate din investiții financiare, profitul obținut din desfășurarea de activități în afară zonei declarate defavorizată, precum și cel rezultat din desfășurarea de activități în alte domenii decât cele de interes pentru zonele defavorizate sunt supuse impunerii. Partea din profitul impozabil aferentă fiecărei operațiuni/activități este cea care corespunde ponderii veniturilor obținute din aceste operațiuni/activități în volumul total al veniturilor.
Lege:
(4) Contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investiții înainte de data de 30 iunie 2002, potrivit Ordonanței Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de facilități persoanelor care domiciliază sau lucrează în unele localități din Muntii Apuseni și în Rezervatia Biosferei "Delta Dunării", republicată, beneficiază în continuare de reglementările prevăzute de aceasta.
(5) Contribuabilii care își desfășoară activitatea în zona libera, pe bază de licență, și care până la data intrării în vigoare a prezentei legi au realizat investiții în zona libera, în active corporale amortizabile utilizate în industria prelucratoare, în valoare de cel puțin 1.000.000 dolari S.U.A., beneficiază, pentru o perioadă de 5 ani de la data intrării în vigoare a prezentei legi, de scutirea de la plata impozitului pe profit. Aceasta prevedere nu se mai aplica de la data la care intervin modificări în structura actionariatului contribuabilului. În cazul societăților cotate se considera modificare a actionariatului, conform prevederilor prezentului articol, situația în care în cursul unui an calendaristic mai mult de 25% din actionariat se modifica.
──────────────────────
Sursă: legislatie.just.ro (Monitorul Oficial). Textul afișat este forma consolidată curentă.
Folosim cookie-uri pentru analiza traficului. Vezi Politica de confidențialitate pentru detalii.